2011预算总论ppt课件

孔为民 石家庄经济学院会计学院 TEL:,政府与非营利组织会计,课程公共邮箱： 密码：kuaiji,课程学习目标 通过该课程的学习，掌握政府及非营利组织会计的基本理论、基本方法和基本技能。通过学习了解与企业会计的区别与联系，能进行政府及非营利组织会计一般业务技术处理，使学生全面掌握政府及非营利组织会计的基本理论和方法，可以开阔眼界，了解本学科的发展前景与方向。同时，也能让会计学专业学生的知识结构更加完整。,授课方法,1.本课程以讲授为主。讲授以理论为主，辅以案例介绍。会计实务只讲原则，实务练习由同学自己做。 2.本课程的学习建立在同学们已经学习了簿记和中级财务会计学的基础上，对企业会计已经有了比较全面的了解，因此，学习上的要求：多用比较法；拓宽会计知识领域；关注会计环境。,学习的基本要求,了解政府与非营利组织会计的环境 会计理论和方法要能与企业组织做比较 掌握政府组织和非营理组织会计核算的具体内容 理论联系实际：要做案例分析研究，掌握中国现实 要做国际比较：了解国际规范 要求完成小论文和布置的作业（实务部分）,政府及非营利组织会计授课学时,与学习政府与非营利组织会计有关的知识,政府与非营利组织会计的环境,2,组织分类,按照运营目的：营利和非营利； 按照功能分：政府、非营利组织、企业组织 按照服务领域：公共部门和私人部门 公共组织是和私人组织相对的概念,分类1Friedman,Friedman认为所有的组织都是一个社团，在这个构架下，将所有组织区分为政府和非政府。非营利组织是一个非政府非商业性组织，因此是一个独立的部门，并具有慈善和公共服务的特性。非营利组织一方面被视为私有的，因其不具有政府权力，另一方面又被视为公共的，因其以提供公共服务为目的。,分类2Hansmann,Hansmann选择了两个标准对非营利组织进行分类，将两大类进行交叉，可以得到： 捐赠互助型比如政治团体，社会团体； 捐赠创业型比如艺术博物馆； 商业互助型比如俱乐部； 商业创业型比如医院。,分类3Kotler,Kotler根据所有权和运营目的分类，将组织分为公有和私有，同时，将政府组织归入到非营利组织中。,分类4 Jams P Gelatt,按照组织的功能，詹姆斯.P.盖拉特将组织分为三类： 政府（第一部门） 企业（第二部门） 非营利组织（第三部门） 由于市场失灵，所以有政府，因为政府失灵所以有非营利组织理论的一种。,陈振明的分类,广义的公共部门:政府部门、公用事业、公共事业、非政府公共机构 狭义的公共部门：仅指政府机构以及依据政府决策产生的机构和部门。 公共部门：以公共利益为导向，其职能是对社会公共事务进行管理，无偿占用社会公共资源，并为社会提供公共物品和公共服务。 公共管理学陈振明 P4,纯粹公共部门与私人部门的区别,一是在它们所占有的资源问题上： 政府组织所占有的是一种公共资源，公共权力也可以看成是公共资源的一部分；竞争性工商企业所占有的是一种产权明确的非公共资源。,纯粹公共部门与私人部门的区别,二是在它们为社会所提供的产品和服务方面： 政府组织所提供的是一种公共产品和公共服务，而竞争性的工商企业为社会所提供的则是一种私人化的产品。外部性问题,纯粹公共部门与私人部门的区别,三是在它们的行为价值取向上： 政府组织必须以公共利益作为其行为的价值取向，而工商企业则往往以其自身利润的最大化作为其行为的价值取向。,社会 组织,营利组织,政府组织,非营利组织,国有企业,私人企业,混合产权,行政单位,事业单位,社会团体,基金会,民营非企业单位,政府及非营利组织会计环境,一、组织环境 二、制度环境,一、组织环境,一、 适应的组织类型： 组织分类：企业组织、政府组织和非营利组织 我国传统的预算会计只适应于政府和事业单位 二、 政府组织和非营利组织存在的理论 市场经济与政府职能 市场失灵与政府失灵 公共财政,市场经济与政府职能,市场经济条件下的政府职能： 提供公共物品、调控宏观经济、制定经济发展和社会协调的制度框架、调节收入再分配维护社会公平。 混合经济是市场和计划相结合的经济模式,世界银行在1997年世界发展报告 中界定的政府职能,市场失灵和政府失灵,市场失灵（market failure) 公共财政存在的必要性首先在于市场机制本身存在缺陷。现实的市场并不严格符合完全竞争市场的条件，经济学把现实市场中不符合完全竞争条件的因素以及市场运行中不完善的结果称为市场缺陷。,市场失灵和政府失灵,市场失灵分为两类： 第一类：现实市场中不符合完全竞争条件的缺陷 1、竞争失灵比如垄断市场、寡头市场； 2、外部效应外部效益和外部成本（收益外溢和成本外溢）； 3、信息失灵消费者和生产者之间信息不对称,市场失灵和政府失灵,第二类：完全竞争市场运行结果本身的缺陷 1、偏好不合理 2、收入分配不公,市场失灵和政府失灵,政府失灵（government failure)是政府对经济社会事务干预过多或干预不力，或实施了错误的干预，不但没有很好地促进经济和社会发展，反而造成政府或是规模过度扩张、寻租活动增多、交易成本加大，或是政府管理失效或低效，社会经济效率低下，社会资源难于实现优化配置。,政府失灵的原因,即使政府是公正无私的，也会因为判断失误和技术能力缺失等原因影响干预结果。 政府实际上并不是公正无私的，组成政府机构的各层官员也是“经济人”，而且政府自身也是利益群体。 政府是一种自然垄断性组织，垄断条件下任何组织都可能导致低效率。 政府成本与收入的分离使政府缺乏竞争机制，导致官僚机构低效率。,案例一：天津大学的投资案例,在2000年，当时的副校长和深圳一投资公司洽谈，在未经可行性论证和未经校领导班子集体讨论、未报有关部门批准的情况下，便与该公司签订了委托其在证券市场运作的协议，并于2000年9月至2001年8月期间，将1亿元资金分三批委托给该公司。该投资公司收到学校资金并购买股票后，将所购股票用于质押融资，进行股票交易。2003年下半年，由于股市交易出现行情波动，该公司质押的股票被相关证券公司陆续强行平仓，导致至少3750万元损失 。2006年11月媒体披露。,天津大学的投资案例,合法性：年月日，国务院证券委、中国人民银行、国家经贸委下发关于严禁国有企业和上市公司炒作股票的规定的通知，年，中国证监会发布关于法人配售股票有关问题的通知的有关规定，这两个通知并没有对国有企事业单位的投资行为作出限制，只是规定了国有企事业单位在进行投资股票时，不得进行股票的炒作。至今，该通知规定仍然有效。2006年5月事业单位国有资产管理暂行办法,折射的问题,向社会提供公益性服务的事业单位（类似我国高等院校）是否应该炒股？由此引申的问题在于，事业单位是否应该通过投资增加其资源？ 事业单位现行的控制体系是否有效？应当如何建立事业单位的治理结构和内部控制制度？ 公共事业部门在面向市场的转型过程中，是否已经做好了面向市场的理财准备？ 政府对事业单位的财务监管应当处于什么位置？现有的监督机制是否有效？ 政府如何培育健全的理财市场？,公共财政 public finance,是公共管理的资金管理部分。 公共财政概念：我国公共财政是国家为社会主义市场经济发展提供公共服务，弥补市场失灵，进行宏观调控的一种政府经济行为。 财政部门是政府的理财机关 和国家财政相对的概念。,公共财政,公共财政的特点： 公共财政应当是为市场经济发展提供服务的财政 ； 公共财政应当是为社会公众服务的财政 ； 公共财政应当是和市场经济相适应的财政 ； 公共财政应当是最大限度体现社会公平的财政 ； 公共财政也是实现政治民主的基础性制度供给 。,公共财政和政府职能,世界银行行长詹姆斯D沃尔芬森非常深刻地指出：“一个最低纲领派政府做不出坏事情，但也做不出什么有益的事情来。” 这表明，在现代经济条件下，政府决不是管得越少越好，一个良好的经济运行机制，必须实现市场作用这只“看不见的手”和政府作用这只“看得见的手”的有机结合，这是现代市场经济体制下政府与市场关系的一个本质特征,公共管理,公共管理是以政府为核心的公共组织以有效提供公共物品和公共服务，促进公共利益最大化为宗旨，运用政治的、法律的、经济的和管理的理论与法，民主运用公共权力并以科学的方法，依法制定与执行公共政策、管理社会公共事务和提供公共服务的活动。,学科定位,管理学,工商管理,公共管理,财务管理,会计学,会计学,财务管理,会计学,二、制度环境,（一）部门预算 （二）政府采购制度 （三）国库集中收付制度(后面讲） （四）会计监督制度,部门预算,预算概述 国家预算 部门预算,预算的含义,预算的含义： 预算是指国家机关、团体和企事业单位经法定程序编制、审查和批准的年度财政收支计划，以及对该计划的实施、调整、监督和评价的过程。,预算的本质是集中一部分社会资源保证政府履行职能和满足社会公共需要，它涉及财政收支的征收、分配、使用、管理和监督等方面，涉及聚财、用财、理财的根本理念和根本制度。,预算最早产生于英国，正式的预算文件是1789年议会通过的一项联合基金法案，把全部财政收支统一在一个文件中，到十九世纪初，才确立了按照年度编制和批准预算的制度。这个制度把封建统治阶级的皇室收支和政府的收支区别开来，并通过法律确保了它的严肃性和强制性。,预算分类,预算的分类 按预算编制的形式分类，可以分为单式预算和复式预算。 按预算的编制方法分类，可以分为基数预算和零基预算。 按预算项目能否直接反映其经济效果分类，可以分为投入预算和效绩预算。 按预算分级管理的要求分类，可以分为中央预算和地方预算。,预算分类,按收支管理范围和编制程序分类，可以分为总预算和单位预算。 按预算作用的时间长短分类，可以分为年度预算和中长期预算 按预算收支的平衡状况分类，可以分为平衡预算和差额预算。,预算的编制原则,预算的编制程序,预算的编制程序： 世界各国的预算程序分为预算编制、预算批准、预算执行和国家决算等四个阶段。（下页）,预算的编制程序,国家预算,国家预算又称政府预算，是政府的基本财政收支计划，是经过法定程序编制、审查、批准的，以收支一览表的形式表现的、具有法律效力的文件，是政府财政实现计划管理和经济政策的工具。,国家预算体系图-1,国家预算体系图-2,政府预算按照收支管理范围划分,部门预算,部门预算，就是一个部门编制一本预算的政府预算制度。由政府各部门编制，经财政部门审核后报本级政府审定、人大审查批准，反应本部门所有收入和支出的综合财务计划。 简单的说一个部门一本预算。包括部门收入预算和部门支出预算。,实行部门预算，就是要增强预算的完整性、统一性，部门的各种财政性资金都要在一本预算中编制，所有收支项目都必须在预算中完整的反映出来。 实行部门预算的根本要求是： 公平、透明的财政收支管理制度； 加强财政资金使用事前、事中、事后的全过程监督。,部门预算的特点是：,统一标准 统一范围 统一口径 统一使用预算内外资金 统一国库集中支付 统一公共财政收支科目,部门预算的特点是：,它是综合的预算（预算内、外）； 细化的预算（12类21项）； 统一的预算（改变预算单位多头对财政、改变财政多头对预算单位）； 刚性的预算（预算一经通过便具有法律效力、不可随意调整和增减）,政府采购制度,2003年起我国实施政府采购法 政府采购是与分散采购相对应的采购方式。 起源于18世纪的政府采购制定在西方资本主义国家已经有了200多年的历史了。美国在1761年就制定了,英国政府于1782年设定了皇家文具公用局,采取公开招标的形式采购办公用品。时至今日，政府采购已经成为现代市场经济国家管理政府公共支出的一种基本手段。,政府采购制度,什么是政府采购? 所谓政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。,采购制度,为什么要进行政府采购？ 为了规范财政支出，提高资金使用效率，加强监控，防止腐败，提高预算执行和监督力度 政府采购是如何操作的？ 政府集中采购和政府委托采购两种模式 政府采购对财政资金管理的影响： 政府采购被称为“阳光采购”，公开、公平、公正、诚实信用四大原则,政府采购的做法,预算单位,财政部门,采购中心,供货商,预算申请,下 达 预 算,招标采购,供 货,付款,会计监督机制,完善政府和非营利组织的治理结构 完善内部控制制度 完善会计人员管理制度 完善信息披露制度，提高财政透明度 预算与绩效评价相结合，提高社会效益和工作效率,又名：预算会计,预算会计的历史沿革,预算会计是社会主义中国特有的会计术语，是一种带有中国特色的专业会计。 预算会计就是与国家预算管理体制紧密相关，为国家预算管理服务的，提供预算执行、实施情况的会计。,预算会计的历史沿革,（一）计划经济时期预算会计体系的初步形成 （二）预算会计工作在曲折中发展 （三）改革开放后预算会计工作的重整和改革 （四）预算会计制度的全面改革,（一）计划经济时期预算会计体系的初步形成（19491953）,1950年10月：财政部会议 产生两部法规： 各级人民政府暂行总预算会计制度 各级人民政府暂行单位预算会计制度 两本暂行预算会计制度初步确立了我国预算会计的框架，为建立我国社会主义的预算会计制度和会计工作体系打下了基础。,（二）预算会计工作在曲折中发展（19531978）,以后两部法规进行了多次修订和补充： 到1965年，预算会计作了一次较大的改革，财政部修订、颁发了行政事业单位会计制度、修订、补充了财政总预算会计制度，基本形成了一个以总预算会计为先导，以单位预算会计为补充，区别于企业会计的独立会计体系。,（三）改革开放后预算会计工作的重整和改革（19781992）,1988年改革，单位预算会计改称为行政事业单位预算会计，明确了事业单位在预算会计体系中的地位。 将行政事业单位划分为：全额预算管理单位、差额预算管理单位、自收自支管理单位。,（四）预算会计制度的全面改革（1992年至今）,1994年财政部召开全国预算会计改革研讨会； 1995年颁发有关预算会计制度的征求意见稿； 1997年、1998年正式出台新的预算会计制度并开始执行至今。 1998年对政府预算会计制度进行的改革，初步形成了财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度三位一体而独立的政府预算会计体系。,第一篇 总论,第一章 政府与非营利组织会计概述 第二章 我国政府与非营利组织会计的基本理论,第一章 政府与非营利组织会计概述,第一节 我国的预算会计概述 第二节 政府与非营利组织会计要素 第三节 政府与非营利组织会计规范,第一节 我国预算会计概述,一、 预算会计的概念 二、 预算会计的特点 三、 我国预算会计的组成体系 四、 预算会计发展趋势,一、 预算会计的基本概念,1、适用范围 2、预算会计的主体 3、预算会计与国家预算的关系 4、预算会计的一般核算对象 5、预算会计的具体核算对象,问题：你所学过 的会计学中， 会计按核算对象 如何分类？,会计按核算对象的分类,会计,企业会计,预算会计,企业会计：反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域企业经营资金的运动，以盈利为目的。,预算会计：反映和监督社会再生产过程分配领域的国家预算资金的运动，不以盈利为目的。,问：前面学过 的会计学中， 企业会计的 核算对象是什么？,工业企业资金运动过程,销售过程,投入再生产构成资金循环与周转,生产过程,生产准备过程,销售,入库,加工,资金筹集过程,银行存款 库存现金等,货币资金 状态,原材料、厂房、设备等,储备资金 状态,在产品等,生产资金 状态,库存商品,产品资金 状态,银行存款 库存现金,货币资金 状态,资金分配过程,预算会计资金运动,预算收入,预算支出,所得税,1、适用范围,包括两部分： 一是有预算缴拨款关系的单位； 二是按规定纳入预算管理的单位:,具体包括：财政部门、行政单位和事业单位。,非物质生产部门,非物质生产部门包括：,财政部门：是指组织国家财政收支，办理国家预算、决算的专职管理机关。包括中央财政机关（财政部）和地方各级财政机关（财政厅、财政局、财政所）。,行政单位:指进行国家行政管理、组织经济建设、文化建设，维护社会公共秩序的单位。 事业单位:是指不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接为生产建设和人民生活服务的单位。,行政单位分类,1、国家权力机关：中央和地方各级人民政府及工作机构。 2、审判、检察机关：各级人民法院和检察院。 3、国家各职能部门。包括国务院所属的部、委、办；省、市、县级政府所属的厅、局、处等部门。 4、国家的派出机构。如：中央委派各国的大使馆、各级政府驻各地的办事处。,事业单位分类,1、科学文化事业单位：科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等。 2、公益事业单位：气象、水利、地震、环保、计划生育等公益单位。 3、社会福利救济事业单位：孤儿院、养老院。 4、社会中介机构：咨询服务、民间公证（会计师事务所）、法律服务（律师事务所）。,2、预算会计的主体,预算会计的主体分为三部分： 行政单位会计主体为各级行政单位； 事业单位会计主体为各级国有事业单位； 注：（主要指国有事业单位，其他事业单位参照执行事业单位会计准则和制度）； 财政总预算会计的主体为各级人民政府。,会计年度一致 收支划期一致 收支科目一致 内容一致 组成体系一致,3、预算会计与国家预算的关系,4、预算会计的一般核算对象,是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的运动。 财政总预算会计的核算对象： 就是各级政府总预算执行过程中的预算收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产。,行政单位会计核算对象： 是行政单位资金的领拨、使用及其结果的资金运动过程。 事业单位会计核算对象： 是事业单位资金的领拨、使用及其结果以及收入的取得、成本费用的发生和收益的形成等资金运动过程。,5、预算会计的具体核算对象：,预算会计的具体核算对象：会计要素,资产、负债、净资产、收入、支出,回答： 企业会计要素 是几个？是什么？,预算会计的概念：,指各级政府财政部门、各级事业单位和各级行政单位以货币为主要计量单位，对财政资金运动及其结果进行核算、反映和监督，以促进财政收支任务圆满实现的一种财政预算管理活动,这个概念包括三层含义： 第一，会计主体 第二，会计客体 第三，会计是一项管理活动。,二、 预算会计的特点,1、以收付实现制为主要的结账基础 理解以下几点： （1）收付实现制的理由： 为了准确地反映报告期的预算资金收支和单位资金的执行情况，又能及时编制会计报表和落实年度预算收支结余。,（2）事业单位可以选择使用结账基础： 事业单位会计准则（试行） (1998)中规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”,2、不以营利为目的 3、科目设置与国家预算相适应 4、一般情况下不核算盈利，不计算成本,三、 预算会计的组成体系,预算会计的组成体系（见下图） 政府财政总预算会计和行政事业单位会计的分级（见下图） 本节小结,预算会计组成体系图,预 算 会 计,主体 会计,关系 会计,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,国库会计,收入征解会计,建行拨款会计,核算 反映 监督,参与 组织,国 家 预 算,财政总预算会计,是各级政府财政部门核算、反映、监督总预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计，简称总预算会计。,行政单位会计,是国家各行政单位（国家权力机关、审判检查机关等）核算、反映和监督预算执行的专业会计。,事业单位会计,是各事业单位核算、反映和监督国家预算执行情况及其结果的专业会计。,政府财政总预算会计和行政事业单位会计的分级,总预算会计,行政单位会计和事业单位会计,中央总会计 财政部,省总会计 财政厅,市总会计 财政局,县总会计 财政局,乡总会计 财政所,中央级 主管会计单位,中央级 二级会计单位,中央级 基层会计单位,省级 主管会计单位,省级 二级会计单位,省级 基层会计单位,市级 主管会计单位,市级 二级会计单位,市级 基层会计单位,县级 主管会计单位,县级 二级会计单位,县级 基层会计单位,乡级 主管会计单位,乡级 二级会计单位,指导和监督,经费的领报关系,主管会计单位,主管会计单位（简称主管单位）：向同级财政机关领报经费，并发生预算管理关系，同时对下一级预算单位核拨经费的单位。,依据国家行政机构建制和经费领报关系， 以及预算管理层次分级,二级会计单位,二级会计单位（简称“二级单位”）：向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，同时对下一级预算单位核拨经费的单位。,基层会计单位,基层会计单位 (也叫“三级会计单位”)：向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的，为基层会计单位。,注意：基层会计单位下属的会计业务不多的，不独立核算的单位称为“报销单位”。,总会计,主管会计单位,基层会计单位,指导监督,指导监督,指导监督,财政厅,教育厅,河北师大,师大附中,领报,领报,领报,二级会计单位,以某省级教育事业单位为例,本节小结,预算会计的组成体系，是由政府预算组成体系所决定的。 政府预算按预算收支管理范围分为总预算和单位预算，而单位预算又分为行政单位预算和事业单位预算两类。 预算会计的组成体系和国家预算的组成体系是一致的。,本节小结,单位预算会计按国家行政机构建制和经费领报关系， 以及预算管理层次可以划分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。,四、我国预算会计的发展趋势,（一）预算会计体系将变得更加合理（见下图） （二）扩大预算会计的核算范围 （三）对固定资产的核算更为合理 （四）增加预算数和实际数的对比 （五）某些账户将取消 （六）现金制基础将转变为权责发生制 （七）政府会计报告信息量提高,政府与非营利组织会计体系,预算会计,民间非营利组织会计,民间非营利组织会计制度（2005年1月1日执行）指出：适用于同时符合以下特征的民间非营利组织： （1）该组织不以营利为宗旨和目的； （2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； （3）资源提供者不享有该组织的所有权。 民间非营利组织包括：社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。,第二节 会计要素和会计等式,一、政府与非营利组织会计要素 二、政府与非营利组织会计等式,一、会计要素,内容：资产、负债、净资产、收入和支出。 由于财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计工作性质、内容及任务不同，所以，各会计主体的会计要素的构成和各会计要素的内容也不同。 具体见教材P10,二、会计等式,资产+支出=负债+净资产+收入 会计期末收支相抵，结余转入净资产后，预算会计平衡等式为：,资产=负债+净资产,第三节 政府与非营利组织会计的规范体系,一、政府与非营利组织会计的基本法 中华人民共和国会计法和中华人民共和国预算法。,二、政府与非营利组织 会计行政法规(规章制度),由国务院发布，或由国务院批准财政部发布的单项规定。 主要有（1）财政总预算会计制度 1997年6月25日由财政部公布，从1998年1月1日起执行. （2）事业单位会计准则（试行） 经国务院批准于1997年5月28日由财政部公布,从1998年1月1日起试行.,（3）事业单位会计制度 经国务院批准于 1997年7月17日由财政部公布，从1998年1月1日起执行. （4）行政单位会计制度 国务院批准,由财政部公布，从1998年1月1日起执行.,三、预算会计其他规章制度,由财政部发布，或是财政部与其他部门联合发布，或由国务院主管业务部门制定、财政部同意的具体制度和具体规定。,预算会计法规制度层次图,财务制度的层次,第一节 会计核算的基本前提和一般原则 第二节 会计核算方法 企业会计与政府与非营利组织会计的比较,第二章 我国政府与非营利组织 会计的基本理论,第一节 会计核算的基本前提和一般原则,一、基本前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,客观性原则 相关性原则 可比性原则 一贯性原则 及时性原则 明晰性原则,二、会计核算的基本原则,收付实现制原则和权责发生制 配比原则 专款专用原则 历史成本原则 重要性原则,是指由财政部门或上级单位拨入的有指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不得自行改变用途。,第二节 会计核算方法,会计核算方法,1.设置账户,2.复式记账,3.填制会计凭证,4.登记账簿,5.成本计算,6.财产清查,7.编制会计报表,事业行政单位会计的基本核算方法体系,事业行政单位会计核算的基本账务处理程序,比较：政府与非营利组织会计 与企业会计的差异,（一）会计核算基础不同,（二）会计要素构成不