试论商业银行企业所得税筹划的途径与策略.doc

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试论商业银行企业所得税筹划的途径与策略企业所得税是以企业营业收入扣除成本、费用等准予扣除项目金额后的生产经营所得和其他所得为征收对象的一种税由于许多企业的广告费、业务宣传费、业务招待费等项目经常发生超过税法扣除标准的现象导致不能在企业所得税前扣除加重了企业税负因此做好事先的税务筹划工作显得尤为重要对于现代国有商业银行来说追求银行价值最大化是其内在的必然要求如何通过企业所得税的筹划在合理合法的前提下尽可能降低税负是一个值得深入探究的课题一、商业银行开展企业所得税筹划的主要途径（一）时间性差异的所得税筹划时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异时间性差异发生于某一会计期间但在以后一期或若干期内能够转回因此时间性差异造成的是企业所得税缴纳时间提前或延后从企业一个长时段的整体来看在金额上没有影响按照所得税会计核算办法对时间性差异在会计核算中采用应付税款法和纳税影响会计法两种方法进行处理目前采用应付税款法存在的主要问题是由于经办人员的变动、前后期的不衔接和遗漏造成时间性差异只有当期调增没有后期调减从而加重了商业银行的税负因此在年度企业所得税汇算清缴时对时间性差异的项目、金额、当年调整增加额及未来摊销期的年限和调整减少额应以表格形式进行汇总作为年度纳税申报材料的附件加以保管并在以后年度调整转回从而达到申报准确查有实据（二）永久性差异的所得税筹划永久性差异是指在某一会计期间内由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异这种差异在本期发生不会在以后各期转回永久性差异的存在是商业银行税负增加的主要原因而由于目前金融企业的利息收支、中间业务收入等方面的会计制度与税法基本接近因此本文仅以费用的使用作为企业所得税筹划的重点加以探讨1.转变短期合同制员工聘用方式降低工资薪金及三费调整增加额根据企业所得税汇缴清算政策规定2006年7月1日之前的计税月工资标准为960元之后为1600元超过计税工资标准的部分不得在税前扣除；职工工会经费、福利费和教育经费分别按照计税工资总额的2%、14%和1.5%计算扣除；企业按规定提取向工会拨交的工会经费凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除这些政策规定简单地说就是除开具工会经费拨缴款专用收据的工会经费外对超过计税工资标准部分的工资、职工福利费和教育经费均要作为应税所得的调增额缴纳33%的企业所得税目前商业银行的用工方式主要是聘用长期和短期合同工从2005年开始某商业银行省分行大堂保安采用与劳动服务公司签订用工合同商业银行支付用工费用人员全部由劳动服务公司负责管理所需费用按政策规定可以全额在税前扣除实现了用工方式的首次转变从企业所得税筹划角度看商业银行应在对这次用工方式的转变进行认真总结的基础上大胆探索稳步推进加快商业银行用工方式的转变尤其是对短期合同制员工的聘用上以某商业银行有1000名短期合同工、每人年薪4万元计算如果转变聘用方式为用工方式该行将减少应税所得额2042万元相对增加利润793万元2.准确区分业务招待费和会议费降低业务招待费超标准列支调增的应税所得额业务招待费就是用于业务招待方面的支出根据企业所得税汇缴清算政策规定业务招待费的扣除比例为全年销售（营业）收入净额1500万元以下的为5超过1500万元的部分为3金融保险业的业务招待费计算基数应扣除金融机构往来利息收入后的营业收入超过规定比例列支的业务招待费不得在税前扣除必须作为应税所得额的增加项加以调整缴纳33%的企业所得税2005年某商业银行业务招待费实际列支8927万元可在税前列支金额3596万元超过标准列支5331万元超标准部分占比达到59.71%而会议费是指核算召开会议的文具、纸张、印刷材料、报刊、会议室租金、交通费及参加会议人员的住宿费、伙食补贴等支出企业所得税汇缴清算政策没有规定扣除比例也就是说只要是实际发生的会议费支出全额可以在税前列支分析该行的业务招待费支出很大一部分是大小会议的伙食补贴支出这是造成业务招待费超标准的原因因此我们必须准确区分业务招待费和会议费支出加强业务招待费的预算管理积极开展会议费的筹划能在会议费列支的不在业务招待费中列支从而达到降低业务招待费超标准列支调增应税所得额之目的3.加强业务宣传费和广告费的筹划降低业务宣传费超标准列支调加的应税所得额业务宣传费就是用于业务宣传活动所发生的费用支出纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）在不超过销售（营业）收入（不扣除金融机构往来收入）5比例范围内控制使用据实扣除而广告费是指通过经工商管理部门批准的专门机构制作的在一定的媒体传播广告而支付的费用纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的可据实扣除超过部分可无限期向以后纳税年度结转从上述政策可以看出广告费税前扣除比例是业务宣传费的4倍且可以无限期向以后纳税年度结转因此我们在开展业务宣传时要认真的加以筹划尽可能地从广告费中列支同时在筹划过程中要注意严格区分广告费支出与赞助支出4.加强赞助和捐赠支出的管理用活捐赠税前扣除政策规定根据企业所得税汇缴清算政策规定各种赞助支出不得在税前扣除纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在符合国家规定、且不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可据实列支营业外支出计算缴纳企业所得税时准予扣除超过部分在计算缴纳企业所得税时进行调整纳税人通过非营利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠、向老年活动场所的红十字事业的捐赠对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠纳税人向慈善机构、基金会等非营利机构公益、救济性捐赠准予在缴纳企业所得税税前全额扣除分析某商业银行的赞助和捐赠支出大部分是对共建单位、扶贫联系乡（村）、自然灾害、学校等捐赠支出由于大量的捐赠都是直接捐赠且没有取得正式的捐赠发票以致不能在税前扣除造成捐赠后还要补缴33%的企业所得税因此要加强对捐赠的筹划管理改变目前直接向受赠人直接捐赠的方式要通过民政教育部门、慈善总会、基金会等非营利性的机构指定捐赠给受赠人取得捐赠的正式发票以便能够全额税前扣除5.通过对其他纳税调整增加项目的筹划相应降低其调整金额除上述费用项目筹划外企业的期间费用还很多它不仅可直接减少利润总额费用的业务发生方式和过程不同对纳税也会有不同的影响因此我们在开展筹划过程中一是预先安排、选择最优的业务方式或过程合理合法地降低纳税支出二是取得合法的费用凭证要求凭证的取得符合税法规定这是企业正确筹划纳税最起码的条件一般在实务中常犯的错误有取得虚假发票；取得非交易对象发票；未依时限取得发票三是合法报告备案税法规定部分费用及损失应事先完成报备手续否则不予以认定四是延后列报费用部分费用及损失有限额规定超过部分将不予以认定因此在进行纳税申报时应注意各项费用及损失是否超过了限额如果超过限额则可以考虑延至下期列支五是尽量创造条件税前列支费用、损失并非没有边际和标准应尽量创造条件做到充分列支以保障自己的合法权益二、开展企业所得税筹划的策略（一）以二级分行为纳税单位采取集中申报的方式根据国税函2002226号关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知文件规定“银行的支行（指县级支行下同）和相当于支行一级的办事处（分理处）、及保险公司的支公司和相当于支公司一级的办事处因改变会计核算办法而变为非独立核算单位不再具备企业所得税纳税人条件的经所在地省级国家税务局审核确认可不再作为汇总纳税的成员企业管理不实行就地预交企业所得税其纳税申报和就地预交管理上划到上级支行（支公司）或分行（分公司）一级”而近几年来全国各家商业银行都加快了财务集中的步伐财务核算逐步都集中到二级分行进行核算管理外部的政策和内部的管理为“以二级分行为纳税单位采取集中申报的方式”提供了条件和可能集中申报后一方面可以减轻基层行的工作量另一方面减少税务稽查的次数和检查样本量将极大地降低纳税申报成本（二）确定专人负责纳税申报不断提高申报的质量企业所得税的申报是一项政策性很强的业务由于对政策理解的深度和广度不同同一企业的经济业务百个人申报就会有百样的结果因此确定专人负责纳税申报显得尤为重要由于财务全部集中到二级分行统一核算管理全行费用全部都经过二级分行审核因此纳税申报工作宜由二级分行费用审核人员兼任具体由其统一掌握费用发票的合法性审核总结费用使用中存在的问题规范费用使用行为由其通过建立所得税纳税申报台账对调整项目进行全面的登记从而达到提高纳税申报质量（三）加强汇算清缴政策培训提升申报人员的政策水平企业所得税申报质量的高低和筹划效果的大小都取决于具体经办人员素质的水平要开展企业所得税筹划工作必须有准确、全面掌握企业所得税法有关政策规定的专业人才而现阶段企业所得税申报工作均由支行的财务部经理、市分行财务部的一般人员担任由于缺乏系统全面的学习培训尤其是如何开展筹划、筹划的方式、方法票据的审核使用向税务部门申报的范围和内容等实务方面专门知识从上至下均没有开展过针对性的培训学习与财务精细化管理存在着极大的差距针对目前的现状迫切需要上级行组织聘请师资对纳税申报人员进行金融业税务知识培训学习从而提高申报人员的政策业务水平 蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇芀蕿羀袃芀蚂螃膁艿莁薅肇芈蒄螁羃莇薆薄衿莆芆蝿螅莅莈薂膄莄薀螇肀莄蚃蚀羆莃莂袆袂莂蒅虿膀莁薇袄肆蒀虿蚇羂葿荿袂袈肆蒁蚅螄肅蚃袁膃肄莃螃聿肃蒅罿羅肂薈螂袁肂蚀薅膀膁莀螀肆膀蒂薃羂腿薄螈袇膈莄薁袃膇蒆袇膂膆蕿虿肈膆蚁袅羄膅莀蚈袀芄蒃袃螆芃薅蚆肅节芅袁肁芁蒇蚄羇