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论自愿性会计政策变更对上市公司利润的影响 摘要：自愿性会计政策变更由企业管理者自行决定是否执行，其本意是为了能够更真实的反映企业的会计信息，更好的满足报表使用者的需求。自愿性会计政策变更作为会计政策中的重要内容，对上市公司的利润也有着很大的影响，近些年来已经被越来越多的人所关注。本文就自愿性会计政策变更对上市公司利润的影响进行了详细地探讨，首先针对自愿性会计政策的相关理论进行了阐述，然后利用实证案例进行探究，最后针对我国自愿性会计政策的变更提出了一些建议以及意见。 下载 关键词：自愿性；会计政策；利润 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0311 一、自愿性会计政策的相关理论 1.会计政策变更含义 会计政策变更指的是企业把相同的交易事项改变其会计处理政策的行为。会计政策变更行为是对目前正在使用会计政策的更改，对于以前没有发生过或不重要的经济业务及事项，其会计政策的变化则不在会计政策变更范围之内。另外，会计估计也是一个比较常见的概念，它指的是由于企业的日常生产经营活动较为复杂，许多的不确定因素使得报表项目不能精准的计量，进而需要通过会计估计来进行处理。从大方向上看，会计估计的变更也在会计政策变更覆盖的范围之内。 2.会计政策变更的原因 会计政策的变更的原因可以分为自发性变更与强制性变更两大类。强制性变更是法律、法规、行政指令等强制要求企业采用与以前年度不同的会计政策；自发性变更一般是企业为了能够给决策者提供更真实、客观、有效的财务信息，根据环境及经营目标的变化而做出适应性的变更。新会计准则出台已有数年，强制性会计政策的变更对资产、负债、利润的影响已被研究的较为透彻，所以自发性变更的动因才是我们关注的重点。自发性变更的主要动因包括：为了能够更真实、更可靠的反映会计信息；出于税收动机通过会计政策的变更调整利润，达到税收优化、避税、甚至逃税的目的；出于契约动机，为了到达各种契约条件，通过会计政策变更来影响财务指标以符合条件：出于资本市场动机，为了能够达到规避市场管理机制、企业有更多的投资及获利机会、稳定市场信心等目的，企业也可能通过调整会计政策手段的方式处理。 二、自愿性会计政策变更对上市公司利润影响的理论分析 1.理论背景 关于自愿性会计政策变更的理论，不同的学者有着不同的理解，随着相关理论研究的不断深入，自愿性会计政策变更的理论基础也更加成熟，其中主要理论包括了：契约理论、经济后果假说、无效应假说、机械性假说、财务信息不对称及不实披露假说等。 2.具体的自愿性会计政策变更对上市公司利润的影响 影响企业利润的会计要素是收入与成本，其中存货的发出计价、资产减值损失、固定资产折旧均会对企业成本造成较大的影响，进而影响企业利润。下面我们从这几项业务入手，来分析自愿性会计政策变更对利润的影响。 （1）存货的发出计价方式变更 存货发出的计价方式包括了：月末一次加权、移动加权、先进先出、个别计价四种方法。四种方法所计量的发出存货的成本肯定是不同的，企业存货是随着企业生产经营活动而流转的，存货的发出成本最终会计入企业的成本，所以存货发出计价方式的变更最终一定会影响企业的利润。 （2）资产减值损失（流动资产）变更 企业最常用到的资产减值处理就是计提坏账准备，相关会计准则规定，企业可以根据自身的实际状况来自行确定坏账计提比例。由于坏账比率在各企业之间并没有可比性，所以其计提存在较大的随意性，上市公司的会计人员完全可以通过对坏账计提比例的调整来达到对利润调整的目的。 （3）固定资产折旧计提年数及方式变更 固定资产的折旧同样是会对成本造成影响，进而影响企业的利润，一些上市公司也将其当做对利润操纵的一种手段。在会计处理中，折旧方法的会计政策变更采用的是未来适用法处理，调整指标直接反映在当期利润指标中即可，所以折旧的变更对上市公司当期利润的影响是极为直接的。 三、实证案例分析 通过建立多元线性回归模型，将会计政策变更进行一定的量化，并且在其中加入了公司规模与资产负债率这两个变量，定性定量的研究变更对于上市公司利润的影响。经过验证发现该公司利润与会计政策变更的关联性确实存在，流动资产减值损失的变更与上市公司利润正相关、存货计价方式的变更与上市公司利润正相关、资产折旧变更与上市公司利润正相关。 下面以某上市公司调整资产折旧方式为例，来阐述会计政策变更给企业利润带来的影响。2010年7月该上市公司公告了董事会审议通过关于公司固定资产折旧年限调整预案，公告内容中描述，公司于2010年1月1日起将固定资产的折旧年限由10年调整为15年。根据公司披露的2010年半年度业绩报告来看，公司2010年上半年实现利润2000万，同比2009年下半年利润减少了600万。根据该公司损益构成真实情况来看，固定资产折旧的变更对上半年净利润的影响已经达到了850万，几乎达到了公司净利润的一半，可见会计政策变更对利润的影响是巨大的。 四、自愿性会计政策变更的政策建议 1.对监管者 政府要加强监督管理。准则虽然在很多方面对上市公司的政策变更提出了限制和要求，但总体来看其中还是存在着一定的人为因素，所以对于比较模糊和主观的地方，政府还是应该给予足够的监管力度。政府的监管也应该从加强会计从业人员职业道德教育、加强财务监管部门的审查功能这两个方面进行。 加大惩罚力度。政府应该出台专门的法律法规来规范上市公司会计信息的披露，对于利用会计政策变更来操纵利润的行为要加大处罚力度，从而引起各上市公司足够的重视。 法律法规需进一步完善。上市公司通过会计政策的变更来进行利润的操控，从另一个角度来看，其根本原因还是准则制度制定的不够细致和完善。比如准则中出现的“必要时”、“也可以”、“很可能”等词语，实际上就是一种概念模糊的表现。再比如使用公允价值进行计价的前提是资产要有较为活跃的市场，而对于没有活跃市场的资产，往往只能采取技术估值的形式来计价，技术估值因人而异，其本身就带有很强的主观性，到底是否能真实的反映出资产的价值也有待商榷。可以看出，这些模糊概念与定义的存在会给上市公司会计人员操纵利润提供很大的可乘之机，使其不合理的行为有了合理的借口。因此，对于相关的准则、法规等还需进一步的细化，这样才能保证财务信息的相关性与可靠性。 2.对投资者、债权人 投资者及债权人是财务信息主要的使用者，他们要根据财务信息来做出相关的决策，然而上市通过自愿性会计政策变更的调整可以操控企业的利润，这样投资者及债权人就需要警惕财务信息的可靠性。投资者及债权人在决策时务必要判断自愿性会计政策变更的披露是否完全，更应该关注自愿性会计政策变更对上市公司利润的影响，只有思考的更加周全、细致，最总做出决策的正确性才更有保证。 3.对企业管理者 上市公司披露会计信息的目的就是发挥其正确的导向性，作为企业的管理者要充分的认识到真实、完整披露会计信息的重要性。由于每一个企业的实际经济业务都各有不同，会计准则很难做到面面俱到、尽善尽美，难免存在一些模糊及有弹性的地方，对于这些地方如果只是考虑到美化报表，那么将对报表使用者造成极大的误导。因此，企业的管理者对必须保持严谨认真、高度负责的态度，从报表根源上来保证财务信息的真实、可靠。 五、结论 自愿性会计政策变更的影响范围及变更动机等问题越来越多的被人们关注。对固定资产折旧方法、存货发出计价方式、流动资产减值损失等具体会计政策变更事项，进行深入的量化研究是具有实际意义的。而事实也证明会计政策的变更会影响上市公司的利润，与上市公司的利润存在正相关的关系，也就是说上市公司可以通过会计政策变更来进行利润的操控。这要求企业管理者、投资人、债权人、政府相关监管部门对此提高重视程度，不断的加以修正和完善。 参考文献： 牛仕良.自愿性会计政策变更对上市公司利润影响的实证研究D.兰州大学，201. 杨应杰.我国会计政策变更动机探析J.西部财会，2010（03）. 王转.我国上市公司自愿性会计政策变更的市场反应研究D.山东农业大学，2011. 张军.上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的研究J.商业经济，2012（15）. 王宇.上市公司自愿性会计政策变更研究D.东北财经大学，2010. 童杰成.上市公司自愿性会计信息披露的质量监控