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贵州广播电视大学遵义电大分校 基础会计 第五-八章辅导教案 制作：王淑玲,本次课主要内容（8） 第五章 会计凭证与账簿,原始凭证、记账凭证含义 原始凭证、记账凭证分类 原始凭证、记账凭证基本内容 原始凭证、记账凭证填制,第一节 会计凭证 一、会计凭证的含义、作用和种类 1、会计凭证 记录经济业务事项发生和完成 明确经济责任 书面证明 作为记账依据的 2、会计凭证作用： 1）、及时、正确地反映经济业务完成情况 2）、明确经济责任，强化单位内部控制 3）、加强会计监督，控制经济运行,3、会计凭证包括： 原始凭证 记账凭证 二、原始凭证 一）原始凭证分类 1、按照来源不同 分为： 自制原始凭证 如：收料单、领料单、差费报销单、工资明细表 外来原始凭证 如：购货发票、飞机票、火车票等,2、按填制手续分： 一次凭证：只反映一项或同时记录若干项同 类性质事项，手续一次完成。 如：“领料单”、“借款单”、“入库单” 累计凭证：一月内连续发生的同类业务， 手续分次完成。 如：“限额领料单” 汇总凭证：一定时期反映相同经济业务的多 张原始凭证，汇总编制。 如：“工资汇总表”、“现金收入汇总表” “发料凭证汇总表”,二）、原始凭证的基本内容： 1、必须具备的基本内容： 名称和编号 填制日期 填制单位或名称 接受单位名称 经济业务内容 数量、单价、金额 经办人签名或盖章 凭证附件,2、原始凭证的基本要求： 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或盖章 自制原始凭证 必须有经办单位领导人或其指定的人员签 名或盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位公章 购买实物的原始凭证 必须有验收证明,支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 发生销货退回的 必须取得退货证明、收款收据、汇款银行凭证 职工借款凭据 必须附在记账凭证之后 经济业务批文 作为原始凭证的附件 或单独装档,三）、原始凭证的填制方法： 记录要真实 原始凭证记录的经济业务必须真实、合法 内容要完整 原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全 手续要完备 自制的原始凭证 必须有经办业务的部门和人员签字盖章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员签字盖章 书写要清楚、规范 原始凭证的书写字迹必须清晰、工整，不得使用未经公布的简化字,所有以元为单位的阿拉伯数字 除表示单价外，一律填写到角分， 无角分的，角位和分位可写00或“-” 汉字大写数字 一律用正楷或行书书写 元、角后必须写“整”或“正”字 阿拉伯金额数字中间有一个或几个“0” 汉字大写金额只写一个“零”字,不得随意涂改、刮擦、挖补 原始凭证记载的各项内容 均不得涂改 凭证出现错误 应当由出具单位重开或更正，更正处要加盖 出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开，不得在原始凭证上直 接涂改更正 连续编号 原始凭证必须连续编号，作废的不得撕毁 填制及时 各种原始凭证必须及时填写,四）、原始凭证的审核： 1、原始凭证审核的内容： 审核原始凭证的真实性、合法性、合理性 审核原始凭证的准确性 审核原始凭证的完整性、及时性,2、原始凭证审核结果的处理： 1、不真实 不受理并报告单位负责人 2、不准确、不完整 退回、更正补充 3、内容错误 重开、更正、盖章 数字错误 重开 4、内容涂改 无效,三、记账凭证 一）记账凭证的种类 1、记账凭证 对经济业务 按其性质加以 归类 确 定 会 计 分 录 的会计凭证 据 以 登 账,2、分类： 1)、按反映经济内容的不同分为： 通用记账凭证 专用记账凭证 2)、按填制方式不同分为： 单式记账凭证 复式记账凭证 3)、按记录经济业务形式不同分为： 汇总记账凭证 分录记账凭证,专用记账凭证分为： 现金收款凭证 银行收款凭证 现金付款凭证 银行付款凭证 转账凭证,二）记账凭证的基本内容： 1、必须具备的内容： 填制凭证日期 凭证编号 经济业务摘要 会计科目名称、方向、金额 所附原始凭证张数 制证、审核、记账、主管、 出纳签章,三）记账凭证的填制要求： 1、记账凭证日期： 财务部门受理业务日期 2、记账凭证摘要： 经济业务的简要说明 3、记账凭证科目： 会计制度规定的总账科目 4、记账凭证金额： 与原始凭证一致,5、记账凭证依据： 一张原始凭证或原始凭证汇总表 6、记账凭证编号： 一个月内连续编号。 可采用：“现收、现付、银收、银付、转账”五类编号 “收款、付款、转账”三类编号 “通用凭证统一编号” 但：一笔业务需要填制两张或两张以上记账凭证的 可采用“分数编号法” 如：5号业务需填制4张凭证 则为：,7、记账凭证签名或盖章： 有关签名或盖章齐全，明确责任 收付款凭证 必须由出纳签章 8、记账凭证空行要求： 不准跳行或留有余行 如有空行 应划线注销 9、记账凭证填写要求： 可用兰黑或碳素墨水填制 如有空行 应划线注销,10、记账凭证复核检查： 专人负责复核检查，签字盖章 11、机制的记账凭证： 打印的凭证加盖有关人员印章,四）记账凭证的填制方法： 一)、专用记账凭证 1、收款凭证 经济业务特征： 业务中涉及“库存现金”或“银行存款”的增加 凭证特点： 左上角有主体科目 即：“借方科目” 填写“银行存款”或“库存现金” 填制依据： 审核无误的原始凭证 填制人员： 会计人员,如：例5-13 收款凭证 借方 科目：银行存款 20 *8 年 7 月 18日 银收字第 9 号,附单据 1 张,会计主管 记账 出纳 审核 填制,2、付款凭证 经济业务特征： 业务中涉及“库存现金”或“银行存款”的减少 凭证特点： 左上角有主体科目 即：“贷方科目” 填写“银行存款”或“库存现金” 填制依据： 审核无误的原始凭证 填制人员： 会计人员,如：例5-14 付款凭证 贷方 科目：银行存款 20 *8 年 7月 15日 银付字第 9 号,附单据 1 张,会计主管 记账 出纳 审核 制单,3、转账凭证 经济业务特征： 业务中不涉及“库存现金”或“银行存款”增减 填制依据： 审核无误的原始凭证 填制人员： 会计人员 填制要求： 借方科目在先、贷方科目在后 特别注意： 凡发生现金与银行存款之间的收付业务， 只须填制“付款凭证”。,例 “从银行提取现金20，000元” 付款凭证 贷方 科目：银行存款 20 年 12 月 24日 银付字第38 号,附单据 1 张,会计主管 记账 出纳 审核 制单,例 “将现金50，000元存入银行” 付款凭证 贷方 科目：库存现金 20 年 12 月 25日 现付字第15 号,附单据 1 张,会计主管 记账 出纳 审核 制单,如：例5-15 转账凭证 20 *8 年 7月 31日 转字第 58 号,附单据 1 张,会计主管 记账 出纳 审核 制单,4、通用记账凭证 经济业务特征： 所有的经济业务 填制依据： 审核无误的原始凭证 填制人员： 会计人员 填制要求： 借方科目在先、贷方科目在后 适用范围： 一般适用于业务较少的企业及单位 如：行政事业单位,通用记账凭证：同转账凭证的编制 如：例5-16 通用记账凭证 20 *8 年 7 月 15日 银收字第21 号,附单据 1 张,会计主管 记账 出纳 审核 制单,五）记账凭证的审核内容： 1、内容是否真实 记账凭证是否附有原始凭证 记账凭证的内容与原始凭证内容、金额是否一致 2、会计科目和金额是否正确 记账凭证应借、应贷会计科目对应关系是否清 晰、金额是否正确 3、项目是否齐全 记账凭证中 项目是否填制完整 日期、凭证编号、附件张数是否准确 有关人员的签章是否齐全 摘要是否清楚 注：只有经过审核无误的记账凭证， 才能据以登账,四、会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递： 二、会计凭证的保管：,补充练习： 记账凭证编制操作练习,编制记账凭证：甲企业2008年3月发生业务如下 1、1日提现5，000元，准备零星开支 2、1日职工王江借支差费1，000元，现金付讫 3、1日收回乙企业欠款10，000元 ，已入行 4、11日王江报销差费800元，余款已交回现金 5、11日收到现金50，000元存入银行 6、18日职工张红报销招待费400元，现金付讫 7、18日职工李林报销差旅费300元，现金付讫 9、18日购入办公用品一批，价款2，000元，款未付 10、20日赊销A商品一批，价款50，000元，销售收入已实现,总结：重点掌握的内容： 一、抓住几个重点概念关键词： 原始凭证 记账凭证 一次凭证 累计凭证 汇总凭证 二、掌握 原始凭证、记账凭证分类 一次凭证、 累计凭证、 汇总凭证内容 原始凭证、记账凭证基本内容 原始凭证、记账凭证填制,本次课主要内容（9） 第五章 会计凭证与账薄,一、会计账簿含义、作用 二、会计账簿分类、设置、启用 三、会计账簿登记 四、总账与明细账的关系及其平行登记 五、错账的查找及更正方法 六、会计账簿的更换和保管,一、会计账簿含义及作用： 一）、会计账簿的含义 具有一定格式、相互联系的账页组成,用来序时、分类全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。 二）、会计账簿作用： 1、全面系统反映单位经济业务的发生和完成情况。 2、可以为定期编制会计报表提供数据资料。 3、可以为考核经营业绩、加强经济核算，进行会计 监督和会计分析提供依据。,二、会计账簿分类及设置： 一）会计账簿的分类 1、按 用 途 分： 1、序时账簿 2、分类账簿 3、备查账簿补充作用 2、按外表形式分： 1、订本式账簿 2、活页式账簿 3、卡片式账簿 2、按账页格式分： 1、三栏式账簿 2、多栏式账簿 3、数量金额式账簿,1、序时账簿 1)、序时账簿：也称日记账。 是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 2)、序时账簿分为： 普通日记账：登记全部业务 又称“通用日记账” 特种日记账：登记某一类业务 如：“现金日记账”、 “银行存款日记账”,2、分类账簿 1)、分类账簿： 对全部经济业务分类登记的账簿。 2)、分类账簿分为： 总分类账簿 明细分类账簿 总分类账： 简称总账， 根据总分类科目开设账户， 用来登记全部业务， 进行总分类核算， 提供总括核算资料的账簿。,明细分类账： 简称明细账， 根据明细分类科目开设账户， 用来登记某一类业务， 进行明细分类核算， 提供明细核算资料的账簿,1、订本式账簿 1)、订本式账簿： 简称订本账，编有顺序页码装订成册。 2)、适用于： 重要的、具有统驭性的账簿。 如：“总分类账”、“现金日记账”、“银行存款日记账” 2、活页式账簿 1)、活页式账簿： 简称活页账，随时增、减账页。 2)、适用于： 明细账簿。,3、卡片式账簿 1)、卡片式账簿： 简称卡片账，随时增、减账页。 2)、适用于： “固定资产明细账” “低值易耗品明细账”。,二）、会计账簿的设置 1、会计账簿设置的原则： 1）、全面性的原则 2）、从实际出发原则 3）、科学性原则,2、会计账簿的内容： 1)、封面：写明账簿的名称 2)、扉页：附“使用登记表” “科目索引” 3)、账页： 包括： “账户名称” “登账日期栏” “凭证种类号码栏” “摘要栏 “金额栏” “总页次和分户页次” 三）会计账簿的启用：,三、会计账簿的登记 一）会计账簿的登记规则： 1、登账的依据： 审核无误的会计凭证 2、登账的时间： 总账按采用的会计核算形式 明细账每天或定期 日记账逐日逐笔登记,3、登账的规范要求： 1）数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整 2）签字盖章、注明登账符号（） 3）使用规范文字和数字书写 登记书写时 要用兰黑或碳素墨水书写 登记书写时 紧靠下线，一般占格距的二分之一 摘要书写时 紧靠左线 数字书写时 无角分用00占位 阿拉伯数字书写 可适当自左向右倾斜,4、顺序连续登记： 1）各种账簿按页次连续登记，不行跳行、隔页 2）如发生跳行、隔页 将空行、空页划线注销并盖章 5、结出余额： 1）凡需结出余额的账户，结出余额后注明方向 2）没有余额的账户： 方向注明:“平”字、金额栏内：注明“0”,6、过次页、承前页： 每一账页最后一行摘要栏：“过次页” 第二页首行摘要栏： “承前页” 7、登账错误，规定方法更正： 严禁刮、擦、挖、补、涂,注意： 红色墨水只能用于以下情况： 1、按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2、在不设减少金额栏的多栏式账页中， 登记减少数； 3、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额 方向的，在余额栏内登记负数金额； 4、会计制度中规定用红字登记的其他记录。,二）普通日记账的设置与登记 1、两栏式(借、贷)普通日记账： 序时逐日逐笔登记企业全部业务。 1)、格式： 见146页 表5-23 2)、适用： 规模较小、经济业务不多且又较简单的单位 2、多栏式(借、贷、专栏)普通日记账： 序时逐日逐笔登记企业全部业务。,三)、特种日记账的设置及登记 1、三栏式特种日记账： 序时逐日逐笔登记企业某一类经济业务。 (三栏：收入、付出、结余或借方、贷方、余额) 1)、现金日记账：(格式见下页举例所示) 由出纳人员登记 根据审核无误的 现金收款凭证 现金付款凭证 银行付款凭证(从银行提现) 按时间先后顺序 逐日逐笔登记 每日结出“本日合计”且余额与库存现金核对 月终结出“本月合计”且与总账核对 做到“日清月结”,举例说明登记三栏式“现金日记账” 业务如下： 1、上年结余现金1200元 2、1月3日提取现金600元 3、 1月3日现金支付购办公用品款1000元 现金日记账,2)、银行存款日记账： (格式见下页举例所示) 登记 由出纳人员 依据 审核无误的 银行收款凭证 银行付款凭证 现金付款凭证(现金返行) 顺序 按时间先后逐日逐笔登记 且要登记支票号码 每日 结出“本日合计” 月终 结出“本月合计” 且与总账及“银行对账单”进行核对。,举例说明登记三栏式“银行存款日记账” 。 业务如下： 1、1月31日银行存款结余45，460元 2、2月1日开出转账支票一张，支付上月购料欠款15，600元 (支票号411) 3、2月1日预收大华公司货款5，668元，款项已存入银行。 4、开出现金支票一张， 提取现金1，200元，(支票号256) 银行存款日记账,2、多栏式(借、贷多栏)特种日记账： 同类汇总，登记企业全部业务。 1)、分设 “借贷多栏式银行存款日记账” “借贷多栏式现金收入日记账” “借贷多栏式银行存款支出日记账” 2)、格式见122页所示。,四）、总分类账设置与登记 1、三栏式(借、贷、余)总账： 登 记 会计人员 登账依据 审核无误的记账凭证 科目汇总表或汇总记账凭证 月 终 结出“本月合计” 且与明细账核对,总分类账的格式及登记方法： 根据“记账凭证”登记总账 总分类账 科目名称：原材料 第 页,根据“科目汇总表”登记总账： 总分类账 科目名称：原材料 第 页,2、多栏式(借、贷多栏)总账： 通称“日记总账” 序时账与总账结合的一种 联合账簿 适用于： 规模较小、经济业务不多且又比较简单 格式： 见124页表6-10所示,五)、明细分类账设置与登记 明细账分为： 三栏式明细账 用于债权债务类 数量金额式明细账 用于存货类 多栏式明细账 用于成本、费用 收入、利润类,1、三栏式(借、贷、余)明细账： 登 记 会计人员 登账依据 审核无误的记账凭证 月 终 结出“本月合计” 且与总账核对 三栏式明细分类账的格式及登记方法： 根据“记账凭证”登记“三栏式明细账”,应收账款 科目名称 户名：红光公司,2、数量金额式(借、贷、余)明细账： 设 置 借、贷、余方设分 “数量、单价、金额” 登 记 会计人员 登账依据 审核无误的记账凭证 月 终 结出“本月合计”且与总账、库存存货核对,数量金额式明细账的格式及登记方法： 原材料甲材料,3、多栏式明细账： 分为： “借方多栏式” “贷方多栏式” “借贷方多栏式” 1)、借方多栏式明细账 适用于： “生产成本”、“管理费用”、“制造费用”、 “财务费用”、“销售费用”等 科目的明细核算 如有冲减有关费用的事项 在借方栏中以红字登记。,管理费用明细账,2)、贷方多栏式明细账(格式见126页表6-14所示) 适用于： “主营业务收入”、“营业外收入” 等科目的明细核算。 如有销货退回冲减有关收入的事项 在货方栏中以红字登记。 3)、借贷方多栏式明细账(格式见126页表6-15所示) 适用于： “本年利润” 科目的明细核算。,四、总账与明细账的关系及其平行登记 一)、总账与明细账的关系： 联 系 所反映的经济内容相同 登记账簿的原始依据相同 区 别 反映经济内容的详细程度不同 作用不同,二)、总账与明细账的平行登记： 1、平行登记： 经济业务发生后， 根据会计凭证 一方面登记有关总账 另又要登记总账所属的各有关明细账,2、平行登记法包括内容： 登记的依据相同 登记的方向一致 登记的金额相等 三)、总账与明细账的核对： 总账账户 所属的各明细账户 本期发生额 本期发生额合计 总账账户 所属的各明细账户 期末余额 期末余额合计,业务处理： 例：收到A厂前欠货款50000元，已入工行账户。 分录： 借：银行存款工行 50，000 贷：应收账款A厂 50，000 平行登账： 银行存款 银行存款工行 50，000 50，000 应收账款 应收账款A厂 50，000 50，000,业务处理： P161-163： 例59 综上所述： 总分类账与其所属的明细分类账： 遵循规则： “平行登记规则” 规则要点： “依据相同、方向一致、金额相等”,五、错账的查找及更正 常见的会计记录错误： 1、会计原理、原则运用错误： 如：会计科目设置错误 会计科目运用错误 会计准则或会计制度执行错误 2、记账错误： 如：漏记、重记、错记 计算错误,一）、错账的查找 1、顺查法： 又叫正查法。按照账务处理的顺序， 从原始凭证 账簿 编制会计报表全过程查找 2、逆查法： 又叫反查法。与顺查法相反 从编制会计报表 账簿 原始凭证 全过程查找 3、抽查法： 是对整个账簿记账记录抽取其中某部分局部检查 可根据具体情况分段、重点查找,4、偶合法： 是根据账簿记录差错中经常遇见的未分选，推测与差错有关的记录查找 适用于：漏记、重记、错记查找 1）、差数法 如：明细账余额比总账余额少 可能是漏记 如：明细账余额比总账余额多 可能是重记 2）、二除法 如：发现现金少记1640元，推测可能是记反方向 则：将16402=820元 在账簿中查找820元的账目核对,3）、九除法 适用于： 数字位移错误或相邻数字颠倒错位的查找 方法： 不相符的差数9 如 除尽 则 可能是数字位移或颠倒错误,二）错账的更正方法 错账更正方法： 一）、划线更正法 二） 、红字更正法 三） 、补充登记法 1、划线更正法 1）、划线更正法： 对账簿记录中的错误文字、数字， 用红线注销并作更正的方法 2）、适用于： 账簿登记时文字、数字登错 但记账凭证正确的情况。,3）、更正方法： 如：开出现金支票一张， 提取现金1200元，误登为“120” 银行存款日记账,2 、红字更正法 1）、红字更正法含义： 由于记账凭证错误，而使账簿记录错误，用红字冲销记账凭证的更正方法。 2）、适用于： 1)、记账凭证账错误 是由于凭证中 会计科目 或 错误。 记账方向 2)、记账凭证账错误 是由于凭证中金额多记的错误。,3）、更正方法： 第一种情况：记账凭证中会计科目(或记账方向)错误 例：购办公用品2700元，款未付。 错误分录：借：管理费用 2700 贷：应收账款 2700 红字冲销法更正： 1)、用红字冲销错误凭证：借：管理费用 2700 贷：应收账款 2700 2)、用兰字编制更正凭证：借：管理费用 2700 贷：应付账款 2700 3)、将上述凭证均登入账簿中： 应收账款 管理费用 应付账款 2700 2700 2700 2700 2700 2700,第二种情况：记账凭证中金额多记 例：生产车间领用原材料用于生产产品价款1000元。 错误分录：借：生产成本 10000 贷：原材料 10000 红字冲销法更正： 1)、用红字冲销多记金额：借：生产成本 9000 贷：原材料 9000 2)、 将上述凭证均登入账簿中： 原材料 生产成本 10000 10000 9000 9000 1000 1000,3 、补充登记法 1）、补充登记法含义： 由于记账凭证少记金额，而使账簿记录错误， 用编制补充金额记账凭证的更正方法。 2）、适用于： 1)、记账凭证账少记金额错误。,例： 生产车间领用原材料用于生产产品价款1000元。 错误分录： 借：生产成本 100 贷：原材料 100 补充登记法更正： 1)、用兰字补充少记金额： 借：生产成本 900 贷：原材料 900 2)、 将上述凭证均登入账簿中： 原材料 生产成本 100 100 900 900 1000 1000,六、会计账簿的更换和保管 一)会计账簿更换 总账、日记账、多数明细账 每年换一次 固定资产明细账、备查账 可连续使用 二）会计账簿的保管 1、会计账簿的日常管理 分工明细、专人管理 谁登记、谁管理 非经管人员 不得翻阅、查看 会计账簿 不准携带外出 2、会计账簿的归档保管 总账、明细账 均保存15年 库存现金日记账、银行存款日记账 均保存25年 涉外会计账簿 永久保存,补充练习： 会计账簿登记操作练习,登记库存现金及银行存款的日记账练习： 甲企业2008年3月1日：库存现金余额为2，000元， 银行存款余额为300，000元 甲企业2008年3月发生业务如下 1、1日提现2，000元，准备零星开支 2、1日职工王江借支差费3，000元，现金付讫 3、1日收回乙企业欠款10，000元 ，已入行 4、11日王江报销差费2，800元，余款已交回现金 5、11日收到乙企业交来现金10，000元，抵销欠货款并存入银行 6、18日职工张红报销招待费400元，现金付讫 7、18日职工李林报销差旅费300元，现金付讫,补充业务题一： 一、银行存款日记账登记。 某企业2003年1月31日银行存款余额为45，460元 2月1日发生下列经济业务： 1、开出转账支票一张，支付上月购料欠款15，600元(号码为411)。 2、预收在华公司货款5，668元，款项已存入银行。 3、开出现金支票一张，提取现金1，200元。(号码为256) 要求：根据上述资料，登记银行存款日记账。,总结：重点掌握的内容： 一、抓住几个重点概念关键词： 平行登记 划线更正法 红字更正法 补充登记法 二、掌握 红色墨水只能用于几种情况 会计账簿两种分类 会计账簿设置与登记 平行登记法包括内容 三、熟练掌握业务处理 错账更正,本次课主要内容(10) 第六章 期末账项调整与结账,一、“权责发生制原则”与“收付实 现制原则”的核心内容 二、运用“权责发生制原则” 进行 期末账项调整 三、举例分析运用两个原则 处理会计业务,思考以下问题： 1、“权责发生制原则”与“收付实现制原则”确认标准有什么不同？ 2、“预收定金”与“预收租金” 预收时与确认收入时 账务处理有何不同？ 3、确认“应计租金收入”与“应计利息收入”账务处理有何不同？,一、权责发生制和收付实现制原则 一）权责发生制原则核心内容： 1)、 本期实际发生 收到、 已支 收入 凡 并 无论款项 或 均作为本期 或 应属本期 未收到、未支出 费用 收入、费用 例：企业本期取得赊销产品收入 2)、 收入 收到 收入 凡 不属本期 或 即使 或 均不作为本期 或 费用 支出 支出 例： 企业预收产品定金,二）“收付实现制原则”会计处理要点： 1)、 本期内实收收入 收入 凡 或 无论是否应属本期 均作为本期 或 本期内实付费用 费用 例： 企业预收产品定金 2)、 本期内未曾收到的收入 收入 凡 或 即使应属本期 均不作为本期 或 本期内未曾支付的费用 费用 例：企业本期取得赊销产品收入,三）运用“权责发生制原则” 对期末账项调整 1、期末账项调整的原因： 企业遵循“权责发生制原则”进行会计确认核算， 会计账簿的日常记录中一些项目未按“归属期”标准 进行确认， 因而不能确切反映本期的收入与费用， 进而不能正确计算损益， 故需调整。 2、期末账项调整依据： 按“权责发生制”原则与“配比原则”调整,3、期末账项调整的内容： 1）、应计收入的调整 2）、预收收入的调整 3）、应计费用的调整 4）、预付费用的调整 5）、其他账项的调整,一)、应计收入的调整 1、应计收入： 本期已实现，而尚未实际收到的款项 如： 1)、应计出租包装物租金收入 2)、应计银行存款利息收入 3)、建筑施工单位按照工程进度确认的本期 收入,2、账务处理： 1）、确认本期应收包装物等租金收入时 借：其他应收款 (本期租金收入) 贷：其他业务收入 (本期租金收入) 2）、确认本期应计银行存款利息收入时： 借：其他应收款 (本期应计利息收入) 贷：财务费用 (本期应计利息收入) 3）、建筑工程进度收入时 借：应收账款 (本期确认的收入) 贷：主营业务收入 (本期确认的收入),例6-1 甲公司20*8年7月、8月分别估计银行当月利息收入为8，000元，9月22日接到银行通知，本季度存款利息25，000元，已经转入公司银行存款账户 1、7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入 借：其他应收款 8，000 贷：财务费用 8，000 2、8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入 借：其他应收款 8，000 贷：财务费用 8，000 3、9月末将实际收到的本季度银行存款利息入账 借：银行存款 25，000 贷：其他应收款 16，000 财务费用 9，000,例6-2 乙公司为建筑施工企业，20*8年6月承接一项总造价5，000，000元的工程，合同规定10个月完工。20*8年9月根据完工百分比法确认当期实现收入500，000元 借：应收账款 500，000 贷：主营业务收入 500，000,二)、预收收入的调整 1、预收收入： 本期已经收款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入。 如： 1)、预收购货单位的定金 2)、预收出租设备的租金 3)、预收出租包装物的租金,2、账务处理： 1）、取得预收收入时： 预收定金时： 借：银行存款 (预收定金) 贷：预收账款 (预收定金) 预收设备租金： 借：银行存款 (预收租金) 贷：其他应付款 (预收租金),2）、确认收入实现时： 预收定金确认的收入： 借：预收账款 (预收定金确认的收入) 贷：主营业务收入 (预收定金确认的收入) 预收设备租金确认的收入： 借：其他应付款 (预收租金确认的收入) 贷：其他业务收入 (预收租金确认的收入),例6-3 甲公司20*8年9月30日预收第四季度出租某种专用设备的租金150，000元，款项已存入银行 分析： 1）、预收设备租金 计入 “其他应付款”、“银行存款” 2）、确认实现设备租金收入 计入“其他业务收入” 1、9月30日账务处理 借：银行存款 150，000 贷：其他应付款 150，000 2、10-12月账务处理 借：其他应付款 50，000 贷：其他业务收入 50，000,三)、应计费用的调整： 1、应计费用： 本期企业已受益，但尚未支付款项的费用 如：1)、应计借款利息 2)、应付水电费 3)、应计设备维修费,例6-4 甲公司20*8年7月、8月分别估计当月短期借款利息为30，000元，9月22日接到银行通知，本季度短期借款利息86，000元已从公司银行存款账户中划拨 1、7月将估计的本月短期借款利息确认为本期费用 借：财务费用 30，000 贷：应付利息 30，000 2、8月将估计的本月短期借款利息确认为本期费用 借：财务费用 30，000 贷：应付利息 30，000 3、9月将将实际支付的本季度短期借款利息入账 借：财务费用 26，000 应付利息 60，000 贷：银行存款 86，000,四)、预付费用 1、预付费用： 本期或前期已经支付的款项，但因属于后续会计期间受益，故由后续会计期间负担的费用。 如： 1)、预付房屋租金 2)、预付租金 3)、预付报杂费 2、设置的科目： 其他应收款,3、账务处理： 1）、预付保险费、租金、报刊费等费用时： 借：其他应收款 (预付金额) 贷：银行存款 (预付金额) 2）、摊销保险费、租金、报刊费等费用时： 借：制造费用 (摊销车间预付金额) 管理费用 (摊销管理预付金额) 贷：其他应收款 (本期摊销金额),例6-5 丙公司20*8年9月份以银行存款支付第四季度办公用房租金30，000元，10-12月份每月分摊10，000元 1、9月预付款项时 借：其他应收款 30，000 贷：银行存款 30，000 2、9月末摊销 借：管理费用 10，000 贷：其他应收款 10，000 3、10月-12月与9月账务处理相同,补充： 1、企业以现金支票预付下半年的报杂费1800元。 分析： 1）、以现金支票预付支付 计入“银行存款” 2）、预付下半年的报杂费 计入“其他应收款” 借：其他应收款 1800 贷：银行存款 1800,2、分摊应由本月负担财产保险费450元，报杂费300元。 其中：车间应负担的保险费150元，报杂费50元 管理部门应负担的保险费300元，报杂费250元。 分析：1）、车间应负担的 计入“制造费用” 2）、管理部门应负担 计入“管理费用” 3）、分摊本月受益的 贷计 “其他应收款” 账务处理： 借：制造费用 200.00 管理费用 550.00 贷：其他应收款 750.00,四、运用“会计确认两原则”分析、处理业务 业务处理一： 一、电达公司2001年3月发生下列部分经济业务： 要求： 1、分别按“权责发生制”与“收付实现制”原则编制 会计分录 2、分别按“权责发生制”与“收付实现制原则”计算 本月的利润 业务及分析如下：,1、公司以银行存款预付下半年度的门市房屋租金6000元。 权责发生制原则： 收付实现制原则： 分析：归属期 半年 待摊 已付款 本期确认费用 借：其他应收款 6000 借：销售费用 6000 贷：银行存款 6000 贷：银行存款 6000 2、公司以银行存款付本季度的短期借款利息6300.00元。 权责发生制原则： 收付实现制原则： 分析：归属期 本期确认13 已付款 本期确认费用 借：财务费用 2100 借：财务费用 6300 贷：应付利息 2100 贷：银行存款 6300,3、公司收到下月的销货款50，000.00元。 权责发生制原则： 收付实现制原则： 分析：归属期 下月 预收 已收款 本期确认收入 借：银行存款 50，000 借：银行存款 50，000 贷：预收账款 50，000 贷：主营业务收入 50，000 4、预提尚未支付的设备维修费8，000.00元。 权责发生制原则： 收付实现制原则： 分析：归属期 本期 确认费用 未付款 不确认费用 借：制造费用 8，000 不需账务处 贷：其他应付款 8，000,5、分摊本月应负担的门市房屋租金1，000元及财产保险费400元。 权责发生制原则： 收付实现制原则： 分析：归属期 本月 摊销 未付款 不确认费用 借：销售费用 1，000 不需账务处理 管理费用 400 贷：银行存款 1，400 6、本月实现上月预收货款的产品销售收入55，000元。 权责发生制原则： 收付实现制原则： 分析：归属期 本月 确认收入 未收款 不确认收入 借：预收账款 55，000 不需账务处理 贷：主营业务收入 55，000,五）、其他账项的调整： 其他账项： 除应计和递延账项之外的企业需调整的账项。 包括： 一)、固定资产折旧 二)、计提的减值准备 三)、计提应交税费,1、固定资产折旧 1）、固定资产折旧含义： 由于损耗而减少的价值。 2）、固定资产折旧应作为： “折旧费“计入： 产品成本： 从销售收入中补偿 管理费用,3、固定资产折旧计算方法： 直线法： 1）、使用年限法 2）、工作量法 加速法： 1）、双倍余额递减法 2）、年数总和法,4、固定资产折旧账务处理： 借：制造费用 （车间、生产部门使用固资折旧） 管理费用 （管理部门使用固资折旧） 贷：累计折旧 （之和）,例6-6 甲公司20*8年9末计提当月固定资产折旧，其中生产车间用房屋及机器设备应提折旧额15，000元，办公房屋及设备应提折旧额为3，000元 借：制造费用 15，000 管理费用 3，000 贷：累计折旧 18，000,2、 资产减值准备 计提资产减值准备 体现“谨慎性原则” 定期比较 资产的账面价值 可收回金额 当：资产的可收回金额其账面价值时： 借：资产减值损失 贷：*准备,资产计提的准备： 坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备等,坏账损失的核算： 1、坏账损失： 企业不能收回的账款形成坏账，因坏账而发生的损失。 2、坏账确认标准： 1）、当债务人发生破产、资不抵债以及现金流量不足时 2）、当债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收账款不能收回或收回的可能性不大时,按应收账款余额百分比估计期末坏账： 期末估计坏账 应收账款年末余额X% 计提时： 借：资产减值损失 （=差额） 贷：坏账准备,总结：重点掌握的内容： 一、抓住重点概念关键词： 应计费用 应计收入 递延账项 二、熟练掌握业务处理 “权责发生制”与“收付实现制”原则编制分录 预收购货定金、固资租金、包装物租金 银行借款利息预提 应付房租费、水电费 应计存款利息收入、出租房屋、设备租金收入,本次课主要内容（11） 第六章 期末账项调整与结账,重点掌握： 一、现金、银行存款、往来款项财产清查方法 二、未达账项含义、内容 三、银行存款余额调节表的编制 四、存货、固定资产盘盈、盘亏、毁损账务处理 五、无法收回的应收账款、无法支付应付账款账务处理,第一节 财产清查的含义和分类 一、财产清查的含义 1、财产清查： 1)、对 实 物 实地盘点 现 金 银行存款 核对 债权债务 2)、确定 财产物资 货币资金 实有数 债权债务 3)、查明 账存数 是否相符 实存数,2、账实不符的原因： 1)、管理、核算 漏、重、错 2)、收发财产物资 不准确 3)、自然损耗、灾害损失 减少 4)、管理不善 毁损、短缺 5)、贪污、盗窃 损失 6)、未达账项 单位银行存款日记账与银行对账单不符。,二、财产清查的分类： 一)、按清查对象的范围分： 全面清查 局部清查 二)、按清查时间分： 定期清查 不定期清查,1、全面清查 1)、对象： 货币资金 现金、银行存款 财产物资 固定资产、库存商品等 债权债务 应收、应付、应交及借款 2)、适用范围： 年终决算 单位撤、并 合资、联营 清产核资,2、局部清查 1)、对象： 现金、银行存款 库存商品 流动性较大 材料物资 的 财 产 包装物 2)、清查时间： 现 金 出纳员每日清点核对 银行存款 出纳员每月至少与银行核对一次 库存商品等 年内盘点重点物资每月清查 债权债务 每年至少与对方核对一至二次,3、定期清查： 1)、年终决算 2)、季末 3)、月末 4、不定期清查： 1)、更换保管 2)、自然灾害 3)、单位撤并 4)、临时,财产清查的组织： 一)、组织准备: 1、成立清查领导小组 2、明确清查主要任务 二)、业务准备： 1、领导小组指定 准备、检查、校正计量器具 印制“现金盘点报告表、盘存单、 实存账存对比表” 2、会计部门 取得对账单、有关函证资料 保证账证、账账相符 3、保管部门 明细账目结出数量及余额 掛标签、标明品种、规格,三、财产清查的方法 一)、现金的清查 1、方法： 实地盘点 2、编制： “现金盘点报告表” 现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 出纳员签章：,3、 “现金盘点报告表”作用： 是反映现金实有数和调整账簿记录 的重要原始凭证 4、 现金清查时必须做到： 1、盘点时出纳员必须在场； 2、不准白条抵库； 3、“现金盘点报告表”盘点人和 出纳员签字,二)、银行存款清查 1、方法： 企业 核对 开户行 银行存款日记账 银行存款对账单 2、“日记账”与“对账单”余额不相一致的原因： 1)、登账错误 及时调整 2)、有“未达账项” 分析后编 “银行存款余额调节表”,3、未达账项 1)、未达账项： 因为 单位 之间 结算凭证传 造成 一方已入账 银行 递时间不同 另方未入账 双方 原因 结果 收款 付款 单位 银行,2)、未达账项四种情况： 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付,举例说明： 企业已收，银行未收 企业销售产品收到支票存入银行，但款项未到银行 根据“进账单”入账 收到款项时入账 企业已付，银行未付 企业开出支票购办公用品，但银行未收到付款凭证 根据“支票存根发票”入账 收到付款凭证入账,银行已收，企业未收 银行收到外单位汇入款，但企业未收到汇款凭证 收到款项时入账 根据“进账单”入账 银行已付，企业未付 银行季末划出借款利息，但企业未收到付款通知 划出款项时入账 收到付款通知入账,因此： 分析业务后： 如有以上情况的“未达账项” ： 则需编制 “银行存款余额调节表” 调整“未达账项” 使双方的账面余额相符。,4、“银行存款余额调节表” ： 1)、编制方式(补记式)： 双方在余额的基础上，补记“对方已入账、本身未入账”的“未达账项”。 2)、调整“未达账项”后： 双方余额应相符，否则，有记账错误应予以更正。 3)、调整后的余额： 是企业可以动用的存款余额。 4)、“银行存款余额调节表”： 只起对账作用， 不能作为调节账面余额的凭证， 有关结算凭证到达后方能入账。,5)、编制步骤： 第一步： 判断未达账项 核对“日记账”与“对账单” 第二步： 未达账项分析归类 上述四类 第三步： 填表计算： 表中所示 第四步： 检验调整后是否相等： 不相等，则记账错误,银行存款余额调节表 *年* 月 * 日 应相等,例6-11 某企业20*8年11月30日银行存款日记账账面余额为36500元，银行对账单余额为38750元。 经查对发现以下未达账项： 1)、11月28日企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。 分析：企业已收到支票 企已收 银行未入账 银未收 2)、11月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。 分析：银行已收到款项 银已付 企业未收到付款通知 企未付,3)、11月30日企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知。 分析： 银行已收到款项 银已收 企业未收到收款通知 企未收 4)、11月30日企业开出一张转账支票，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。 分析：企业已开出支票 企已付 银行未收到付款凭证 银未付,银行存款余额调节表 20*8年 11月30 日,补充业务 实力百货公司2000年5月30日银行存款日记账账面余额为26,900元，银行对账单余额为15,050元。 对账中发现以下未达账项： 1)、向银行借款9,8