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浅析稳健性原则在坏账准备计提中的运用 摘要：随着商业信用的发展，企业面临部分债权无法收回而形成坏账损失的风险愈来愈大, 计提坏账准备金可以说是处理坏账损失较为合理、恰当的方法。 下载 关键词：坏账风险 坏账准备 稳健性原则 随着商业信用的发展，应收账款在企业资产总额中的比重逐渐上升，企业面临部分债权无法收回而形成坏账损失的风险愈来愈大。为规避由于债务人破产、死亡或逾期不能履行偿债义务而形成坏账损失的风险，计提坏账准备 金可以说是处理坏账损失较为合理、恰当的方法。 一、稳健性原则的涵义 稳健性原则又称谨慎性原则，是针对经济活动中的不确定因素，在会计处理上，时刻保持谨慎小心态度的一种做 法，要求既要会计充分估计到可能发生的风险和损失，又要尽量少计或不计可能发生的收益。 二、坏账准备金的计提 1. 计提时间 我国现行的行业财务制度，除商品流通企业财务制度规定可按月预提坏账准备金外，其余都规定在年末提。这样规定使除年报外的各期资产负债表的“坏账准备”和“应收账款净额”两项内容失实；按年计提坏账准备，平时发生的坏账损失不能及时转作费用，而在年末一次性转，导致年终月份费用突增，利润骤减，而平时各期利润虚增，不符合稳健性原则，也影响各期所得税计算的正确性，因此，坏账准备的计提应按月进行。 2 计提基数 企业财务制度规定坏账准备按年末应收款余额的一定比例计提，而在实际进行账务处理时对应收账款余额有几种理解： 一种是以“应收账款”总账账户余额为基数。那些预收账款业务少，直接纳入“应收账款”账户核算的企业，期末存在预收账款时，“应收账款”总账余额为扣减了预收账款后的余额，与应收账款的真正余额不符，计提的坏账准备也不确切。 另一种是按资产负债表上“应收账款”的计填要求计算出来的应收账款余额来计提。资产负债表上的“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预付账款”所属明细账的期末借方余额之和填列，“应收账款”是反映企业一定时期因销售或提供劳务而产生的应向购货单位直接收取的全部价款。另外，资产负债表所列的“预付账款”是指企业按购销合同规定，预付给供货方的货款，如果供货方无货供应，企业就可将预付的款项收回。因此，它与应收账款本质有相似之处，而且预付货款面临收不回来的风险随市场的变幻越来越大，预付账款也应同应收账款计提坏账准备。 3 计提比例 现行财务制度规定的比例设计只考虑到行业差别，未考虑企业所处地区的差别。对在沿海经济相对发达地区的企业体现不到稳健性，而内地经济相对落后地区的企业按此规定又过于稳健。计提比例应考虑行业，也要根据地区经济发展程度，应给企业结合自身实际灵活运用的余地。可规定一宽松的上下限比例，将具体比例的采取权力留给企业，以达到适度稳健的目的。 4 计提方法 坏账准备计提方法有应收账款余额百分比法，账龄分析法、销售收入百分比法。现行行业财务制度规定一律采用第一种方法。此法虽然操作简单，符合成本效益原则，但不能反映不同期限和不同性质的应收账款的构成情况及其坏账损失发生可能性的关系，使坏账损失的发生和坏账准备的计提不协调，而账龄分析法则可弥补该不足，采取每月末按应收账款余额百分比法、年末按账龄分析法相结合，如果调整前余额与账龄表余额相差大，应将此差额作为年末调整分录中应补提的金额。 三、稳健性原则在计提坏账准备中的运用 1 账龄分析法 理论上，应收账款被拖欠的期限越长，客户的信用级别越低，偿债能力越差，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法较实用，能直接表明应收账款的估计可变现金额，但计算复杂，若不采用会计软件工作量较大，且有些应收账款的所属年限不宜划分。 2 余额百分比法 这一方法同账龄分析法原理相同，同是按应收账款的余额来估计可能发生的坏账，所不同的是，出于简便而利用一个综合的百分比来进行估计。从这一意义上讲，应收账款百分比法是账龄分析法的一种特殊形式。 3 销货百分比法 由于坏账仅和当期因赊销而发生的应收账款有关，与当期的现销无关，且各赊销项目收账期间长短不同，发生坏账损失的风险相差很大，笼统地按一个百分比计提坏账准备不尽合理，不宜采用这种方法。 根据以上分析，不管采用哪种方法，只要计提比例适当，均可既能减小企业风险，又能保护投资者利益，保持企业竞争力。 四、关于稳健性原则正确运用的几点思考 1 会计信息的披露应将稳健性原则的运用反映出来 运用不同的稳健性原则方法，将导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者的决策，因此，凡是与稳健性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述。 2 体现稳健性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性 在稳健性原则的应用过程中要注意一个“度”，这个度如何把握是关健。建立完善相应的会计准则和制度，使其标志着条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计提比例设置一个上下线、应收账款的收回采用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业采用不当手段粉饰报表，这样各公司提供