[财务管理]第四章 金融资产.ppt

第四章 金融资产,本章应关注的主要内容： （1）交易性金融资产的会计处理； （2）持有至到期投资的会计处理； （3）贷款和应收款项的会计处理； （4）可供出售金融资产的会计处理； （5）金融资产减值的会计处理等。 学习本章应注意的问题： （1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别； （2）掌握金融资产减值的会计处理 （3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。,第一节 金融资产及其分类分类,一、投资概述 （一）投资的概念 1.广义的投资 （1）对外投资 a.权益性投资 b.债权性投资 C.期货投资 （2）对内投资 a.固定资产投资 b.存货投资 2.狭义的 投资 （1）狭义的投资概念 指企业为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得另一项资产的行为。 （2）狭义的投资类别仅指对外投资，即财务会计的投资。包括权益性投资和债权性投资。 （三）投资的特点 1.投资以让渡资产而获得另一项资产 2.投资所流入的经济利益与其他资产所带来的进化剂利益在形式上有所不同。,（三）投资的类别,1.按形式分 （1）直接投资 （2）间接投资 2.按性质分 （1）权益性投资 （2）债权性投资 （3）期货投资 3.按金融工具和流动性分 （1）金融资产投资 （2）长期股权投资,二、金融资产,（一）金融资产的概念 金融资产通常是指企业的库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。 （二）金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产的确认条件 1.持有的目的是未了出售 2.有客观证据证明企业采用近期获利方式对投资进行管理 3.属于衍生工具 （二）交易性金融资产的计量 1.投资成本的计量：取得投资时的公允价值作为初始金额 2.发生的交易费用计入当期损益（投资收益借方） 3.购入时含有已宣布未发放的股利或已到期未兑现的利息计入应收项目 4.持有期间取得的收益及发生的公允价值变动计入投资收益,二、交易性金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,（二）持有期间的股利或利息 1.宣布股利 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 2.收到股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（利息） （三）资产负债表日公允价值变动 1价格上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2价格值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,（四）出售交易性金融资产 （1）出售时 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（售价与成本的差额，也可能在借方） （2）结转公允价值变动损益账面余额 借：公允价值变动损益（余额在贷方） 贷：投资收益 或： 借：投资收益（余额在借方） 贷：公允价值变动损益,【例2-1】207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，请做甲公司的相关会计分录：,例（2）甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股016元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。,例题（3）甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2008年12月31日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息8万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的含义 指企业持有的非衍生金融资产，其性质为债券型投资。 二、持有至到期投资的确认条件 1.持有时间和到期日是固定 2.回收金额是固定的或可确定的 3.投资企业有明确意图和能力将投资持有至到期 4.该投资属于非衍生金融资产 三、持有至到期投资的初始计量 1.初始成本：按取得时的公允价值和相关税费之和作为入账价值 2.资产负债表日摊余成本采用实际利率法进行计量 3.购入时发生的溢价或折价计入利息调整 4.持有期间的利息收入及溢、折价的摊销额计入当期损益,四、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资购进的核算 1.面值购入 （1）买价中不含股利或利息的核算 借：持有至到期投资 面值 贷：银行存款 （2）买价中含有已到期未兑现的股利的核算 借：持有至到期投资 面值 应收利息 贷：银行存款 2.折价购入持有至到期投资的核算 借：持有至到期投资 面值 贷： 持有至到期投资 利息调整（面值-买价） 银行存款,3.溢价购入持有至到期投资购进的核算,借：持有至到期投资 面值 持有至到期投资 利息调整（面值-买价） 贷：银行存款 例（1）2007年元月3日甲公司购入乙公司2007年1月1日发行的5年期的企业债券80张，每张面值1000元，票面利率6%，实际购入价每张950元，另支付相关税费400元，债券每年付息一次。 （1）债券成本=80950+400=76400（元） （2）债券折价=80000-76400=3600（元） （3）账务处理 借：持有至到期投资 面值80000.00 贷： 持有至到期投资 利息调整（面值-买价）3600.00 银行存款76400.00,例（2）,2007年7月1日A公司购入B公司2007年1月1日发行的3年期的企业债券800张，每张面值1000元，票面利率10%，实际支付价款84万元，另支付相关税费10000元，债券每年付息一次。 （1）应收利息=80000010%6/12=40000（元） （2）债券成本=850000-40000+10000=810000（元） （2）债券溢价=800000-810000=10000（元） （3）账务处理 借： 持有至到期投资 面值800，000.00 利息调整10，000.00 应收利息40，000.00 贷：银行存款850，000.00,（二）持有至到期投资溢、折价的摊销（后续计量） 1.溢、折价的摊销方法 （1）直线法 A.每期应摊销的溢、折价=溢、折价总额/债券付息次数（分期付息） 或=溢、折价总额/债券期限（到期一次还本付息） B.每期实际利息收入=债券票面利息+每期应摊销的溢、折价 C.账务处理: a.折价的摊销： 例（3）依例（1）2007年12月31日 （1）本期应摊销的折价=36005=720（元） （2）本期应计算的利息=8000006%=48000（元） （3）本期的实际收入=720+48000=48720（元） （4）账务处理： 借：应收利息 48，000.00 持有至到期投资 利息调整 720.00 贷：投资收益 48，720.00,b.溢价的摊销,例（4）依例（2） （1）本期应摊销的溢价=10000/3333.33（元） （2）本期应计算的利息=80000010%=80000（元） （3）本期的实际利息收入=80000-3333.33=76666.66 账务处理： 借： 应收利息 80，000.00 贷：持有至到期投资 利息调整 3，333.33 投资收益 76，666.66,2.实际利率法 实际利率法核算步骤： （1）采用插入法计算实际利率 实际利率=低利率+（高利率-低利率）（投资账面成本-低利率限制成本）（高利率现值成本-低利率限制成本 （2）采用法实际利率法计算并编制利息收入和溢、折价摊余成本计算表 A.每期应收利息=面值票面利率 B.每期实际利息收入=期初账面成本余额实际利率 C.每期应摊销的溢、折价=本期应收利息-实际利息收入 D.未摊销的溢、折价=期初账面溢、折价价金额-本期摊销的溢、折价金额 E.摊余成本价值=初始成本价值-已摊销的溢、折价金额,（3）账务处理,A.溢价购入债券的利息收入的核算 借： 应收利息（面值票面利率） 贷：投资收益（账面成本价值实际利率） 持有至到期投资 利息调整（本期摊销的溢价） B.折价购入债券的利息收入的核算 借： 应收利息（面值票面利率） 持有至到期投资 利息调整（本期摊销的溢价） 贷：投资收益（账面成本价值实际利率,（三）持有至到期投资处置的核算,1.持有至到期投资到期终止 借：银行存款 贷：持有至到期投资 成本 投资收益（利息） 2.出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资 成本 投资收益（售价与账面价值的差额） 3.持有至到期投资重分类的核算（见p105),【例题5单选题】207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，实际年利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为( )。（2007年考题、单选） A2 06214万元 B2 06898万元 C2 07254万元 D2 08343万元 【答案】C,【例题6单选题】207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资208年确认的投资收益为( ) 万元。（单选） A83.56 B103.63 C100 D82.90 【答案】D,（三）持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,200年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：,59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000元 采用插值法，可以计算得出r=10%。,根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下： （1）200年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 l250 贷：银行存款 l000 持有至到期投资利息调整 250 （2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 4l 贷：投资收益 l00 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 l04 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 l09 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （5）203年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 ll4 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59（25041455055） 贷：投资收益 ll8 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款等 1250 贷：持有至到期投资成本 l250,第四节应收账款和应收票据,一、应收帐款 （一）应收帐款概述 1、应收帐款的含义： 指企业因销售商品、提供劳务而向顾客收取的款项。包括应收未收的销货款（提供劳务价款）增值税销项税额及代购货方垫付的运杂费。 2、应收账款的确认 应于销售收入实现时确认。 3、应收帐款的计价 应按实际发生额入账，注意考虑商业折扣和现金折扣,（二）应收帐款的核算,（一）销售折扣与折让 1.商业折扣： 指商品标价上给予的扣除；应收帐款的入账金额按扣除后的实际售价确认。 2.现金折扣： 指债权人为鼓励债务人早日付款而向债务人提供的债务扣除。 3.销售折让： 指企业所销售的商品因质量问题而在价格上给与对方的减让。 （二）应收帐款的计价方法 1、总价法 指未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 。 2、净价法： 指减去最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,（三）应收帐款的账务处理,1、总价法 例（1）A公司销售商品一批，价款10万元，增值税率17%，现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30. （1）发生业务： 借：应收账款117，000.00 贷：主营业务收入100，000.00 应缴税费 增增值税（进项税）17，000.00 （2）对方10天内付款 借：银行存款 115，000.00 财务费用 2，000.00 贷：应收账款117，000.00 （3）对方20天内付款 借：银行存款 116，000.00 财务费用 1，000.00 贷：应收账款117，000.00 （4）对方30天内付款 借：银行存款 117，000.00 贷：应收账款117，000.00,2、净价法,例（2）依（1）假如A公司采用净价法核算 （1）发生业务： 借： 应收账款115，000.00 贷：主营业务收入98，000.00 应缴税费 增增值税（进项税）17，000.00 （2）对方10天内付款 借：银行存款 115，000.00 贷：应收账款 115，000.00 （3）对方20天内付款 借：银行存款 116，000.0 贷：应收账款 117，000.00 财务费用 1，000.00 （4）对方30天内付款 借：银行存款 117，000.00 贷：应收账款 115，000.00 财务费用 2，000.00,二、应收票据,（一）应收票据的含义及类别 1、应收票据的含义： 指销售商品提供劳务等取得的尚未到期兑现的商业票据。在我国目前特指商业汇票。 2、应收票据的类别： （1）带息票据 （2）不带息票据,（二）应收票据的核算,1、不带息应收票据的核算 （1）到期值=面值 （2）账务处理 例（1） 2009年5月1日，A公司销售商品一批，价款10万元，增值税率17%，收到不带息商业承兑汇票一张，期限3个月。 （1）销售商品收到票据 借：应收票据117，000.00 贷：主营业务收入100，000.00 应缴税费 增增值税（进项税）17，000.00 （2）票据到期收到货款 借：银行存款117.000.00 贷：应收票据117，000.00 （3）票据到期对方无款支付，转作应收账款。 借：应收账款 B公司117，000.00 贷：应收票据117，000.00,2、带息应收票据的核算,（1）到期值=面值+票面利息 （2）账务处理 例（2）依例（1） 2009年5月1日，A公司销售商品一批，价款10万元，增值税率17%，收到带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率10%。 （1）销售商品收到票据 借：应收票据117，000.00 贷：主营业务收入100，000.00 应缴税费 增增值税（进项税）17，000.00 （2）2009年6月31日计提票据利息 利息额= 11700010%2/12=1950（元） 借：应收票据 1，950.00 贷：财务费用 1，950.00 （3） 2009年7月31日，票据到期收到货款 借：银行存款119.925.00 贷：应收票据118，950.00 财务费用975.00 （4）票据到期对方无款支付，转作应收账款。 借：应收账款 B公司117，000.00 贷：应收票据117，000.00,（三）商业票据贴现,票据贴现的含义： 指企业将未到期的商业票据背书后交银行提前兑付现金的行为。 票据贴现的核算： 1、不带息票据贴现 （1）到期值=票面金额 （2）贴现利息=到期值贴现率贴现期 （3）贴现期=票据期限-持票时间（出票日贴现日） （4）贴现金额=到期值-贴现利息,例（3）2009年6月1日，A公司销售商品一批，价款10万元，增值税率17%，收到不带息商业承兑汇票一张，期限3个月， 2009年8月1日A公司向银行申请贴现，贴现率10%。,（1）到期值=面值117000（元） （2）贴现期=3-2=1个月 （3）贴现息=117000 10% 1/12=975（元） （4）贴限额=117000-975=116025（元） 账务处理： （1）销售商品收到票据 借：应收票据117，000.00 贷：主营业务收入100，000.00 应缴税费 增增值税（进项税）17，000.00 （2） 2009年8月1日A公司向银行申请贴现 借：银行存款116，025.00 财务费用975.00 贷：应收票据117，000.00,2、带息票据的贴现,（1）票面利息=票面值利率票据期限 （2）到期值=票面值+票面利息 （3）贴现息=到期值贴现率贴现期 （4）贴现期=票据期限-持票时间（出票日贴现日） （4）贴现金额=到期值-贴现利息 例（4）依例（3） 2009年6月1日，A公司销售商品一批，价款10万元，增值税率17%，收到带息商业承兑汇票一张，期限3个月，票面利率12%。 2009年8月1日A公司向银行申请贴现，贴现率10%。 （1）票面利息额=11700010%3/12=2925（元） （2）到期值=117000+2925=119925（元） （3）贴现期=3-2=1个月 （4）贴现息=11992512%1/12=1199.25（元） （5）贴现金额=119925-1199.25=118725.75（元） 账务处理： （1）收到票据（同上） （2）收到贴现款 借：银行存款 118，725.00 贷：应收票据 117，000.00 财务费用 1，725.00,三、预付账款,（一）预付账款的含义： 指企业按照合同预付给供货单位的货款。 （二）账务处理 1.预付购货款 借：预付账款 贷：银行存款 2.收到材料，并支付余款 借：原材料 应缴税费 增值税（进项税） 贷：预付账款 银行存款（余款） 注：“预付账款”和“应付账款”可以合并使用 （举例并提问）,四.其他应收款,（一）其他应收款的含义 指出应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收及暂付款项。 （二）其他应收款的核算内容 1.预付企业部门或个人的备用金 2.应收保险公司或其他个人的赔款 3.应收应收职工个人的罚没款 4.应收租金 5.应收或暂付所属单位款项 6.应向职工收取的各种好垫付款 7.预付账款转入 8.职工个人借款 9.其他各种应收暂付款,（三）其他应收款的账务处理,例（1）职工江林借支差旅费2000元，以现金支付。5天后出差回来报销差旅费1500元，余款交回。 （1）借支差旅费 借：其他应收款 江林2，000.00 贷：库存现金2，000.00 （2）报销差旅费 借：管理费用1，500.00 库存现金500.00 贷：其他应收款 江林2，000.00,例（2）,企业向保险公司支付劳动保险费10万元，其中4万元是职工应承担的部分，是由企业垫付，发工资时候从工资中扣除。 （1）支付保险费 借：管理费用 60，000.00 其他应收款 代垫保险费 40，000.00 贷：银行存款 100，000.00 （2)借：应付职工薪酬 40，000.00 贷：其他应收款 代垫保险费40，000.00,五.应收债权的融资和出售,（一）应收债权的融资和出售的会计处理原则 1.如果与债权有关的风险及报酬实际上已发生转移应按出售债权处理，并确认当期损益，冲减坏账准备后的差额部分计入营业外收入或营业外支出。 2.如果与债权有关的风险及报酬未发生转移应作为债权质押取得的贷款处理。 （二）应收债权的融资和出售的会计核算 1.以债权为质押取得借款的处理 例（1）2001年10月1日，A公司售给B公司商品一批，价款10万元，增值税17000元，款未收。2001年12月1日A公司以债权为抵押向银行申请贷款10万元，借期3个月，年利率6%， A公司在2001年12月31日按5%0计提坏账准备。,账务处理,（1）销售商品 借：应收账款 B公司 117，000.00 贷：主营业务收入 100，000.00 应缴税费 增值税（进项税）17，000.00 （2）取得借款 借：银行存款 100，000.00 贷：短期借款 100，000.00 （3）计提坏账准备=1170005%0=5850（元） 借：资产减值损失5850.00 贷：坏账准备5850.00,（4）12月31日计提借款利息=100