《审计重要性》PPT课件.ppt

2 重要性,重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。(旧准则),第三条 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 (新准则),理解重要性这一定义必须注意以下几点： 1）重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。 2）重要性的判断离不开特定的环境。 3）重要性与可容忍误差之间的关系。,一、审计重要性的运用 （一）对重要性作出初步判断 对重要性作出初步判断要考虑的因素 1、企业规模 2、项目内容 3、错误性质,（二）将重要性的初步判断分配于各项目 将重要性的初步判断分配于各项目可以考虑以下因素： 1、金额大小 2、项目可容忍的错误程度 3、审计成本,（三）审查各项目，并推断各项目的错误总额 （四）计算全部错误，并将其与重要性的初步判断进行比较,二、对重要性的评估 （一）总体性评估 1、编制审计计划时必须对重要性做出初步判断，对审计风险进行适当评估。 2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。 3、重要性水平与审计证据之间成反向关系。,第六条 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 第七条 注册会计师应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。,第八条 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性。 第九条 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性。,（二）影响重要性判断的有关因素 1、审计经验教训的借鉴。 2、法规政策的要求。 3、被审计单位的经营规模与业务性质。,4、内部控制与审计风险的评估。 5、分析会计报表各项目的性质及其相互关系。 6、关注会计报表各项目的金额及其波动幅度。,（三）会计报表层次重要性水平的确定 确定会计报表层次重要性水平的内容包括： 1、判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等，注册会计师应当合理选用。,重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。 固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平 以下是判断重要性水平的一些参考数值： 净利润的5%-10% 资产总额的0.5%-1% 净资产的1% 营业收入的0.5%-1%,变动比率法一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,2、会计报表层次重要性水平选取 如果同一时期各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。,3、会计报表层次重要性水平的确定。 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需要审计证据的数量。 重要性水平与审计证据之间成为反向关系。 重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需收集的审计证据越多。,（四）账户或交易层次的重要性水平 将会计报表层次的重要性水平分配 至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。可以采用分配的办法，也可以采用不分配的方法。 在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。,1、分配的方法 采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和，应当等于会计报表层次的重要性水平 2、不分配的方法,三、评价审计结果时对重要性的考虑 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平 1、评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2、评价审计结果时所运用的重要性水平若大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，则应重新评估所执行的审计程序是否充分。,（二）错报或漏报的汇总 （三）汇总数超过重要性水平的处理 1、扩大实质性测试范围 2、提请被审计单位调整会计报表 （四）汇总数接近重要性水平的处理 1、追加审计程序 2、提请被审计单位进一步调整已发现的错报、漏报。,四、重要性与审计风险的关系 第十一条 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。,一、选择题,1.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的有（ ）。 A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报 B.重要性的确定离不开具体环境 C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同 D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的 【正确答案】 ABC 【答案解析】 D中的“被审计单位管理层或治理层”应改为“财务报表使用者”。,2.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（ ）。 A.扩大审计程序的范围来降低审计风险 B.追加审计程序来降低审计风险 C.要求被审计单位管理层调整财务报表 D.直接出具保留意见的审计报告 【正确答案】 AC 【答案解析】 选项B是当已识别但尚未更正的错报汇总数接近重要性水平时，注册会计师采取的措施之一；选项D不合适，只有当被审计单位拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。,二、简答题,1、甲注册会计师在对N公司2005年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、恰当的审计证据。要求： （1）请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些？ （2）请问审计证据按其外表特征可分为哪几类？ （3）请将不同的审计方法所能获取的不同外表特征的审计证据填入题后相应的表格中。 审计方法审计证据,2、审计人员在对某客户审计过程中，收集到下列三组审计证据： （1）销售发票副本与购货发票 （2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 （3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录 请分别说明，每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？,4、A、B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）： 会计报表项目名称金额资产总计180 000股东权益总计88 000主营业务收入240 000利润总额36 000净利润24 120要求： （1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入