事务所实习报告.doc

毕业实习报告实习时间：2012.2.7-2012.2.28实习单位：会计师事务所实习岗位：初级审计助理实习目的：对于这次的实习我本人是十分重视的，我把它当做我踏入社会的第一份工作,虽然时间有些短，但是只要用心去学习每天都会有新的收获的，包括工作经验及为人处事等方面都会得到提升和锻炼的。在这家事务所我接触了部分审计实务，了解了会计师事务所的机构构成及主要职责范围，并熟悉审计服务的流程及关键步骤；接触不同类型企业的账簿、凭证、报表，将会计知识与企业会计实务相结合，巩固自己所学到的专业知识。 一、实习单位概况天信会计师事务所有限责任公司是陕西省财政厅、注册师协会审核、批准，市工商行政管理局注册设立的综合性中介服务机构，是市工商行政管理企业验资核查软件系统的试点单位。于2000年1月审核、批准、设立。注册资金100万元。陕西天信会计师事务所司法鉴定所审计部房地产评估部 审计部： 总审计师助理审计员1助理审计员2审计员 司法鉴定所：经理助理鉴定员1助理鉴定员2鉴定员房地产评估部：经理助理员评估师二、实习主要内 审计受理 1、 根据年度工作计划确定审计事项 2、 接受上级安排审计事项 3、 接受领导批办的计划外审计事项审计准备 1、 发出审计通知书 2、 初步收集有关资料、了解相关情况 3、 编制审计实施方案审计实施 1、 审查会计凭证、账册、报表以及相关的批文、合同、制度等 2、 编制工作底稿，并交组长或主审人审核 3、 汇总审计资料，并交组长或主审人审核审计报告 1、 草拟审计报告 2、 征求被审单位及个人意见、审查修改审计报告 3、 提交正式审计报告资料归档 按归档要求整理审计材料而我只参与了其中审计实施的一小部分，那就是对货币资金的审计和筹资与投资循环的部分审计。（一） 货币资金的审计 2012年2月9日，我们对被审计单位阳光城西安有限公司的货币资金进行审计，主要审计过程如下：1. 核对库存现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。我和同事获取了阳光城西安有限公司货币资金总账、明细账资料并进行了复核、核对数据资料如表：总账：科目代码科目名称期初余额借方期末余额借方1001现金2,914.352,547.081002银行存款54656587.4656828288.02银行存款日记账：科目代码科目名称期末余额借方期初余额借方1002银行存款56828288.0254656587.461002.01中国银行西安分行156686080945896844.0148689785.41002.03工行小寨支行161300350902495968415.15978548.061002.04工行二分16130212090249847188954781002.06建行小寨支行37001836808056874185987481002.08工行雁塔支行16130212092161626232568382. 监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。我和同事与公司主管会计、出纳共同对公司库存现金进行突击盘点，盘点结果如下：（1）现钞：100元币20张，50元币15张，10元币35张，5元币20张，2元币25张，1元币27张，5角币30张，2角币20张，1角币5张，硬币5角8分。（2）已收款尚未入账的收款凭证3张，计250元。（3）已付款尚未入账的付款凭证4张，计560元。其中有王新借条一张，日期为2011年8月10日，金额300元，未经批准和说明用途。（4）2012年2月10日至2012年2月15日收入现金4560元，支出现金3500元，2011年12月31日库存现金账面余额2,547.08元。3. 取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序， 我们在2012年2月10号检查了天纺有限公司2011年12月份的银行存款日记账及编制的银行存款对账单，2011年12月31日除中国银行西安分行1566860809账户存在未达账项外，其余均不存在未达账项，且银行对账单余额与公司银行存款日记账余额一致。中 （1）12月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元，但日记账尚未记录。 （2）12月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元，（查系记账凭账错误）。 （3）12月26日，对账单上付出8500元（查系转账支票），但日记账上无此记录。 （4）12月27日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账错误）。 （5）12月28日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账上无此记录。 （6）12月29日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账上无此记录。 （7）12月31日，对账单上收到托收款5500元，但日记账无此记录。 我们对公司未达账项进行逐项核实,认为以上未达账项真实,可以确认。4. 函证银行存款余额。银行存款函证是指审计人员在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，审计人员不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。审计人员应向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。我们对公司本年度所有的银行存款账户均进行了积极式函证,已取得了各个银行的回函,银行回函数据表明公司函证数据与银行记录一致，回函记录情况如下：开户银行账号函证情况冻结、质押等事项说明 对账单余额函证日期回函日期回函金额金额差异中国银行西安分行1566860809140，368，3222012-2-122012-2-1245896844.010否工行大小寨支行16130035090204，767,7282012-2-122012-2-125968415.10否工行二分161302120956，871,0472012-2-122012-2-129847180否建行小寨支行3700183680532，3322012-2-122012-2-126874180否工行雁塔支行16130212092161，251，1112012-2-122012-2-121626230否5. 抽查大额现金收支。审计人员应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。我们于2012年2月13日对公司本年度现金、银行存款业务收支情况实施大额抽查。（二）筹资与投资循环审计。1、长期借款利息的审计根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。我和同事在审计的过程中发现该公司出现了一些舞弊现象比如：审计说明及调整分录 经审查，2011年12月31日的第90 号凭证分录为：借记“财务费用”300 000元，贷记“长期借款”300000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”。应做如下调整： 借：在建工程 300 000 贷：财务费用 300 000 审计结论：调整后借款利息金额可以确认。 2、债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查 企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。我们在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2008年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：借：财务费用 120000 贷：应付债券应计利息 120000其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2008年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为： 借：财务费用80000 应付债券债券溢价 40000 贷：应付债券应计利息 120000 这次审计发现的错误反映了被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。 （三）报表分析资产负载表编制单位：阳光城集团股份有限公司单位：元 2011年12月31日资 产 年初数 期末数 负债及所有者权益 年初数 期末数 货币资金 54659501.81 56830835.10短期借款 235366892.23 209240115.86短期投资 应付票据 14955200.00 6928650.00应收票据 200000.005000000.00应付帐款 26009856.45 152079683.82应收股利 30000000.00 50000000.00预收帐款 55473269.71 63697063.47应收利息 应付工资 291333.19575889.63 应收帐款 53099490.81 188909738.83应付福利费 其他应收款 16796576.74 203969655.91应付股利 预付帐款 48251976.00 89714934.00应交税金 -4450478.04 8623339.90应收补贴款 应付利息 318272.83 358504.59存货 21006415.98 7124015.61其他应付款 290695486.281214064670.55待摊费用 预提费用 一年内到期的长期债券投资 预计负债 其他流动资产 一年内到期的长期负债 流动资产合计 224013961.34597049179.45其他流动负债 持有至到期投资： 150000000流动负债合计 620691331.1551647711538.68长期股权投资 1274906518.92 1943070191.26长期负债： 长期债权投资 长期借款 长期投资合计 应付债券 固定资产： 长期应付款 207718055.08207718055.08固定资产原价 专项应付款 减：累计折旧 职业风险基金 固定资产净值 其他长期负债 减：固定资产减值准备 长期负债合计 固定资产净额 递延税项： 工程物资 递延税款贷项 在建工程 负债合计 828409386.231855429593.76固定资产清理 所有者权益： 固定资产合计 13654345.4012867434.09实收资本 167501733.00 536005545.00无形资产及其他资产： 减：已归还投资 无形资产 1456772.00 1397255.50实收资本净额 长期待摊费用 190320.00 资本公积 404811728.37 237309995.37 其他长期资产 盈余公积 21771677.1941524406.64 其中：共同基金 递延税项： 未分配利润 91623469.96 34393104.24递延所得税资产 1037408.08 86397.09所有者权益合计 685708608.52 849233051.25资产总计 5903748547.82 1514117994.75负债和所有者权益总计5903748547.82 1514117994.75利润表 编制单位：阳光城集团股份有限公司单位;元 2011年12月项目本期金额上期金额一、主营业务收入1029651832.88 882673251.39 其中：营业收入1029651832.88 882673251.39 利息收入 已赚保费手续费及佣金收入 二、营业总成本1030531475.02884807391.90 其中：营业成本997387322.97 856440312.40 利息支出手续费及佣金支出 退保金 赔付支出净额 提取保险合同准备金 保单红利支出分保费用营业税金及附加248829.23 357197.08 销售费用11188371.48 11018709.35 管理费用6188591.29 4594065.23 财务费用14749609.5512247146.87资产减值损失768750.50149960.97加:公允价值变动收益投资收益197945922.5529964368.99三、营业利润197066282.4127830228.48加：营业外收入624048.572252643.82减：营业外支出156318.06170823.38四、利润总额197534012.9229912048.92减：所得税费用6718.433410.29五、净利润197527294.4929908638063 对其中的一些指标进行分析如下： 项目公式20102011差额销售净利率净利润营业收入8.1%17.34%9.24%总资产周转率营业收入总资产0.670.54-0.13总资产报酬率*5.427%9.364%3.937%权益乘数2.632.13-0.5所有者权益报酬率*14.27%19.95%5.68%公司的获利能力。10年的销售净利率为8.1%，11年的销售净利率为17.34%。在深入分析，10年公司的净利率低的原因是企业的净利率低，而净利率低的原因是企业的总成本高，而总成本高的主要原因是因为10年公司营业成本和销售费用高引起，公司的产销量大但利润低，应该调整企业的产品结构。资产的管理效率。10年的总资产周转率为0.67次，11年的总资产周转率为0.54次。在深入分析总资产周转率稍低的主要原因是企业资产占用资金太多而且流动性强的流动资产相对较少，变现能力差的固定资产相对较多，企业可以相对减少固定资产占用金额。财务杠杆的利用。10年公司的权益乘数为2.63，11年公司的权益乘数为2.13.连个年度资本结构都相对稳定，公司可以在以后年度在此基础上再提高所有者权益报酬率。三、实习单位存在的问题及建议（一）银行存款的审计方面 银行存款审计属于货币资金审计的重点部分，对银行存款的控制测试可以通过了解银行存款的内部控制制度进行。但是对银行存款的实质性程序则必须做一些计算和函证等工作。在本事务所对阳光城集团的银行存款审计中，事务所并没有向银行存款账户的开户行进行函证该公司的大额在途存款和未付票据，同时也并未进行银行存款余额的函证。只是获取了银行存款余额的明细表，对其进行了复核加计，并与总账项目和日记账合计数核对是否相符。没有计算银行存款累计余额应收利息收入，也没有检查大额或定期的存单。对大额的银行存款收支的原始凭证并未进行检查其的完整性和账务处理工作的正确性。应当要求所有的实质性程序都有相应的工作记录，检查过的大额存单应当予以备份复印件，并要求相关经办人签章。对于大额的银行存款收支业务的审计应重点关注，上级主管应加强这方面的监管工作。（二）固定资产的审计方面 在对固定资产的实施的实质性程序中，只是检查了固定资产和累计折旧分类汇总表，检查了固定资产分类是否正确，并与总账和明细账合计数进行了核对。对其进行的实质性程序并不包括实地检查固定资产，确定其是否存在，以及是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。同时也应并未关注固定资产的所有权或控制权，对本期新增的固定资产也没有进行询问管理层或检查其手续及计价问题。应当规定利益无关的第三方进行监督固定资产的盘点，比如国家组织成立的第三方或者会计协会成立的第三方加入其盘点的工作。事务所也应当完善固定资产的监盘程序，要求对各项实质性程序进行相应的书面记录。对固定资产的所有权问题方面，应当检查其所有权的证明文件或控制权的协议文件而不仅仅是询问管理层和相关人员，并对其所检查的文件复印件进行留底。（三）审计工作底稿方面在事务所出具的审计工作底稿中，包括了大部分内容，如总体审计策略，具体审计计划，分析表，问题备忘录，重大事项概要，询证函回函，管理层申明书等。但是所附的具体审计计划只是明示了风险评估程序和进