不同行业的建账.docx

3.6 不同行业的建账在面对社会各种不同类型的企业，我们在为企业建账时必须充分考虑企业的性质。类型不同以致建账内容也不同。按照“是否生产产品”为依据，企业可以划分为工业企业和非工业企业。而非工业企业又分为商业企业、服务企业和事业单位等。工业企业必定是有生产环节的，会计核算相对复杂，需要设置的会计科目也就比非工业企业多。如生产成本的核算、原材料的核算、制造费用的核算等，而商业企业和服务企业一般都不涉及这些科目的，所以其财务核算就相对简单了。下面我们把它分为：工业企业、商业企业、服务企业和其他企业，具体介绍不同类型企业是如何建账的。3.6.1 工业企业建账工业企业就是我们说的制造业，专门从事产品的制造、加工、生产。由于工业企业会计核算涉及的内容多，成本核算程序复杂及多样，所以工业企业建账是最为复杂的，却是最具有典型意义的。基本是按日记账、明细账、总分类账等项目来进行建立财务体系的。1. 现金日记账和银行存款日记账现金日记账是用来登记企业库存现金每日的收入、支出和结存情况。实际操作中现金日记账要求日清月结，余额应与出纳保管的库存现金相符，并杜绝资金的体外循环。银行存款日记账是用来反映企业银行存款增加、减少和结存情况。如果企业有多个银行账号，还应分账号分别登记各个账号的业务发生情况。银行存款日记账余额应与银行对账单相符，月初要编制银行存款余额调节表（表3-26）。表3-26 银行存款余额调节表银行存款余额调节表年 月 日单位名称: 账号:企业账面余额银行账面余额加:企业未收账款加:银行未收账款减:企业未付账款减:银行未付账款调整后余额调整后余额会计主管: 复核: 出纳:企业未达账项银行未达账项月日摘要未收未付月日摘要未收未付合计合计实例（1）：海地电子贸易有限公司采用根据收款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法。现收到投资人张三转入企业银行账户投资款15万元，会计人员就可以依据银行出具的银行收款凭证填制银行存款收款凭证，编号为银收字001号： 借：银行存款 150 000 贷：实收资本 150 000根据以上填制的银收字001号凭证，便可以登记银行存款日记账。实例（2）：海地电子贸易有限公司的会计人员开出现金支票，提取现金30000元作为公司日常支出。根据现金支票的存根联，便可填制银行存款付款凭证，编号为银付001号： 借：现金 30 000 贷：银行存款 30 000根据以上填制的银付字001号凭证，便可以登记现金日记账和银行存款日记账。2. 明细分类账在不同性质的企业中，其设置的明细分类账是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料q 需要设置的。工业企业里我们把它分为三大部分：资产负债类明细分类账（表3-27）、基本成本明细分类账（表3-28）和损益类明细分类账（表3-29）。表3-27 资产负债类分类账一览表序号 账户名称备注二级明细例子 1 短期投资根据投资种类和对象设置如A公司、B公司等2 应收账款根据客户名称设置如*客户等3 其他应收款根据应收部门、员工等来设置如行政部或*员工等4 固定资产根据固定资产类型设置如办公设备、机械设备等5待摊费用根据费用种类设置如预付报刊订阅费等6短期借款根据短期借款的种类或对象设置如*银行7应付账款根据应付对象设置如*公司8预收账款根据客户名称设置如*公司9其他应付款根据应付的内容设置如医疗保险、住房公积金等10应付工资根据应付部门设置如行政部、财务部等11应付福利费根据福利费的构成内容设置如医药费等12应交税金根据税金的种类设置如应交营业税等13管理费用根据费用的构成设置如办公费等14财务费用根据费用的构成设置如银行手续费等表3-28 基本成本明细分类账一览表基本成本明细分类账材料成本明细分类账生产成本明细分类账一、采用材料按实际成本计价：设置在途物资或材料采购明细账，以便于核算不同来原材料的实际成本。一、设置基本生产成本明细账：根据企业选择的成本计算方法，按产品品种、批号、类别、生产步骤设置明细账二、采用材料按计划成本：设置材料采购明细账，采用横线登记法。按材料的规格、型号登记材料采购是的实际成本和发出材料的计划成本，计算出材料的成本差异。另外还可以建立：材料成本差异：明细账，反映各种材料的实际成本与计划成本的差异，计算出材料成本差异分配率二、设置辅助生产成本明细账，反映归集的辅助生产费用或生产成本及分配出去的辅助生产成本和转出去的完工的辅助生产产品。如修理费、待摊的租金、书刊费等三、制造费用明细账是所有工业企业必须设置的。根据制造产品时发生的工资费、折旧费、修理费、低值易耗品等来设置的表3-29 损益类明细分类账一览表序号 账户名称 备注 二级明细例子 1 主营业务收入根据产品的品种、类别设置如甲产品、乙产品等2 主营业务成本与主营业务收入的分类相对应如甲产品、乙产品等3 其他业务收入4 其他业务成本5营业税金及附加注意：实际建账过程中，企业应根据业务量的大小和业务的实际需要增减明细账的设置。根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账。3. 总分类账总账（表3-30）是根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目来设置的，总体来讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿与之对应。它可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表登记，或根据汇总记账凭证进行登记。但在建立总分类账时，没必要一个科目设置一本总账，我们可以对总账账页进行分页使用。所以业务量再大的企业，总账也中有几本。为了方便登记，在对总账账页分页使用时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用用不同的颜色区分开，以便于查找和登记。最后，也是最为重要的，就是总账的期末余额于明细账的期末余额是必须相等的。表3-30 总分类账一览表工业企业通常设置的总账现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、固定资产、累计折旧、无形资产、短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、预提费用、长期借款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、所得税、以前年度损益调整等与存货相关的账户原材料、在途物资、材料采购、委托加工物资、包装物及低值易耗品、库存商品、发出商品等与成本计算相关的账户待摊费用、生产成本、劳务成本、研发支出等4. 其他问题工业企业的成本计算相对比较复杂，所以为了方便凭证的编制，编制了部分计算用的表格，如领料单（表3-31）、进仓单（表3-32）、材料费用分配表、工资费用计算表、完工产品成本计算表（表3-33）等相关计算表格。表3-31 领料单领 料 单第一联：存根联领用部门： 领料日期：序号材料名称规格数量单位用途说明123456主管/经理： 库管员： 领料人：表3-32 进仓单进 仓 单项目名称：供应商： 日期：序号材料/设备名称规格单位数量单价金额12345合 计主管/经理： 采购员： 仓管员：表3-33 完工产品成本计算表完工产品成本计算表 年 月份产品名称单位数量成本项目单位成本总成本备注材料工资福利费制造费用合计 制表人：3.6.2 商业企业建账商业企业就是商品流通企业，从事商品流通的独立核算企业，它没有生产线，不生产产品的。如商场、粮店、超市、销售公司等。商业企业的经济活动主要是流通领域中的购、销、存活动，核算主要侧重于采购成本或者说主营业务成本的核算及商品流通费用的核算。其建账的主要内容有：1. 现金日记账和银行存款日记账商业企业的现金日记账和银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。2. 明细分类账商业企业的明细分类账和工业企业相对来说要简单得多：q 资产负债类明细账，其涉及的账户和建立方式与工业企业一样。q 商品类明细账之一：商品采购明细账。用来核算购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，按客户的名称来设置，用“数量、金额”式账簿进行登记。q 商品类明细账之二：库存商品明细账。用来核算商品的收、发、结、存情况，按商品的种类、名称、规格或存放地点设置，同样的使用“数量、金额”式账簿进行登记。商业企业在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按加权平均法、先进先出法、后进先出法等。如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细账，此账户是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账设置口径应与“库存商品”明细账一致。q 损益类明细账，其涉及账户和建立方式也与工业企业基本相同。其中“经营费用”是反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、广告费等分类反映。3. 总分类账商品企业的总分类账的设置与工业企业的大致相同。但由于商品企业是大量的购进商品然后直接销售的，所以除了设置工业企业日常总分类账簿外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总分类账账簿。若经常委托他人代销商品或他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。同样的，会计实际工作中，可根据企业业务量的大小和业务的实际需要增减总胀账簿。4. 其他问题因商业企业与工业企业、服务企业的成本计算上差别比较大，所以为了便于成本计算，需要外购或自制许多计算用表格，在建账时也要有所准备；否则到月末结账时会手忙脚乱的。如商品盘存汇总表（表3-34）、毛利率计算表等。表3-34 商品盘存汇总表商 品 盘 存 汇 总 表仓库： 年 月 日编号品名数量单价金额123456合 计 制表人：3.6.3 服务企业服务业就是指那些对外界提供劳务服务的企业，因其提供的并非是产品商品，而是一种劳务服务，所以我们称之为服务企业，也被称为第三产业。他包括邮电通讯业、文化体育业、旅游服务业、金融保险业、广告业等。服务业的服务项目很多，但由于在会计核算上，成本核算比较简单，所以账簿设置也相对简单了。（1）现金日记账和银行存款日记账服务企业的现金日记账和银行存款日记账的建立、使用、登记方式和工业企业与商业企业完全相同。（2）明细分类账明细分类账的设置也是根据服务企业管理需要和实用性来设置的。与工业企业和商业企业基本相同，只是要设置营业费用明细账，其成本核算也都较为简单的。（3）总分类账服务企业要设置的总账比工业企业和商业企业所需要的都少。通常设置的有：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、固定资产、累计折旧、无形资产、短期借款、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、实收资本、资本公积、本年利润、营业收入、营业成本、所得税等等。企业只要将以上的三类账簿建立起来，就完成了建账的基本工作。其他问题就是按规定进行日常会计处理，登记账簿了。3.6.4 其他企业除了工业企业、商业企业、服务企业之外还有交通运输企业、施工企业、农业企业、房地产开发的企业。这些企业对于资产、负债、所有者权益的核算及该方面的建账都是相同的，主要区别是在成本计算方面总账和明细账的设置有所不同，下面我们就做个简单介绍：（1）交通运输企业交通运输业指专门从事运送货物和旅客的社会生产部门，包括铁路、公路、水运、航空等运