《企业所得税法》PPT课件.ppt

第七章 企业所得税法,企业所得税法,真希望本公司是所得税纳税大户！,该章是根据新颁布的中华人民共和国企业所得税法 和中华人民共和国企业所得税法实施条例进行了重写（该法自2008年元月1日起执行），将原来的内、外资企业所得税法进行合并之后重新编写的一个章节，是一个全新的内容。 本章基本内容框架： 本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，应对本章内容全面掌握。 该章节在历年的考试中所占的分数比重较大。,本章在所得税类中重点、难点最多，需在真正理解的基础上进行掌握。 本章难点问题有： 1、纳税人。 2、扣除项目的规定。 3、应纳税所得额的调整。 4、亏损的弥补。 5、企业税收优惠。,第一节 企业所得税基本原理,一、企业所得税法、企业所得税的概念 企业所得税法是指调整国家和企业等纳税人之间在企业所得税的征纳和管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总和。 企业所得税是对我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。 与流转税不同的是：流转税是以调节经济为主，而所得税则以筹集财政收入为主 注意：个人独资企业、合伙企业不适用本法。,二、企业所得税的计税原理 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。,三、企业所得税的特点 学习本章首先要掌握企业所得税的特点： 1、征税对象往往是特定的所得额 企业所得税的课税对象，是纳税人的收入总额扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。 因此，企业所得税是一种完全不同于商品劳务税的税种。 2企业所得税采用按年计算，分月或者分季预缴。 月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补的征税办法。,3企业所得税以应纳税所得额为计税依据，而不是利润总额； 但应纳税所得额与利润总额又有联系，应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计算的。 应纳税所得额=利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额 应纳税所得额与会计制度有关，但当会计制度与企业所得税政策相抵触时，不执行会计 4企业所得税在“所得税费用”会计科目核算，企业所得税的多少影响税后利润。 即，税后利润（净利润）=利润总额-所得税,5、企业所得税以纳税人和实际负担人是一致的。 所得税负担轻重和纳税人所得的多少有着内在关联，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，便于体现税收的公平原则。,第二节 纳税义务人及征税对象,一、纳税义务人 凡在中华人民共和国境内，以公司制和非公司制形式存在的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）确定为企业所得税的纳税人。 1.所谓的“企业”： 根据国际通行做法，选择了地域管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业。 纳税人 居民企业 非居民企业,（一） “居民企业” 是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业的判定标准： 1、注册地 2、有效管理地：实际管理机构 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008年） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD,（二）“非居民企业” 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业的判定标准： 1、不在中国境内注册 2、实际管理机构不在中国境内 所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （4）其他从事生产经营活动的机构、场所。,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，则该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 纳税规定： （1）居民企业： 承担全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。 （2）非居民企业：承担有限纳税义务，一般只就来源于我国境内的所得纳税。,（三）对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： 1. “企业”具体包括： 包括所有国内企业、涉外企业（三资企业），但又不仅限于企业（包括有应税所得的事业单位、社会团体等）。 所谓“三资企业” 是按照中国法律成立的企业形态，包括中外合资企业企业、中外合作企业和外资企业。 在这一点上我国保持与国际上大多数国家的做法协调一致。 2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。,二、征税对象 企业所得税征税对象是所得、也称为净收益。 包括：纳税人的生产经营所得、其他所得和清算所得。 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 （一）居民企业征税对象来源于中国境内、境外的所得。 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,（二）非居民企业征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 具体征税对象：为来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。,【例题单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（）。 A居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 B居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 C非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 D非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。 【答案】B,（三）所得来源地的判定标准 P255（自己看） 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3.转让财产所得，特别注意权益性投资资产转让，按照被投资企业所在地确定 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,三、税率 （一）法定基本税率：25% 新的规定一般企业所得税的税率为25%, （二）两档优惠税率 1、20%税率： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 制造业：所得额不超30万元；人数不超100人；资产不超3000万元 非制造业：所得额不超30万元；人数不超80人；资产不超1000万元 不设置地区照顾税率,2、15%税率： P288 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 为鼓励企业技术进步，税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 （三）预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%.（实际征税时优惠为10%） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税率为20%.（实际征税时优惠为10%）,第三节 应纳税所得额的计算,企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。（以权责发生制为原则） 应纳税所得额：是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 直接计算法的计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补以前亏损 间接计算法的计算公式： 应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额,补充：应税所得与会计利润的区别与联系： 1、区别： （1）收入确认的依据不同 （2）扣除项目及标准不同 会计利润是一个会计核算概念，是指企业在一定期间内所取得的经营成果，其计算的依据是会计核算制度和权责发生制。 应税所得是一个税收概念，是计算企业应纳所得税款的基础，对企业而言一般没有实际使用价值。,2、 联系： 纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算出的会计所得额（即会计利润），往往是不一致的。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时，税法规定，应当依照国家有关税收法规的规定计算纳税。 税所得=会计利润+应税调增额-应税调减额 因此，企业按照有关财务会计制度计算的利润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。,企业的所有收入，除税法有明确规定予以免税或不征税的之外，都应计征企业所得税。 一、收入总额的确定 是指纳税人在一个纳税年度内以货币形式和非货币形式取得的各项收入的总和 。 包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 纳税年度： 公历年度：自1月1日起至12月31日止； 实际经营期：在一个纳税年度中间开业、终止经营活动； 其纳税年度的实际经营期不足12个月，以实际经营期为一个纳税年度。 清算期间：企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度；,纳税人的收入总额包括： 收入总额的确定共有9个项目，应弄清每一个收入项目的具体内容。 （一）一般收入的确认 （掌握9项，均重要 ）P256 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益； 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入。,其中，其他收入是指除上述（1）-（8）各项收入之外的一切收入。 包括企业资产溢余收入（如：固定资产盘盈收入）、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。P257 这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。,例： 某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。 收入总额=700+50+18+4+6=778万元,（二）特殊收入的确定： 4 项，注意第4项视同销售 P257 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,（三）处置资产收入的确认P257 3项，区分内部处置与外部移送 1、内部处置资产不视同销售确认收入 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品 （2）改变资产形状、结构或性能 （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营） （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移 （5）上述两种或两种以上情形的混合 （6）其他不改变资产所有权属的用途,2、资产移送他人按视同销售确定收入 （1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途 【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）,【例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送 C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用 正确答案D,【例题计算题1】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。 会计利润调增1208040（万元） 应纳税所得额调增1208040（万元） 应纳增值税12017%20.4（万元） 【例题计算题2】假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。 （1）销项税2017%3.4万元 （2）企业所得税：（2017）25%；视同销售： （3）会计营业外支出173.420.4万元 （4）捐赠的处理： 非公益捐赠：不得扣除20.4 公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除20.4）12%,（四）相关收入实现的确认P257 8项， （自己看）,二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入 1、财政拨款。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。 （政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金） 3、其他不征税收入。（是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。）,（二）免税收入：主要是指一些带优惠性质的收入。 1、国债利息收入：是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4、符合条件的非营利组织的收入。,三、税前准予扣除项目 P261 是指纳税人在计算应税所得额时准予从每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 （一）税前扣除项目的原则：P261 税前扣除应遵循的原则： 权责发生制为原则 相关性原则 合理性原则 区分收益性支出和资本性支出原则 不允许重复扣除原则 真实性原则 税法优先原则,（二）准予扣除项目的基本范围 1、成本：指生产经营成本；企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税 应纳所得税 17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加25%,2、费用：指三项期间费用（销售、管理、财务）； 3、税金：:指销售税金及附加 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 （1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； （2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。 （3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。,【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。 A.土地增值税 B.增值税 C.消费税 D.企业所得税 正确答案BD,4、损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。 （1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 （2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 （3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 5.扣除的其他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；二是会计处理与税法规定不一致的以税法为准。,（三）部分扣除项目的具体范围和标准,这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：P262（重点掌握）,1、工资薪金支出： 企业在计算企业所得税的应纳税所得额时,可以扣除费用、成本、税金及损失，其中工资属于可扣除的成本之一 含义：工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。 （1）工资、薪金支出范围 工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴、住房补贴），年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出等。 （2）工资、薪金扣除标准： 合理的工资薪金允许据实扣除,2、三项经费：未超过标准的据实扣除，超过标准的只能按标准扣除。 （1）职工福利费用：不超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除 。 对于超过工资薪金14%的职工福利支出部分，以后年度也不得扣除了。 （2）职工工会经费：不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除，超过部分，以后年度也不得扣除了。 （3）职工教育经费：不超过工资薪金总额的2。5%的部分准予扣除，超过部分，准予结转以后年度扣除。 注意： 上述3项三项经费一律以实际发放的工资、薪金总额计算据实扣除。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。 不包括：养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金。,思考：某企业2008年度内实际发放工资总额为300万元，奖金40万元、地区补贴20万元，家庭财产保险10万元，假定工资薪金支付标准是合理的。该企业全年共计提职工福利费、工会经费、职工教育经费70万元，计算税前允许扣除的职工福利费、工会经费、职工教育经费和多提数额。 则工资总额=300+40+20=360万元 可列支的职工福利费= 360万元*14%=50.4万元 可列支的工会经费= 360万元*2%=7.2万元 可列支的职工教育经费= 360万元*2.5%=9万元 多列支的数额=70-50.4-7.2-9=3.4万元,3、和10社会保险费和保险费 基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险;住房公积金。俗称“五险一金” 保险费的扣除如下： 符合标准的社会保险五险一金（可扣除） 经营财险和责任险：（可扣除） 保险费 财险 个人家庭财险（不可扣除） 商业保险（不可扣除） 符合标准的补充社保（可扣除） 寿险 其他寿险（不可扣除）,4、借款利息费用：P315 （1）基本规定： 金融机构借款利息支出 据实扣除 非金融机构借款利息支出 按照不高于金融机构同类、同期贷款利率标准扣除 （2）理解的关键：区分金融机构和非金融机构 金融机构：指各种类银行+保险公司+经人行批准从事金融业务的非银行金融机构 区分利息的归属期（上述利息不包括用于建造、购进固定资产的贷款在固定资产峻工投产前发生的利息）,例题： 某企业向非金融机构借入资金500万元，用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机构同类、同期贷款利率为6%，计算允许扣除的利息支出。 允许扣除的利息支出=500*6%=30万元,5、借款费用 扣除范围： （1） 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2） 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。,【例题计算】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 【 解析】 固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 该企业当年税前可扣除的利息费用=32122 =5.33（万元）,6、汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失。 除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 即，计入资产成本和向所有者进行利润分配,不允许扣除；其他的,允许扣除,7、业务招待费 按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的5。 解释：将年销售（营业）收入的5与实际发生业务招待费开支的60%比大小，以其小者作为可扣除金额 注意：超过标准部分不能向以后年度结转扣除。 例：某企业2008年销售（营业）收入3000万元，当年实际发生业务招待费30万元，当年可列支的业务招待费： 第一数据：30* 60%=18万元 第二数据：3000* 5 =15万元 因此，当年可列支的业务招待费是15万元,思考：一个企业取得销售收入2000万元，实际发生的业务招待费19万元，19万元在计算利润总额时全部扣除，计算准予从收入中到支的业务招待费及调增额是多少？ 解=20005=10万元 或=1960%=11.4万元 准予从收入中到支的业务招待费是10万元 业务招待费的调增额=19-10=9万元,8、广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件： 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定媒体传播。 注意：非广告性的赞助费不得在税前列支,注意三个问题： 第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。 业务招待费是管理、购销等各个部门业务需要而进行的交际应酬的开支，如请客吃饭、娱乐等等。发生在各个部门的交际应酬费都归集在管理费用业务招待费中。先按60%再算限度比大小，择小者扣除。 广告费和业务宣传费计入销售费用。有一个限度计算。 第二，广告费、业务宣传费和业务招待费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。 第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异。,9、专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,10、租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 经营租赁：可按受益时间均匀扣除； 融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。 例：某企业自2008年5月1日租一仓库，一次支付1年租金24万元，则应计入成本费用的租金是多少？ 24万元/12 * 8=16万元（受益期为8个月）,11、劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 （确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，按实际发生的、合理的，准予扣除）,12、公益性捐赠 含义：P317 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。 接受捐赠单位：县以上人民政府和公益性社会团体 捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业 捐赠的途径： 境内非营利社会团体、国家机关 扣除标准：不超过年度会计利润总额12的部分，准予扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 注意：非公益、救济性捐赠（不允许在税前扣除）,计算方法 基本公式为： 法定扣除额=利润总额*12% 例1：某企业年利润总额为200万元，通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐资10万元。计算捐赠额法定扣除限额？ 捐赠额扣除限额： 2001224万元 20万元，可以扣除 注意：通过救灾委员会向灾区捐赠20万元可以扣除，但直接向农村学校的捐资10万元不可以扣除。,思考：某企业全年销售收入总额为1000万元，销售成本600万元，管理费用和财务费用共计200万元，上交增值税30万元，消费税、城市维护建设税和教育费附加共计70万元，通过救灾委员会向灾区捐赠20万元。计算公益性捐赠的扣除限额。 解：税前法定扣除限额 =（1000-600-200-70）*12%=15.6万元 捐赠超支额=20-15.6=4.4万元，不可扣 注意：增值税因为是“价外税”，不能计入税法口径的销售成本,13、有关资产的费用 转让各项固定资产发生的费用，允许扣除；按规定计算的资产的折旧费、摊销费，允许扣除 14、非居民企业总机构管理费 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,15.资产损失 纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。 例如：甲企业在08年4月从乙购进100万元的钢材（不含税），4月份验收入库，进项税额已抵扣；若库存钢材于5月份发生了40万元的损失，进项转出，则需要补交增值税，可少交企业所得税。,【例题】某企业2008年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（）。 【解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）17%+139.5/（1-7%）7%=1710.5（元）。 税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5-8000=3850（元）。,16、会员费、差旅费、会议费、董事会费P318 （1）其与经营活动有关的差旅费、会议费、董事会费，应能提供证明其真实性的合法证明，否则不在税前扣除。 （2）企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。,四、不得扣除项目 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2、企业所得税税款 3、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失 4、公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出 5、未经核定的准备金支出 6、企业之间支付的管理费等 7、国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目,注意：上述多数项目是企业按会计制度规定，在计算会计利润时已扣除，按税法规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的。因此，在纳税调整中需作调增应税所得项处理。 调增包括： （1）若该项目不能扣除，则全额调增； （2）若该项目允许部分扣除，则只有超标的部分调增。,五、亏损弥补（指税前弥补）（掌握） 除了要掌握亏损弥补含义外，还应了解掌握一些具体规定。 1、弥补亏损的基本规定 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。 对于弥补亏损需要说明的是： （1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。,（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。在五年内未弥补完的亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。 （3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。 （4）境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,总结： 企业弥补亏损的方式主要有三种： 1企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。 2企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。 3企业发生的亏损，可以用盈余公积金弥补。,例1：假定下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率25%）。 年度 2001 2002 2003 2004 2005 获利 90 -60 -80 -30 50 年度 2006 2007 2008 2009 2010 获利 10 30 30 80 120,解： (1) 2001年应纳税 (2)2002年亏损到2006年弥补完. (3) 2003年亏损到2008年仍未弥补完,从2009年起不能再弥补. (4) 2004年亏损到2009年弥补完, 2009年盈余50万元，应纳税 (5) 2010年赢利120万元，应纳税 （6）10年应纳税总额=（90+50+120)25%,思考：假定某交通运输公司2004年至2010年实现应税所得额情况如下表，试说明并计算这7年共应缴纳的企业所得税？ 金额单位：万元 年度 04 05 06 07 08 09 2010 所得-80 30 10 -5 15 10 50,（1）04年亏损不纳所得税 （2）05、06年抵补上年度亏损后，无所得不纳税 （3）07年为亏损不纳所得税 （4）08、09年抵04年度亏损后，无所得不纳税。 04年亏损已经抵补5年，不得再从2010年所得中抵补 （5）2010年抵补07年亏损后有所得，应纳税。计税所得=50-5=45 （6）应纳所得税=4525%=11.25,第五节 资产的税务处理 资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。 “计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。税法强调将历史成本作为企业各项资产的计税基础 资产范围：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产 资产计税基础：历史成本,一、固定资产的税务处理 （一）固定资产计税基础 1外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 2自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 3融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 4盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。,5通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关剩为计税基础。 6改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 （二）固定资产折旧范围 下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,（三）固定资产折旧的计提方法 （1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 （2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 （3）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 年折旧率=（1-残值率）预计使用年限,（四）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。,【例题单选】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（） A建筑物 B生产设备 C家具 D电子设备 【答案】C,二、生产性生物资产 计税基础： -外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； -通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,折旧方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除 最低折旧年限： -林木类生产性生物资产，为10年； -畜类生产性生物资产，为3年。 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其预计净残值。且预计净残值一经确定，不得变更,三、无形资产 计税基础： -外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； -自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 -通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,无形资产摊销 摊销方法：按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 摊销年限： -无形资产的摊销年限不得低于10年。 -作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 -外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,四、长期待摊费用 已足额提取折旧的固定资产改建支出 以经营租赁方式租入固定资产的改建支出 固定资产大修理支出： -修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上； -修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于三年。,五、存货 存货成本的确定： -外购的存货，以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，作为存货采购成本 -自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本,存货成本的确定： -通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 -盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。 -生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定,存货成本结转方法： 先进先出法 加权平均法 个别计价法 禁止使用后进先出法！,六、投资资产 分类：权益性投资和债权性投资 计价： -以支付现金取得的投资资产，按实际支付的购买价款作为计税基础。 -以非现金支付方式购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。,处置： 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业收回、转让、处置投资，在计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。,七、税法规定与会计差异的处理 1纳税问题上会计从税纳税调整。 2核定纳税问题。 3清算所得（新变化并有新增内容） （1）清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。 （2）投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理 投资方从清算企业分得的剩余资产，“两步减除”,第六节 应纳税额的计算,一、居民企业应纳税额的计算 应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款。 计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损 应纳税额=应纳税所得额 税率减免税额抵免税额 应纳税所得额是计算所得税额的关键，它是指纳税人每一纳税年度的收人总额减去准予扣除项目金额后的余额，它包括来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其它所得。 其计算方法为：,（1）第一种公式（直接计算法） 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损 应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额在实务操作中的计算方法就有第二种方法。 （2）第二种公式（间接计算法） 应纳税所得额 =会计利润十纳税调整增加额-纳税调整减少额,公式中“纳税调整增加额”是指： 1会计利润计算中已作扣除，但超过税法规定扣除标准部分； 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额； 3未记或少记的应税收益。 公式中“纳税调整减少额”包括： 1弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额； 2、境外企业或境内联营企业分回利润； 3减税或免税利润。,例：某企业2008年度会计资料如下： 1、产品销售收入1000万元，产品销售成本450万元； 2、其他业务收入500万元，其他业务支出15万元； 3、固定资产盘盈17万元，产品销售、管理费用合计35万元； 4、国库券利息收入7万元，公益、救济性捐赠120万元 5、支付税收滞纳金3万元 6、2007年未弥补的亏损16万元,解：1、确定会计利润： =1000450+500 15+17 35+7 120 3=901万元 2、调整会计利润： 国库券利息收入不计税，应调减所得额 2007年亏损16万元，可在税前列支，应调减所得额 支付税收滞纳金3万元，不允许在税前列支，应调增所得额 公益、救济性捐赠120万，不允许在税前直接列支，按12%计算法定扣除比例，并与实际发生额相比较。 （扣除标准：不超过年度会计利润总额12的部分，准予扣除。）,扣除限额=901*12%=108.12 比较实际发生的公益救济性捐赠额与扣除限额，将其中的较小者从应纳税所得额中扣除。 由于108.12 万元120万元（实际支出数） 所以，只能扣除108.2万元。多扣的部分应调增（120-108.12） 。 调整后的应纳税所得额=901-7-16+3+（120-108.12）=892.88（万元） 应纳所得税额=892.88*25%=223.22 万元,【例题：教材l2-2】某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下： （1）取得产品销售收入4000万元； （2）发生产品销售成本2600万元； （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元； （4）销售税金160万元（含增值税120万元）； （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）； （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。,（1）会计利润总额400080260077048060405080（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得额650400015%65060050（万元） （3）业务招待费调增所得额252560%251510（万元） 4000520万元2560%15（万元） （4）捐赠支出应调增所得额308012%20.4（万元） （5）工会经费应调增所得额52002%1（万元） （6）职工福利费应调增所得额3120014%3（万元） （7）职工教育经费应调增所得额72002.5%2（万元） （8）应纳税所得额80501020.46132172.4万元 （9）2008年应缴企业所得税172.425%43.1万元,二、境外所得已纳税额扣除的计算 已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 （注：这里的“抵免”是“抵偿”的意思：“在境外缴纳的所得税税额”“从其当期应纳税额中”“抵偿”。） （一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免： 企业取得的下列所得： P297 1、居民企业来源于中国境外的应税所得； 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,（二）当期与抵免境外所得税有关的项目： 1.境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）； 2.分国（地区）别的可抵免境外所得税税额； 可抵免境外所得税税额：是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。 抵免限额的目的：保障国内税收收入避免境外税收抵免冲击国内收入 注意：抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。,3.分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。 抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，但抵免限额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。,（三）抵免方法： 税额扣除有全额抵免和限额抵免，我国税法实行限额抵免。 计算公式为： 抵免限额计算公式 该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下： 抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某国（地区）的所得中国境内、境外所得总额） 境内、境外应纳税所得额总额 来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25%,如果是税后利润，不能直接用上述公式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为： 境外分回利润（l一来源国公司所得税税率）。 （四）抵免应用： （1）如果纳税