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如何对存货的非正常损失进行界定2010-4-12 11:41读者上传【大中小】【打印】【我要纠错】企业在生产经营中，不免会发生各种情况的存货损失。根据增值税暂行条例规定，非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的进项税应予转出。而存货损失是否可以作进项税转出，在实际操作中关键是要把握对非正常损失的界定。增值税暂行条例国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税。对照以上规定可以看出，增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非正常损失，这个问题明确了，才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出。因而，对“非正常损失”界定更为重要。增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的“非正常损失”呢？首先，由于国家产业政策和市场因素，导致贵公司存货发生价值减少，实际货物并未损失，这种情形也理解为“价损”。价损的原因不是企业本身所能把控。如，前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所发生的损失，不应界定为是管理不善，其进项税额无须做转出的处理。这样处理的主要依据是：国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复（国税函20021103号）规定，“中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。”这里需要注意的是，增值税暂行条例2009年1月1日起实施后，对上述规定进行了修订。国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知（国税发200910号）明确规定，自2009年1月1日起将此条中“中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”修改为 “中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”第二，对有保质期的货物，假如没有保质期约束，其货物仍可继续使用，就不存在自行需要处理掉的问题。超过保质期存货不仅是出于质量管理的要求，而且这类存货往往都是关系人身安全，如食品、药品等，同时国家相关部门对此也做出严格的保持期限。对于这种情况下的存货损失，其进项税额的处理也不属于管理不善。对此，国家尚无统一的税收政策，但安徽省曾经请示国家税务总局后，做出这样的解释：安徽省国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知（皖国税函200810号）一、关于存货进项税额转出问题：“（二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。”第三，存货由于未到保质期而发生损失，通常情况下是与采购计划盲目、货物采购质量、验收人、生产过程等多因素相关，这些现象不能排与除管理责任有关，极有可能都会被税务机关认定为非正常损失。如能提供证明与管理不善无关的证据，被税务机关认可的，可不做非正常损失处理。通过上述分析，笔者认为，对于处理一些可能不完全符合增值税暂行条例及实施细则中所说生产经营中的合理损耗（一般是指工艺损耗或保管中的自然挥发等合理的自然损耗），要注意收集符合客观情况的证据，以减少被认定为非正常损失的可能。论非正常损失存货的会计处理2009-8-7 11:22庄琦【大中小】【打印】【我要纠错】摘要：在企业年度所得税汇算清缴时，存货的非正常损失是一项重要的会计处理项目。企业发生存货的盘盈、盘亏和毁损，如果不按会计准则和税收政策规定及时处理，就会造成企业利润不实，在纳税方面，也影响到增值税及企业所得税的正确完整缴纳。关键词：存货 非正常损失 会计处理所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。其贯穿于整个生产经营活动过程中，是一项重要的会计处理项目。会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其成本转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理：1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照增值税暂行条例规定应作进项税额转出处理。在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按企业财产损失所得税前扣除管理办法规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理：例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。非正常损失原材料所涉及的进项税额=1000017%=1700（元），应作进项税额转出。按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。会计分录如下：借:待处理财产损益待处理流动资产损益 11700 贷:原材料10000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700借:管理费用7700 其他应收款-* 4000 贷:待处理财产损益待处理流动资产损益 11700如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿5000元。非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：(1)原材料价格进项(10000-1000)17%=1530元，(2)运输费进项1000（1-7%）7%=72.27（元），应作进项税额转出的进项为1602.27元。按照上述规定会计分录如下：借:待处理财产损益待处理流动资产损益 11602.27 贷:原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1602.27借:管理费用6602.27 其他应收款保险公司 5000 贷:待处理财产损益待处理流动资产损益 11602.27假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品成本中外购项目金额比例为70%。非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项税额，故进项税额转出为:1000070%17%=1190（元）。按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。借:待处理财产损益待处理流动资产损益 11190 贷:库存商品10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1190借:营业外支出11190 贷:待处理财产损益待处理流动资产损益11190又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含税收入3000元。毁损库存产品进项为1190元。该毁损库存产品实际损失情况（不含清理收入）为：（100003000）=7000（元），应转出进项税额为：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的进项税额为1190-833357（元）。3000元清理收入应缴纳增值税为：300017%357153元（此为产品增值部分应交的税额3000*30%*17%=153元）。会计处理如下：发生损失进入清理时：借:待处理财产损益待处理流动资产损益7000 贷:库存商品7000进项税金转出时（转出部分进项）：借:待处理财产损益待处理流动资产损益 833 贷:应交税金应交增值税（进项税额转出）833取得清理收入时：借:银行存款 3510元， 贷:待处理财产损益待处理流动资产损益3000 应交税金应交增值税（销项税额）510结转损失至营业外支出时：借:营业外支出4833 贷:待处理财产损益待处理流动资产损益4833由此可见，企业毁损存货存在