医疗单位防范审计风险.doc

医疗单位防范审计风险【摘 要】随着经济的发展和审计范围的逐步扩大，给医院内部审计工作提出了许多新的课题。审计风险已成为一个无法回避的现实。因此，防范审计风险已日益引起医院内部审计人员的重视。依据审计法第十九条“审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。”之规定，近几年对十余家市级医院的财务收支进行了审计。本文针对如何防范审计风险与如何加强医院货币资金的审计进行了分析阐述。 【关键词】审计 控制 医院 货币资金 货币资金是医院进行医疗服务活动不可缺少的物质条件，是医院资金运动的起点和终点。由于货币资金是医院资产中流动性最强、风险最高的一种资产，它的增减变动与医院医疗活动及药品与器材供应过程息息相关。因此，对医院货币资金的审计是整个财务审计过程的重要环节。一、医院内部审计风险的含义及特点 医院内部审计风险是指医院财务收支及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计却未能发现或失察，且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。 医院内部审计风险具有一般企业的特点，同时也具有自身的特点，具体表现在以下几个方面：（1）内部审计风险的客观性。（2）医院内部审计的广泛性。（3）审计风险具有潜在性。（4）审计风险的可控性。审计风险虽然存在，但可以加以控制。审计人员可以通过认识审计风险，分析风险存在或产生的原因，运用专业技能和丰富经验，采取相应的审计程序、方法、加以预防和控制，将风险控制在可接受的水平，从而降低审计风险。二、形成审计风险的原因 1、内部审计机构设置不完善，独立性不强 我国不少医院设立内部审计机构是通过法律规定或行政命令，而且不是出于自身经营管理的需要。有的医院将内部审计设在财务部门，或与纪检、监察部门合并，即使相对独立于其他部门，也是“视其稻草人”将其闲置不用或不知该怎样使用，导致工作难以有效开展，其审计结果的客观性和公正性受到一定的影响，为审计工作留下了隐患和风险。 2、内部审计程序不规范，内容单一，方法滞后 许多医院的内部审计工作仍局限于单纯的财务收支或医院收费价格等方面的审计，没有或很少开展经济责任制和对医院内控制度的评价，审计方法仍采用简单的手工核对。加上少数审计人员缺乏风险意识，不能严格履行相应的审计程序，导致相关审计准则的运用流于形式或没有得到正确运用，使得很多部门内审工作不能为医院管理者提供决策参考，不利于医院两个效益的提高。 3、内部审计人员综合素质不高 现代内部审计工作要面向事前、事中转移，要求内审人员具有综合性管理知识，而大多数医院的内审人员是从财务部门改行而来，有的甚至是从其他管理部门调来的，内审知识面较窄，不仅理论水平和业务技能偏低，缺乏必要的审计专业知识和审计技巧，而且对医院经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识知之甚少，根本无法满足现代内部审计的发展要求，导致内部审计风险的产生。 三、医院货币资金的审计 （一）医院内部控制制度审计 1.审查医院岗位责任制度。会计、出纳、收费员、核算员、稽核员的岗位职责要严格划分清楚，以便互相牵制，严密手续，堵塞漏洞。 2.审查医院程序控制制度。经济业务是否严格按照申请、审核、复核、支付的程序办理货币资金业务，重大货币资金的支付是否实行集体决策。 3.审查医院的预算控制制度，通过年度预算对医院的收支进行总体控制，对预算执行情况定期分析、研究。 4.审查是否加强对银行予留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管，严禁一切保管支付款项所需的全部印章。 （二）医院货币资金收入业务的审计 医院日常的货币资金主要来源于门诊收入、住院收入、其他收入以及病人预交费、往来款项、财政补助收入及专项资金补助收入。收入业务是否正确，要以收入手续是否严密为重点。认真审查原始凭证，从货币资金的流入点审查，从中发现收入可能的问题。 1.审查是否严格执行国家结算制度的有关规定，通过银行结算的业务检查是否收取了现金。 2.审查有无套用结算帐户现象。如利用医院的银行帐户办理业务，以现金换取转帐支票或通过银行汇款。 3.审查有无挪用现金的现象。每天取得的货币资金是否设专人核对其准确性，入帐是否及时。 4.审查有无偷梁换柱的方法，两次填写发票，一大一小，从中窃取现金。 5.审查有无销毁收据进行贪污的现象。清查医院已使用过的收据是否有缺本缺页的情况；核对是否如数入账；有无异常现象，查明原因。 6.审查先进或支票送存银行情况及银行收帐情况，防止将收入款不入银行存款记入往来帐，日后将应收帐款转为坏帐，或将正常业务收入取得银行存款记入往来帐，等到时机成熟，贪污挪用。 （三）医院货币资金支出业务的审查 要做到“四审四看”：一审支付申请，看是否有预算、有合同、有理有据、专款专用；二审支付程序，看审批程序、金额、权限是否正确，审批手续是否完备；三审支付稽核，看稽核工作是否到位；四审支付办理，重点审核药品、耗材、设备、基建维修等项目支出，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，是否及时登记现金和银行存款日记帐。 1.审查有无违反结算规定，将应通过银行转帐结算的经济业务支付了现金。 2.审查有无不按审批程序支付现金现象，如出纳人员私自支付现金。 3.审查有无单位和个人套取现金的问题，将不属于本单位经济往来的款项转到本单位帐户套取现金。 4.审查支付现金的凭证是否符合制度规定，单据是否有涂改、挖补、刮擦等痕迹。 5.审查有无虚报冒领，重复支付的现象，如报销出差补助天数，可用车票往返时间、住宿天数核对。 6.审查有无虚构伪造单据、窃取现金的贪污行为。审查购物发票时，一定要注意验收手续是否齐全。 7.审查因公借款是否符合制度规定。 8.对银行存款支出凭证的审查，主要审查医院签发的支票及银行划拨的款项情况。每一笔银行存款的重大支出必须事先提出用款申请并经主管人员的审批，支出只能用于事先核准的用途和目的。付款单位是否和发票出据单位的签章相吻合。 （四）医院库存现金审计 清查库存现金，一般采用盘查法，由被审单位的主管会计和出纳员在审计人员的监督下进行盘点。审计时应注意以下事项： 1.清查库存现金，应采取突击盘查法进行，以防临时抵补凑数，搪塞漏洞。 2.清点库存现金时，如发现差错，要立即查明情况和原因。 3.发现白条、不合法凭证抵库存及帐外“小金库”时，要认真查明原因及来源和用途；盘点现金时要同时盘点有价证券。 （五）医院银行对帐及客户对帐的审计 审查医院是否每月至少进行一次单位与银行的对帐。对于未达款项，要核对银行调节表，并使未达帐项在下期银行对账单中得到证实；对于登帐错误，应查明原因，及时予以调整处理。同时单位与客户之间的对帐，每年至少核对一次，确保货币资金支付合理，回收及时、足额。 四、货币资金的控制制度 （一）制定货币资金内部控制目标 1.货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保医院货币资金安全，预防被盗窃、欺诈和挪用。 2.货币资金的完整性。即检查医院收到的货币是否已全部入账，预防私设小金库等违法行为出现。 3.货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。 4.货币资金的效益性。通过报告本期货币资金收入、支出、结存情况，对下期货币资金的流入、流量进行预测和推算，合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。 （二）实行货币资金的预算控制 货币资金预算提供了控制医院日常大额货币资金流动的主要依据，也是评价医院对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。目前大部分医院都实行了部门预算，增加了资金运行的透明度。专款专用，从制度上、管理上防止挤占和挪用现象的发生。 （三）实现不相容职务相互分离控制 理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金管理人员要实行不相容职务相互分离制度，合理设置收费员、核算员、出纳、会计及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。对于重要货币资金支付义务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。 （四）实行统一财务管理，防范资金风险 要严格执行一个单位只能设置一个财务机构的管理规定；建立健全医院内部财务、会计管理制度，根据不同的岗位制定相应的工作职责以及考核办法；医院的一切收支一律纳入财务统一核算，严格禁止帐外帐和“小金库”现象；树立风险意识，从源头上防止货币资金被挤占、挪用、盗窃等发生，从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制。每月至少进行一次单位与银行的对账。对于未达账项,要核对银行调节表,并使未达账项在下期银行对账单中得到证实;对于登账错误,应查明原因,及时予以调整处理。同时单位与客户之间的对账,每年至少核对一次,确保货币资金支付公道,回收及时、足额。 通过对货币资金审计,提出一些货币资金控制的。 五、 医院内部审计风险的防范 1、建立健全独立的内部审计机构 独立性是审计工作的灵魂，内部审计机构的组织地位和设置层次越高，独立性和权威性就越大，内部审计风险就会有效降低。首先，医院内部审计机构应独立于各职能部门，不能与其他管理部门合并或由财务部门监管；其次，内部审计的机构应直接归医院一把手领导，对其负责并报告工作，以确保内部审计工作的独立性和权威性。 2、严格执行审计程序 （1）严把过程关。审计程序从确定审计项目计划、审前调查、送达审计通知书、审计取证、审计报告征求被审计部门意见，到审计评价、依法做出处理处罚、送达审计意见（决定）等，每个环节都应严格按照审计操作规范办事。 （2）严把审计取证关。审计人员取的证据必须客观、真实、充分、有力、合规，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的有关人员签章才可有效。 （3）严把审计复核关。首先，指定专人对审计项目进行全面审计复核，以约束和规范审计行为，确保每个审计项目都能做到查清除、说明白、定得准。其次，通过实行审计复核，强化审计人员的服务意识，增强审计人员的责任感和使命感，确保审计质量内控制度有效；从而降低审计风险。 （4）认真听取被审计单位的反馈意见。被审计单位提出的每项意见，审计人员都要认真核定情况，并做出审计记录，正确的意见要予以采纳，不正确的、不全面的意见也要做出相关的解释工作，并说明原因和依据。 3、提高内部审计人员的综合素质 （1）首先，应提高内审人的职业意识和职业判断能力。内部审计是一项专业性、技术性和综合性都很强的工作，它要求从业人员要有丰富的专业知识和