购货与付款循环审计.ppt

,第10章 购货与付款循环审计,第一节 购货与付款循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性程序 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产审计,美国巨人公司审计案例 一、公司简介 建立于1959年。60年代销售增长速度令人震惊。直至72年已拥有112家零售批发商店。但71年，公司管理部门面临着历史上第一次重大经营损失，为掩盖真相，把71年发生250万美元经营损失篡改成150万美元收益，并提高与之相关的流动比率和周转率。72年4月利用罗斯事务所的无保留意见书，出售300万元股票，并获取120万贷款。73年公司申请破产。,二、存在问题 问题之一：不合常规的应付账款。巨人零售公司采用如下方法对应付账款蓄意调整。,问题之二：虚假的预付广告费用。巨人零售公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理至少捏造了30万美元的预付广告费，而这些广告费还未入账。广告部门准备了14页备忘录，虚构1100家的广告商，其答复为：公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并计账。为此，罗斯会计师事务所抽出24个样品：4个函证广告商（不一致，未重视）；20个要求公司提供证明文件。,三、惩处 1978年巨人公司总裁和副总裁由于蓄意向证券交易会提交虚假财务报表被定罪。之前，前任董事长和财务主管因为相同的指控服罪。四人被判罚款以及入狱6-18个月。 1979年1月，证交委发布最后公告，指责了罗斯会计师事务所，并且下令负责公司审计聘约的合伙人暂停执业5个月。,第一节 购货与付款循环的特性,下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ） A 仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主 管人员签字批准 B 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采 购货物 C 货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验 收，并填制一式多联连续编号的验收单 D 记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付 款凭单,第二节 控制测试和交易实质性程序,一、购货业务的内部控制及测试 （一）职责分离-观察、讨论 1请购与审批 2询价与确定供应商 3采购合同的订立与审批 4采购与验收 5采购、验收与相关会计记录 6付款审批与付款执行,（二）授权批准-检查 1请购的审批 2采购合同的审批 3付款的审批 （预付、定金、还款）,4重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家讨论，实行集体决策和审批。,（三）凭证记录-检查 1订购单 2验收单 3卖方发票 （四）独立稽核-检查,下列内部控制中属于重大缺陷的是（ ） A 支出预算由总经理批准 B 对固定资产建立具体的保养制度 C 所有设备的购买均由使用设备部门自行办理 D 对固定资产未投保,在建工程内部控制 岗位分工 项目建议、可行性分析与项目决策 概预算编制与审核 项目实施与价款支付 竣工决算与竣工审计 授权批准,以下内部控制是否存有缺陷？ 为加强在建项目的管理，要求审批人员根据项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。,第三节 应付账款审计,2.函证应付账款 (1)函证范围：除下述情况外，一般无需函证： 重大错报风险较高 应付账款明细账户较大 被审单位处于财务困难阶段 (2)函证方式：最好采用积极式函证 (3)函证对象 金额较大的债权人 期末金额不大甚至为零的重要供货人,3.查找未入账的应付账款 (1)检查债务形成的相关原始凭证； (2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确； (3)获取客户与其供应商之间的对账单； (4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问相关人员；, 期末货到单未到，企业未暂估入账1万 本期发出 = 期初 + 本期购入 - 期末 企业： 5万 = 3万 + 5万 （2万+1万） 实际: 6万 = 3万+（5万+1万）-（2万+1万） 营业成本少计1万元，利润虚增1万元,4.分析应付账款明细账余额（若存在借方余额）,重分类调整 借：预付款项预付账款D公司 20000 贷：应付账款 D公司 20000,若预付账款明细账存在贷方余额,重分类调整 借：预付款项预付账款丙公司 15000 贷：应付账款丙公司 15000,第四节 固定资产审计,一、固定资产审计 (一)固定资产审计目标 确定是否存在；确定是否归被审单位所有；确定增减变动的记录是否完整；确定计价是否恰当；确定期末余额是否正确；确定在会计报表上的披露是否恰当。,(4)比较修理及维护费用 区分收益性支出与资本性支出 (5)固定资产增加与减少 (6)固定资产的构成与增减变动,2.检查固定资产的增加 (1)外购固定资产 (2)在建工程转入 (3)投资者投入 (4)更新改造 (5)债务重组 (6)非货币性交易 (7)盘盈,若摊销10年，每年计提折旧1万元，“制造费用”,1.根据甲的情况，注会的下列判断中，可能不恰当的是（ ） A 账上已作废处理，但实物仍在用 B 购入时作为低值易耗品入账，但清点时 纳入固定资产 C 将经营性租入的固定资产，纳入自有固 定资产 D 已经处置的固定资产未作相应的会 计记录,2.根据乙的情况，注会的下列判断中，可能恰当的是（ ） A 购入时漏登了固定资产卡片 B 购入时未记账 C 已经处置的固定资产未作相应的会计 记录 D 已经处置的固定资产未登记卡片,二、累计折旧重要实质性程序 1检查折旧政策和方法的正确性 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等；折旧方法一经确定，不得随意变更。,2实施实质性分析程序 （1）对折旧计提的总体合理性进行复核 （2）本期计提折旧额/固定资产原值 （3）累计折旧/固定资产原值 评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备分析其合理性。,在对L公司累计折旧进行审计时，A注会拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中难以 实现上述审计目标的是（ ） A 根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重 新计算折旧费用 B 根据各月固定资产原值以及综合折旧率，重 新计算折旧费用 C 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率 并与上年度进行比较 D 复核折旧费用汇总表，并与总账明细账核对,被审单位2007年10月购入一台办公用设备，价值9300元，预计净残值300元，预计使用5年。被审单位采用年数总和法计提折旧，2008年计提折旧2000元。,2007年计提折旧,借：管理费用 900 贷：固定资产-累计折旧 900,2008年计提折旧,3.复核本期折旧费用的计提 (1)停止计提折旧情况： 已提足折旧的固定资产 全额计提减值准备的固定资产 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产账面价值0 单独核算的土地 更新改造的固定资产,固定资产转入改扩建（停止计提折旧） 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,发生改扩建工程支出 借：在建工程 贷：银行存款等,达到预定可使用状态（重新计算计提折旧） 借：固定资产 贷：在建工程,(2)计提部分减值准备的固定资产 已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 (3)未使用、不需用和暂时不用照提折旧。（计入“管理费用” ）,注会认为被审单位固定资产计提不足的迹象是（ ） A 经常发生大额的固定资产清理损失 B 累计折旧与固定资产原值比率较大 C 提取折旧的固定资产账面价值庞大 D 固定资产保险大于其账面价值,4检查折旧费用分配的正确性 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议客户予以调整。,总结,1.掌握采购与付款的业务流程及关键控制 2.掌握固定资产的内部控制制度 3.掌握应收账款和应付账款