成本核算的基本要求和一般程序.ppt

内容提要 第一节 成本核算的要求 第二节 生产费用和期间费用的分类 第三节成本核算的一般程序和主要会计账户,目 录,第一节 成本核算的要求,在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。正确划分各种支出的界限，也叫做严格费用成本的开支范围。企业必须严格遵守国家统一的会计制度规定的费用成本开支范围。,一、正确划分各种支出的界限,企业的支出一般可划分为六种 1、资本性支出购置固定资产、无形资产等长期资产等方面的支出,在支出时首先资本化，然后在受益期逐期转入成本费用。 2、对外投资支出购买股票、债券或并购其他企业的支出。 3、生产经营支出 （1）生产支出直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用 （2）期间费用管理费用、财务费用、销售费用 4、营业外支出固定资产处置损失、盘亏损失和罚款、捐赠支出、非常损失等 5、利润分配性支出所得税、应付股利等 6、福利性支出职工医药费、医疗保险等,第一节 成本核算的要求,对于可以计入费用成本的支出，企业应当根据权责发生制原则，正确划分各期费用成本的界限。按照权责发生制原则，凡是本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应当作为本期费用成本入账；凡是不属于本期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的费用成本处理。,二、正确划分各期费用成本的界限,第一节 成本核算的要求,企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品制造成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，对于应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。,三、正确划分产品成本和期间费用的界限,应计入本期产品成本的各项生产费用，有两种情况：一是能够直接计入某种产品成本的；一是多种产品共同发生的。,四、正确划分各种产品成本的界限,第一节 成本核算的要求,企业本期发生的生产费用，经过在各种产品之间进行划分，确定了各种产品应负担的生产费用。企业期末计算产品成本时，除了本期已完工产品外，还可能有未完工的产品（期末在产品）。企业期末计算产品成本时，应当注意核实期末在产品的数量和完工程度，采用合理的分配方法，将已经计入该种产品成本的生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，正确计算本期完工产品的实际总成本和单位成本。,五、正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限,（一） 生产费用和期间费用的内容 （二） 生产费用和期间费用的总分类核算,第二节生产费用和期间费用的分类,一、生产费用的内容 企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，为企业的生产费用。 生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。,第二节生产费用和期间费用的分类,6.其他生产费用。,（一）生产费用按其经济内容分类,生产费用的经济内容，是指构成生产费用的费用项目本身的性质。生产费用按经济内容的分类，也就是生产费用按费用性质的分类。生产费用的构成要素，一般称为费用要素。工业企业的生产费用，可以划分为以下构成要素：,1.外购材料；,2.外购燃料；,3.外购动力；,4.职工薪酬；,5.折旧费；,第二节生产费用和期间费用的分类,生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品、提供劳务等活动中的实际用途。生产费用按经济用途的分类，通常称为成本项目，即构成产品生产成本的项目。,（二）生产费用按其经济用途分类,为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，将生产费用划分为若干个成本项目.,第二节生产费用和期间费用的分类,工业企业一般应设置以下几个成本项目： （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 （4）其他直接费 企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；反之，为了简化核算，不必专设成本项目。,单一性费用构成的成本项目，叫要素费用项目：如原材料、燃料和动力工资及福利费等直接费用分别构成的成本项目。 综合性费用构成的成本项目，叫综合费用项目：如停工损失、废品损失、制造费用等间接费用分别构成的成本项目。,第二节生产费用和期间费用的分类,(三) 生产费用按其计入产品成本的方式分类,2. 间接计入费用:,1. 直接计入费用:,直接为生产某种产品而发生的费用。该类费用可根据原始凭证直接计入该种产品的成本。,由几种产品共同负担的费用。该类费用应采用适当的方法在各种产品之间分配以后，在分别计入有关产品的成本.,第二节生产费用和期间费用的分类,（四）生产费用按其与产品产量的关系分类,1、变动费用： 指费用总额随产量的变动而成正比例变动的费用。 如:原材料费用、生产工人计件工资。 变动费用产品的单位成本是固定的。 2、固定费用： 指在一定业务量内，费用总额相对固定，即不随产量的变动而变动的费用。 如:生产单位管理人员的工资，房屋折旧费 单位固定费用则随产量的变化而变化。,第二节生产费用和期间费用的分类,（五）生产费用按其与生产工艺的关系分类,1. 基本费用,2. 一般费用,指由产生工艺本身引起的各种费用。如:原材料费、燃料和动力费、生产工人工资及福利费等。,指企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。如:生产单位管理人员的工资，办公费、差旅费。,第二节生产费用和期间费用的分类,二、期间费用的内容,（一） 销售费用,销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。主要包括：,2. 展览和广告费,3. 专设销售机构经费,1. 一般销售费用,第二节生产费用和期间费用的分类,一、产品成本（生产费用）核算的账户设置,（一）“生产成本”账户,工业生产分为基本生产和辅助生产。 基本生产：为完成企业主要生产任务而进行的商品生产或劳务供应。 辅助生产：为企业基本生产单位服务而进行的产品生产或劳务供应。 “生产成本”账户用来核算企业进行所发生的各项生产费用，计算产品和劳务的实际成本。 工业企业的的账户设置方法有： 1、在“生产成本”总分类账户下，设置“基本生产成本” “辅助生产成本”两个二级账户。 2、将“生产成本”这一账户，分设为“基本生产成本” “辅助生产成本”两个总分类账户： 3、业务量小的企业，可将“生产成本” “制造费用”两个总分类账户，合并为“生产费用”一个总分类账户。,第二节生产费用和期间费用的分类,“基本生产成本”账户： 反映企业从事基本生产活动的生产单位的费用情况 借方登记基本生产单位发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用、自“制造费用” 账户转入的基本生产单位发生的制造费用。 贷方登记结转的基本生产单位完工入库产品成本、已完成的劳务成本。 期末余额在借方表示：生产单位期末尚未完工的在产品成本 按照基本生产单位的成本核算对象，设置产品生产成本明细账。,第二节生产费用和期间费用的分类,“辅助生产成本”账户： 反映企业从事辅助生产活动的生产单位的费用情况 借方登记辅助生产发生的各项直接费用、自“制造费用” 账户转入的辅助生产单位发生的制造费用。 贷方登记结转的辅助生产单位完工入库产品成本或分配给各受益对象的劳务成本。 期末余额在借方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品成本。 按照辅助生产单位的成本核算对象设置辅助生产成本明细账,第二节生产费用和期间费用的分类,（二）“制造费用”账户,“制造费用”账户：用来核算企业各个生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。 借方登记各生产单位所发生的各项间接费用 贷方登记期末分配转入“生产成本” 账户的制造费用 期末结转以后一般应无余额 “制造费用”账户应按照生产单位设置明细账，并按照费用项目专栏组织明细核算。,第二节生产费用和期间费用的分类,二、跨期费用核算的账户设置,为了正确划分各期费用的界限，企业 应当设置“长期待摊费用”等账户。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上的各项费用。如：以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。,“长期待摊费用”账户的借方登记企业发生的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销计入管理费用、销售费用等的数额；期末余额在借方，表示企业已经发生尚未摊销完毕的长期摊销费用数额。,第二节生产费用和期间费用的分类,四、生产费用和期间费用总分类核算的程序 （一）登记本期发生的各项费用 （二）摊销长期待摊费用 （三）分配结转制造费用 （四）结转本期完工入库产品成本 （五）结转期间费用,第二节生产费用和期间费用的分类,第三节 成本核算的一般程序 和主要账务处理,生产经营费用的审核和控制，是以国家有关法律、法规和财政、财务、会计制度以及企业内部有关制度和管理办法等为依据，审核和控制生产经营费用的开支，以确定应计入本期产品成本的生产费用数额和应计入本期期间费用的费用数额。,一、生产经营费用的审核和控制,生产费用在各个成本核算对象之间进行分配和归集，实际上就是上节所讲的要正确划分各种产品成本的界限，以正确确定本期应计入各种产品（各成本核算对象）成 本的费用。,二、生产费用在各个成本核算对象之间进行分配和归集,1.分配和归集生产费用必须按成本项目进行。,2.需要进行分配和归集的，只是本期发生的生产费用。,3.分配生产费用的方法多种多样，分配生产费用的原则 只有一个，就是“受益原则”。,第三节 成本核算的一般程序 和主要账务处理,四、成本核算的主要会计账户 P 14,（一）“基本生产成本”账户,产品名称：111号产品 （全部完工）,产品成本明细账,四、成本核算的主要会计账户 P 14,（一）“基本生产成本”账户,产品名称：112号产品 （部分完工）,产品成本明细账,四、成本核算的主要会计账户 P 14,（二）“辅助生产成本”账户,辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品和劳务供应。辅助生产所提