2011年初级会计职称考试.doc

2011年初级会计职称考试初级会计实务银行存款及其他货币资金的核算第一节 银行存款概述一、银行存款的管理银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成部分。银行存款的管理包括两个方面：一要严格执行国家有关规定；二要建立健全银行存款的内部控制制度。出纳人员办理银行存款收付业务时，应严格审核有关原始凭证，然后据以编制记账凭证。二、银行存款账户的开立企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。1基本存款账户是企业因办理日常转账结算和库存现金收付需要而开立的银行结算账户。2一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。它与基本存款账户的区别是：不能办理库存现金支取。3专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。4临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。第二节 银行结算方式一、银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。二、银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额的定额两种。三、商业汇票商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。商业汇票结算具有以下特点：1只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。2使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。3必须经过承兑。4未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。5同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。四、支票支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的提示付款期限为10天。注意：在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；签发库存现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租、出借支票。支票可分为转账支票和库存现金支票。五、汇兑汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种。六、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。注意：1办理托收承付结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。2托收承付结算每笔的金额起点一般为10000元，但新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。3使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。托收承付分为验单付款和验货付款。七、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款可分为邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。第三节 银行存款的核算银行存款的总分类核算应设置“银行存款”账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数。有外币存款的企业，应在“银行存款”账户下分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。（一）收入银行存款的核算（二）支出银行存款的核算银行存款的核算在材料的购买、商品的销售等经济业务中，会出现大量银行存款收付的核算，应结合这些经济业务，来学习有关银行存款会计分录的编制。本章要点：银行存款的管理与银行存款账户的开立；银行转账结算方式；其他货币资金的核算。第四节 其他货币资金的核算其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。为了核算其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”账户，借方登记其他货币资金铁增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。一、外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支出少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。企业将款项汇往采购地开立专户时，根据汇出款项的凭证，借记“其他货币资金外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户。采购人员报销用外埠存款支付的材料采购货款等款项时，根据报销凭证，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金外埠存款”账户。完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证。二、银行汇票存款的核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业从银行取得汇票后，借记“其他货币资金银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户。企业使用银行汇票支付款项后，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金银行汇票”等账户。银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金银行汇票”账户。如实际采购支出小于银行汇票面额，多余部分应借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金银行汇票”账户。汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，应借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金银行汇票”账户。三、银行本票存款的核算银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业取得银行本票时，借记“其他货币资金银行本票”账户，贷记“银行存款”账户。用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金银行本票”账户。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金银行本票”账户。四、存出投资款的核算存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。2011年初级会计职称考试初级会计实务银行结算制度第一章 总则1.为了加强公司的资金管理，规范公司银行存款的使用，根据中国人民银行颁布的银行结算办法和银行账户管理办法，结合本公司的实际情况，制定本制度。2.本制度适用于公司本部及所属子公司、分公司。第二章 银行存款开户的有关规定1.公司及所属独立核算单位可根据经营管理的需要，按规定的审批手续开设银行账户，非独立核算单位原则上不准开设银行账号，异地设立的分公司经公司财务部批准，可在当地设立银行结算账户。2.公司财务部统一管理各银行账户，下属分、子公司经批准独立开设的银行账户，必须报公司财务部备案管理。3.银行账户只能用于规定业务范围内的银行结算，不得出租、出借，不得用于个人结算。4.公司只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。5.在银行开立基本存款账户时，必须填制“开户申请书”，提供当地工商行政管理机关核发的企业法人执照或营业执照正本等有关文件，送交盖有企业印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。6.申请开立一般存款、临时存款、专用存款账户，应填制“开户申请书”，提供基本存款账户的企业同意其附属的非独立核算单位开户的证明等证件，送交盖有企业印章的卡片，银行审核同意后开立账户。7.基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户；企业的工资和资金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。8.一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行存款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。9.临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。10.专用存款账是企业因特定用途需要开设的账户。第三章 银行结算方式1.银行汇票结算方式。银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。2.商业汇票结算方式。商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。3.银行本票结算方式。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。4.支票。支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票。现金支票不可以转账，转账支票不能支取现金。5.汇兑。汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。6.委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。7.托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的结算方式。8.信用证。信用证是在异地商品交易中，由购货方先将货款交存当地银行，由银行向外地销货方开户银行签发的一种保证支付款项的书面证明。一般用于国际贸易，以保证购货方不会拖欠销货方的货款。第三章 银行结算方式1.银行汇票结算方式。银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。2.商业汇票结算方式。商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。3.银行本票结算方式。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。4.支票。支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票。现金支票不可以转账，转账支票不能支取现金。5.汇兑。汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。6.委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。7.托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的结算方式。8.信用证。信用证是在异地商品交易中，由购货方先将货款交存当地银行，由银行向外地销货方开户银行签发的一种保证支付款项的书面证明。一般用于国际贸易，以保证购货方不会拖欠销货方的货款。第四章 银行存款的管理1.公司在两个银行账户之间转存资金时，须经财务部负责人同意。2.出纳人员必须在办理完毕收付款单据的当日将其及时转交会计人员进行账务处理。3.出纳人员应根据审核无误的记账凭证，逐日、逐笔、序时登记银行存款日记账，并结出当日余额。4.应每月至少将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。并编制“银行存款余额调节表”，对超一个月的未达账项，必须向财务负责人汇报，并检查原因，及时处理。第五章 附则1.本制度由财务部负责解释。2.本制度自颁布之日起施行。预收账款的核算一、账户设置“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。二、其他应收款的会计处理实例财务例达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务：（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：借：其他应收款备用金（李红）300贷：银行存款300（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。借：管理费用120贷：库存现金120（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。借：库存现金100贷：其他应收款备用金（李红）100（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。借：管理费用 30库存现金170贷：其他应收款备用金（李红）200让渡资产使用权的使用费收入的账务处理让渡资产使用权的使用费收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过其他业务收入科目核算;所让渡资产计提的摊销额等，一般通过其他业务成本科目核算。企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记银行存款、应收账款等科目，贷记其他业务收入科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记其他业务成本科目，贷记累计摊销等科目。销售商品收入的账务处理销售商品收入的账务处理1.一般销售商品业务在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合所规定的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据。通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品，是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按确定的销售收入金额，贷记主营业务收入等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目;同时，按销售商品的实际成本，借记生营业务成本等科目，贷记库存商品等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设发出商品科目。发出商品科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记发出商品科目，贷记库存商品科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记主营业务成本科目，贷记发出商品科目。发出商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记应收账款等科目，贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。3.销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记主营业务收入科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记应交税费应交增值税(销项税额)科目，按实际支付或应退还的价款，贷记银行存款、应收账款等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。应收票据的核算(一)应收票据的种类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票根据承兑人的不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。商业汇票根据支付本息额的不同，又可以分为带息票据和不带息票据。带息票据指到期时，根据票据面值和利率收取本息的票据。不带息票据是指到期时，根据票据面值收款的票据。按偿还期限的长短，可以分为短期应收票据和长期应收票据。(二)应收票据的核算1.应收票据的入账价值 应收票据入账价值的确定，目前存在两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑到货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值和现值入账是比较合理和科学的。但是，由于商业汇票的期限较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算烦琐，为了简化核算，企业会计制度规定，应收票据一律按照面值入账。2.应收票据的核算 企业会计制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记应收票据科目，按实现的营业收入，贷记主营业务收入等科目，按专用发票上注明的增值税，贷记应交税金-应交增值税(销项税额)科目。企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记应收票据科目，贷记应收账款科目。如果是带息应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据科目，贷记财务费用科目。(三)应收票据的贴现企业收到商业汇票，如在票据未到期前需要提前取得资金，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。用应收票据向银行申请贴现时，企业会计制度规定，如果是带息票据，由于受票面载明的利率与银行贴现率的差异和贴现期的影响，其贴现所得与票面金额会产生差异，在会计上作为利息收支处理;如果是不带息票据，其贴现所得与票面金额产生的差异，在会计上作为利息支出处理。企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得计算公式如下：贴息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值-贴 息实务投资性房地产复习指导2011年会计职称初级会计实务投资性房地产复习指导：投资性房地产的内容真的难理解吗？不是的，你把它一分为二。投资性房地产，实际上就是出租的房产和地产，房产就是房屋建筑物出租，取得租金收入；地产就是土地使用权出租，取到租金收入。核算中取得的租金收入计入其他业务收入，发生相应代价，计入其他业务成本。对于这一节来说，难在它有两种模式，一种是成本模式，一种是公允价值模式。成本模式下，对于投资性房地产中的房产按固定资产来学习，地产即土地使用权，按照无形资产来核算。公允价值模式下，经常以单选题、多选题和判断题考核。对于投资性房地产关注一点是在公允价值模式下，通过投资性房地产这个账户，体现它当前状态下的公允价值，这一点类似于前面所讲的交易性金融资产。交易性金融资产和投资性房地产在公允价值模式下的核算都大同小异，持有期间的升值和贬值都是通过公允价值变动损益来体现，这也是一个单选题、判断题的考点。在投资性房地产中今年很容易在多选题中考，去年这一块没有考，今年很有可能会考。包括房产和地产以及准备持有并增值转让的地产，但是没有包括持有并准备升值的房产。初级会计实务成本核算学习方法应收账款的核算1. 应收账款的概念应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。营业收入在同时符合以下4个条件时才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2. 商业折扣和现金折扣应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15、20、25等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。【例】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10的商业折扣，全额为3 000元，销货方应收账款的入账金额为27 000元，适用增值税率为17，做会计分录如下：借：应收账款 31 590贷：主营业务收入 27 000应交税费应交增值税（销项税额） 4 590收到货款时做会计分录如下：借：银行存款 31 590贷：应收账款 31 590（2）现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2，20天内付款折扣为1，30天内付款则不给折扣，全价付款。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。 总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。 净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20 000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。做会计分录如下：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：借：银行存款 22 932财务费用 468贷：应收账款 23 400如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：借：银行存款 23 166财务费用 234贷：应收账款 23 400如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 4003. 应收账款的核算企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（1）收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。（2）代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（4）“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。【例】某企业销售产品一批，价值50 000元，适用的增值税率为17，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。做会计分录如下：借：应收账款 59 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500银行存款 1 000收到货款时做会计分录如下：借：银行存款 59 500贷：应收账款 59 500预收账款的核算2011年会计职称初级会计实务成本核算学习方法：对于成本核算，教材分了两章来讲解。学员重点突破第八章，每年考试出的计算题，都是围绕第八章考核。2010年是第八章和第九章结合考核，单纯第九章考核成本分析的问题，分值1分。对于这两章总体的比重来说，重点学习第八章，第九章今年重点学习的是分析。在第八章当中，涉及计算的一个是辅助生产费用的分配问题，其中的直接分配法出了一道计算题，关于其它的几种计算分配方法，对考初级的同学有点难，所以对于今年来说，我们不仅要撑握曾经考过的直接分配法，其它几种方法，可以作为单选、多选、判断题来做准备。从出题老师角度考虑，有时会实行一种反压题的策略，就是你认为它肯定不会考的，它今年还会再考，所以说已经考过的内容，一定要再掌握。此外，生产费用在完工产品和在产品之间的分配，其中的约当产量法已经考核过。尽管约当产量法和定额比例法曾经考核过，但是学员一定要掌握，其它几种方法也需要关注。成本这一章，可能给你几笔业务，第一笔领用材料的业务，有生产产品领用，车间的管理部门领用，第二笔各种工资费用业务；第三笔房屋设备的折旧费业务；第四笔水电费业务。总之围绕生产的各个环节把各种各样的费用支出列出来，有计入成本的有不计入成本的，然后给出月初结存的各项材料费、人工费、制造费，那么加上刚才几笔业务发生的材料费、人工费、制造费，计算出本月生产成本当中的各项费用的总计。它还可以结合在产品按定额成本计算法，给出在产品数量，在产品要消耗多少材料、人工、制造费用，要求计算完工产品成本，这是经常考计算题的出题点。在第九章成本当中，要注意的是成本分析。关于前面的内容尽管在考题当中它说可能采用品种法，实际上考核的是第八章的内容。对于分批法和分步法，主要掌握适用范围和特点。从成本计算期、是否需要在完工产品和在产品之间分配、成本核算对象这三点来区别品种法、分批法和分步法，应对单选、多选、判断题。在计算题中，应注意产品分析，2010年已经考核过了，给出相关的成本，给出实际成本，给出相应的计划成本，要求分析一下到底好还是不好，并进行简单的评价。如果2011年还考成本分析，可能仍然采用这种思路。如果再出这种分析的题，你怎么来分析？很简单，把去年的数据列出来，今年的数据列出来，比较列示是比去年好了还是不好了，就是一种简单的评价。在第九章当中进行分析时，注意两个方面的分析，即总成本分析和单位产品的成本分析。在总成本分析中，涉及到成本降低额和成本降低率，这部分内容，容易考多选题和判断题。因为影响成本降低额的有三个因素，而影响成本降低率的是三个因素当中的两个因素，所以能以多选题或者判断题的形式考核。在单位产品成本分析中，有一个连环替代法，分析材料费用、总费用为什么会增加呢？它取于两个方面，一个是量差一个是价差。数量和单价哪个方面发生变动都会影响总成本发生变动，数量导致总成本有什么变化，价格导致总成本有什么变化？这体现了从第八章、九章总