《企业税务登记策略》PPT课件.ppt

企业税收筹划,第三章 企业税务登记策略,企业税务登记策略,税务登记，又称“纳税登记”，是整个税收征管过程的起点。 作为纳税人，进行税务登记意味着必须接受税务机关监督管理，同时享有税法赋予的各项权利。 税务登记的内容对纳税人的税收负担、纳税方式等有直接的关系。,企业税务登记策略,第一节 企业税务登记的内容 第二节 企业注册登记地点策略 第三节 企业组织形式的确定策略 第四节 增值税纳税人身份的选择策略 第五节 企业投资方向的确定策略 第六节 企业投资期限的确定策略,一、税务登记的概念 二、税务登记的对象 三、税务登记的主要内容,第一节 企业税务登记的内容,税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一系列法定制度的总称，同时也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项书面证明。 税务登记有利于增强纳税人依法纳税观念 税务登记有利于税务机关了解税源的分布情况，加强对纳税人的税收征管,第一节企业税务登记的内容 一、税务登记的概念,第一节企业税务登记的内容 二、税务登记的对象,领取营业执照从事生产经营活动的纳税人，在领取营业执照之后就应立刻进行税务登记 企业 企业在外地设立的分支机构和场所 个体工商户 从事生产经营的机关团体、部队、学校等 其他纳税人 不从事生产经营活动，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应当在规定的时间内，按照规定的程序及要求，向税务机关申报办理税务登记,第一节企业税务登记的内容 三、税务登记的主要内容,开业税务登记 指从事生产经营的纳税人，在领取营业执照后，向主管税务机关申请确认其纳税资格，并纳入税务机关管理的一种方式。 变更税务登记 纳税人开业后，如遇到税务登记内容发生变化，应及时办理变更税务登记。,第一节企业税务登记的内容 三、税务登记的主要内容（续）,注销税务登记 发生解散、破产、撤销以及其他情形，应依法终止纳税义务的，应当向主管税务机关申报办理注销税务登记。 停业复业登记 在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向主管税务机关办理停业登记。 纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后，办理复业登记。,第二节 企业注册登记地点策略,世界各国、同一国家不同地区，经济发展都不同步，这使得税收制度体现出地区差别政策。 由于税收待遇的地域性差异，企业在设立时进行注册登记地点的筹划成为一种必要的、可能的选择。 在注册登记地点的筹划中，主要考虑对区域间税收差别待遇的把握。,第二节 企业注册登记地点策略,一、经济特区的税收待遇 在经济特区设立企业特别是外商投资企业，可以享有相对优厚的税收待遇。 二、经济技术开发区的税收待遇 经济技术开发区主要通过国家特许的经济政策和优惠办法，吸引境外资本和技术，集中兴办外商投资企业。,第二节 企业注册登记地点策略,三、高新技术开发区的税收待遇 高新技术开发区的税收优惠主要针对高新技术企业。纳税人若要享受这里的税收优惠，必须满足两个条件： 必须是高新技术企业，也就是说，要符合高新技术企业条件，并被有关部门认可； 企业须设在高新技术开发区，而且注册登记地点须在高新技术开发区。 四、保税区的税收待遇 在保税区内的外商投资企业、金融机构以及属于国家鼓励发展的内资企业，可以享受诸多的税收优惠。,第二节 企业注册登记地点策略,五、沿海经济开放区的税收待遇 沿海经济开放区的许多优惠政策与经济特区、经济技术开发区相似。 六、“老、少、边、穷”地区的税收待遇 “老、少、边、穷”地区是国家重点扶持对象，注册登记在这些地区的企业也会享受到一系列税收优惠待遇。在西部大开发的政策背景下，这些地区将会有更优惠的税收政策出台，纳税人应当关注。 七、旅游度假区的税收待遇 旅游度假区的优惠政策主要集中于外商投资企业的所得税方面。,第三节 企业组织形式的确定策略,在现代高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多元化。 在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。 本节内容： 公司企业和合伙企业的选择 内、外资企业类型的选择 分公司和子公司的选择,分析比较： 法律角度 公司企业属于法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任； 合伙企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。 税收属性 公司企业是纳税实体，存在“双重征税”问题； 合伙企业不是纳税主体，只对各合伙人的生产经营所得，征收个人所得税。,第三节 企业组织形式的确定策略 一、公司企业和合伙企业的选择,第三节 企业组织形式的确定策略 一、公司企业和合伙企业的选择,选择结论： 一般而言，对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，宜采用公司企业的形式 。 对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较合适。,第三节 企业组织形式的确定策略 一、公司企业和合伙企业的选择,例：纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计年营业利润 200 000元。该加工厂在组织形式上选择公司企业或者合伙企业，税负分别为多少？ 合伙企业： 应纳个人所得税200 000356 75063 250（元） 税后净收益200 00063 250136 750（元） 公司企业： 应纳企业所得税200 0003366 000（元） 公司税后利润200 00066 000134 000（元） 应纳个人所得税134 0002026 800（元） 税后净收益134 00026 800107 200（元）,第三节 企业组织形式的确定策略 二、内、外资企业类型的选择,我国内、外资企业的税收待遇存在差别 除流转税和所得税外，内、外资企业缴纳的其他各税也不尽相同。 内资企业缴纳的有：资源税、土地增值税、固定资产投资方向调节税（现已暂停征收）、印花税、城市维护建设税、教育费附加（由税务部门负责征收，具有税收的性质）、土地使用税、车船使用税、房产税、屠宰税（其征管权限下放给地方政府管理）、筵席税等税种。 外商投资企业缴纳的有：资源税、土地增值税、印花税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税等税种。 外资企业在我国享受的是“超国民税收优惠待遇” 企业可以利用这种差别进行税收筹划操作。,第三节 企业组织形式的确定策略 三、分公司和子公司的选择,在异地设立分支机构是企业扩张的必由之路,此刻面临着分公司和子公司的选择问题。 从法律上看 子公司是独立法人，要独立承担企业各项纳税义务；但子公司可以享受当地的众多税收优惠政策。 分公司不是独立法人主体，很难享受当地的税收优惠待遇，分公司只就流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统一缴纳，这样其亏损或损失可以冲抵总机构的利润。,第三节 企业组织形式的确定策略 三、分公司和子公司的选择(续),一般情况下可以作如下筹划： 1开始设立分支机构的选择 企业此时容易发生亏损, 如果总、分支机构税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。 2.扭亏为盈后的选择 分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。,第三节 企业组织形式的确定策略 三、分公司和子公司的选择(续),例如：北京一家公司于2000年初在武汉设立有一个销售分公司，这个分公司不具备独立纳税人条件，年所得额汇总到总公司集中纳税。2000年底，该公司内部核算资料表明，武汉销售分公司产生亏损50万，而公司总部盈利150万元，公司总部假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用所得税税率为33，该公司2000年应缴所得税为： （15050）3333（万元） 在这个例子中，若武汉分支机构为子公司，实行单独纳税的话，那么，2000年公司总部应缴所得税： 1503349.5（万元） 武汉子公司的亏损只能留至出现利润的以后年度弥补，且须在5年以内，否则过期不得弥补。在这种情况下，汇总纳税方式降低了公司当期税负，推迟了公司的纳税期。,第三节 企业组织形式的确定策略 三、分公司和子公司的选择(续),3分支机构所在地税率较低时的选择 在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定价的方法进行利润转移。 4总机构所在地税率较低时的选择 此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税。,第三节 企业组织形式的确定策略 三、分公司和子公司的选择(续),如上例，北京的总公司适用所得税税率为33。随着其产品在南方市场上逐渐打开市场，2000年初，总公司决定在深圳设立销售子公司，适用15的企业所得税税率，子公司独立核算盈亏，独立纳税。2000年底，深圳子公司盈利20万元，其在深圳应纳所得税为： 20153（万元） 本例中，如果深圳分支机构为分公司，就要汇总到总公司统一纳税。除了总公司的盈利所纳税外，深圳分支机构盈利应纳所得税为： 20336.6（万元） 就这部分所得则需多缴纳3.6万元的企业所得税。,第四节 增值税纳税人身份的选择策略,我国现行增值税制度将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,两类纳税人实行不同的税款计算和征收管理方法，其税收负担状况存在差异。 划分标准 一般纳税人的认定 征收管理办法 企业在注册登记时应充分认识到这个差别，选择适合于自己的增值税纳税人身份。,第四节 增值税纳税人身份的选择策略,一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票：一、县以下小型水力发电单位生产的电力；二、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；三、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；四、原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料；五、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。,第四节 增值税纳税人身份的选择策略,人们通常认为，小规模纳税人的税收负担重于一般纳税人，但实际上并不尽然。 一般而言，对于进项税额较多的纳税人，作为一般纳税人其税收负担较轻； 对于进项税额很少甚至没有进项税额的纳税人，作为小规模纳税人其税收负担会较轻。,第四节 增值税纳税人身份的选择策略,例如，某电子设备公司是生产电子设备的专业厂家，其年应纳增值税销售额120万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，其产品适用17的增值税率，但该企业产品准予在销项税额中抵扣的进项税额较少，一年只有3.06万元。这种情况下，如果该企业为一般纳税人，其年应纳增值税额为： 120173.0617.34（万元） 如果该企业由于会计核算制度不健全而没有被认定为增值税一般纳税人，作为小规模纳税人，要按简易方法计税，其年应纳增值税额为： 12067.2（万元） 显然，该企业作为小规模纳税人，可较一般纳税人节省税款。,第四节 增值税纳税人身份的选择策略,设某工业企业生产的产品适用增值税税率为17%，其年不含税销售额为B，可取得增值税专用发票且能抵扣进项税额的购进额（不含税）为A，则该企业选择购进扣税法应纳增值税额为：B17%A17% 选择简易计税方法应纳增值税：B6% 令B17%A17% B6% 解得：B1.545A 或者A0.647B,第四节 增值税纳税人身份的选择策略,通过计算得出的结论： 对于工业企业 当可抵扣的购进项目占销售额的比重小于64.7%时，作为小规模纳税人税负更轻； 当可抵扣的购进项目占销售额的比重大于64.7%时，作为一般纳税人税负更轻。 对于商品流通企业 其可以抵扣的购进项目占销售额的比重临界点为76.5%。 这样，企业在设立时，纳税人便可以根据所经营货物的整体增值率水平，选择不同的纳税人身份。,第五节 企业投资方向的确定策略,我国现行税制对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策，体现出对某些行业的税收倾斜。 生产性行业的税收优惠 非生产性行业的税收优惠,第六节 企业投资期限的确定策略,投资期限是指投资者投资所举办企业的生产经营期限。我国税收优惠政策对企业经营期限有具体规定，如果投资期限达不到税法规定的要求，就不能享受相应的税收优惠。 具体有关规定,第六节 企业投资期限的确定策略,(1)生产性外商投资企业享受所得税“免二减三”优惠的，其经营期必须在10年以上。 (2)从事港口码头建设的外商投资企业享受“免五减五” 优惠的，其经营期必须在15年以上。 (3)外商投资企业的外国投资者享受再投资退税优惠的，其再投资的外商投资企业经营期限不得少于5年。 (4)在