研发的税务管理税务管理的含义与目标作业成本管理商誉减值的处理总部资产减值测试.doc

研发的税务管理研发的税务管理(一)概述研发支出的税务处理：我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是：1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销;3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理。亏损，是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于0的数额。(二)研发税收筹划某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2008年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需660万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。方案1：第一年预算300万元，第二年预算为360万元。方案2：第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。答案：分析如下：方案1：第一年发生的技术开发费300万元，加上可加计扣除50%即150万元，则可税前扣除额450万元。应纳税所得额=300-(300+150)=-1500所以该年度不交企业所得税，亏损留至下一年度弥补。第二年发生的技术开发费360万元，加上可加计扣除的50%即180万元，则可税前扣除额为540万元。应纳税所得额=900-(360+180)-150=210万元应交所得税=21025%=52.5万元方案2：第一年发生的技术开发费180万元，加上可加计扣除的50%即90万元，则可税前扣除额270万元。应纳税所得额=300-(180+90)=30万元应交所得税=3025%=7.5万元第二年发生的技术开发费480万元，加上可加计扣除的50%即240万元，即可税前扣除额720万元。应纳税所得额=900-(480+240)=180万元应交所得税=18025%=45万元由上例可以看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。两个方案在两年内的应交所得税之和是相等的，均为52.5万元，但纳税义务的发生时间不同，考虑时间价值因素后，应当是第一个方案为优。从纳税角度看，第一个方案为优，因为与第二个方案相比，存在延迟纳税问题。但如果从财务管理的角度看，这还不一定。因为，第一个方案第一年投资较多，或者两年投资的现值较大。税务管理的含义与目标(一)税务管理的含义企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。税收筹划是企业税务管理发展的新兴领域，它是企业依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。(二)税务管理的目标1. 防范纳税风险;2. 降低税收支出;3. 规范企业纳税行为。(三)加强税务管理的必要性(1)税务管理贯穿企业财务决策各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容。(2)税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径。(3)税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。作业成本管理作业成本管理一、作业成本计算法及相关概念1.作业在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程上，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。2.成本动因(成本驱动因素)指导致成本发生的因素，即成本的诱因(引起相关成本对象的总成本发生变动的因素)。(1)成本动因是成本分配的依据。(2)成本动因又可以分为资源动因和作业动因。资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。(资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业，是作业成本法分配的第一个阶段)作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系(作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。是作业成本法分配的第二个阶段)3.成本库(作业中心)按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目进行的归类4.作业成本计算法对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资源利用情况的方法。它基于资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业耗用资源的情况，将资源分配给作业，再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。5.作业成本计算法与传统成本计算法比较二、作业成本管理的意义1.作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的2.作业成本管理既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。基于作业成本法的新型集中化管理方法，为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。3.作业成本管理两个维度(成本分配观和流程观)图中垂直部分反映了成本分配观，它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。因此，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。图中水平部分反映了流程观，它为企业提供引起作业的原因(成本动因)以及作业完成情况(业绩计量)的信息。流程观关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从外部顾客获得的价值。三、流程价值分析1.基本思想流程价值分析关心的是作业的责任，其思想是以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。2.分析内容成本动因分析、作业分析和作业业绩考核三个部分。(1)成本动因分析产出量指标不一定是作业发生的根本原因，必须进行动因分析，找出形成作业成本的根本原因，进而采取相应的措施改善作业。(2)作业分析(改善流程，流程价值分析的核心)主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。基本内容分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业：作业成本管理中成本节约的途径。(3)作业业绩考核财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。商誉减值的处理商誉减值的处理(一)非同一控制下的吸收合并产生的商誉在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：1.首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。2.其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。(二)非同一控制下的控股合并产生的商誉如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，在这种情况下，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。总部资产减值测试总部资产减值测试总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。分别下列情况处理：1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理方法对于总部资产的减值的处理步骤：(1)先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果使用寿命不同，还要考虑权重。(2)计算各个资产组(含分摊进的总部资产的账面价值)的减值损失。即按资产组(含分摊进的总部资产的账面价值)的账面价值与可收回金额比较。(3)再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。2.(了解)对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：(1)在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和