毕业论文浅谈企业应收账款.doc

集美大学本科毕业生设计（论文） Abstract 本科毕业论文本科毕业论文 题题 目：浅谈企业应收账款的风险管理目：浅谈企业应收账款的风险管理 姓 名： 学 院： 专 业： 学 号： 指导教师： 集美大学本科毕业生设计（论文） Abstract 浅谈企业应收账款的风险管理 摘要 应收账款是企业流动资产的重要组成部分，关系到企业的现金流量和再生产 的资金需要，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。应收账款能 否顺利回收将直接影响到企业的现金流动，进而影响到企业的持续经营的顺利进行。 本文针对应收账款管理现状及其对企业的影响分析进行表述，且提出了产生应收账 款风险的几个主要原因如：激烈的市场竞争；忽视对客户信用的调查与管理，缺乏风 险防范意识；企业内部控制制度不严格。对于这几个原因提出相应的对策。 关键字 应收账款 内部控制 风险管理 集美大学本科毕业生设计（论文） 目录 目录 引言1 一、应收账款风险管理概述 1 （一）应收账款风险管理的主要内容1 （二）我国企业应收账款管理现状1 二、应收账款问题对企业的影响分析2 （一）影响企业正常的生产经营活动2 （二）加速了企业的现金流出3 （三）降低了企业的短期偿债能力3 （四）企业自身的问题3 三、产生应收账款风险的主要原因3 （一）激烈的市场竞争4 （二）忽视对客户信用的调查与管理，缺乏风险防范意识4 （三）企业内部控制制度不严格4 四、解决应收账款问题的对策 5 （一）提高自身产品与服务的市场竞争力 5 （二）事先制定合理的应收账款余额,实行计划管理 5 （三）建立客户的信用管理体系 （四）建立赊销审批制度 6 （五）实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益 6 （六）完善应收款的收账机制 6 （七）对账龄进行分析管理 7 （八）为企业应收账款管理创造良好的外部环境 7 结论 8 致谢语 9 参考文献10 目录根据论文最后排版结果再确定。 *大学本科毕业生设计（论文） 结论 8 引言 应收账款是企业在正常的经营活动中，因销售商品或提供劳务向购货单位收取 的账款和代垫运费的总和。它按照一定的信用条件、信用政策，给予客户免息的信 用贷款，从而产生了短期债权，是一种商业信用。应收账款一方面扩大了销售、增 加了销售收入，但与此同时也带来了巨大的潜在风险，这些风险轻则影响企业营运 资金的周转，重则可能最终导致企业破产。正因如此，如何有效管理应收账款，进 行风险规避，自然就成为许多专家与企业管理者探析的课题。 一、应收账款风险管理概述 （一）应收账款风险管理的主要内容 应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。这个不确定性主要是指损失 是否发生以及损失的大小不确定。那么怎么样判断应收账款的损失是否发生呢？我 们认为，当企业不能及时足额地收回特定应收账款时，损失就产生了。引起债务方 不能及时偿还债务的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是识别、评估与 控制企业应收账款损失的程序。应收账款风险管理目标可以分为两个部分：损失发 生前的目标和损失发生后的目标，前者是避免或减少发生损失的可能性；后者是努 力使损失尽量降低。 （二）我国企业应收账款管理现状 1、应收账款净额居高不下，企业缺乏管理力度 据统计，我国企业间相互拖欠货款逐年攀升居高不下，目前已超过 1.6 万亿元。 企业坏账率约 5%，是发达国家 0.25%-0.5%的 10 倍到 20 倍。而且，企业应收账款结 构明显不合理，有关部门对全国 57469 户国有及国有控股工业企业的调查显示，企 业的应收账款 7887 亿元中，属于拖欠的应收账款约有 5500 亿元，占 70%，而账龄已 在 3 年以上，事实上难以收回的约占 24%。从销售企业方面分析拖欠的原因，其中属 *大学本科毕业生设计（论文） 结论 8 于类似“三角债”或指令性的“政策性拖欠”占 8%；属于客户破产或其他难以规避 的原因造成的“客观性拖欠”占 15%；由于企业选择客户不慎，赊销决策失误和对货 款监控力度不够等自身管理问题造成的“管理性拖欠”占 77%。可见，多数的拖欠属 于自己管理不善造成的。 国内一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款 成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过 3、4 年的应收账款大有所 在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，而我国的一些企业却一直是放 在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，因为这样一来就不会影响企业领导 的业绩，并使之有一种“企业经营不错啊，坏账也不太多”的自欺欺人的想法，下 任领导也不追讨，也怕损害自己的业绩，于是坏账越来越多，账龄也越来越长，最 终企业垮了，同时也表明中国市场仍不成熟而且有关机制有待完善。 2、应收账款管理和控制与发达市场经济国家差距较大 我国企业平均坏账率是 5%10%，账款拖欠期平均是 90 多天，而市场经济发达 的美国，平均坏账率是 0.25%0.5%，账款拖欠期平均是 7 天，相差 10 多倍。与此 同时，美国企业的赊销比例高达 90%以上，而我国只有 20%，目前我国企业应收账款 总量大约占企业总资产的 30%左右，远高于发达国家 20%的水平。而大多数中小企业 资产价值的 60%以上是应收账款。如此大的差距，要想竞争，尤其是要在国际市场参 与竞争，能行吗。 “一手交钱，一手交货”的时代已经过去，谁不学会赊销，谁就会 被淘汰，因此我们国家的企业必须学会赊销、学好赊销，争取在赢得客户的同时又 能将应收账款控制在企业可接受的合理的范围内，以迎接国际国内市场的挑战。 二、应收账款问题对企业的影响分析 企业应收账款问题对企业带来很大的影响，其影响主要有： （一）影响企业正常的生产经营活动 企业生产经营过程从价值形态来看表现为资金运动，资金运动的一般过程是:从 货币资金到生产资金，再到结算资金，最后回到货币资金，进而又开始新一轮的循 环。应收账款可能只是给企业带来账面上的销售收入增加，没有带来企业带来实际 *大学本科毕业生设计（论文） 结论 8 的现金流入，使结算资金不能及回到货币资金，从而破坏资金循环的继起性和并存 性，现金循环的周期越长，企业对资金的需求越多，从而引发企业的财务危机。由 此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大 量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料 的购买，严重影响了企业正常的生产经营。 （二）加速了企业的现金流出 造成企业本期资产和利润虚增，使企业税负和现金支出增加。应收账款的增加， 可使本期流动资产和总资产相应增加，而赊销带来销售收入，并未实际收到现金， 流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增 值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而 增加；应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税又必须按时以现金 支付，因此使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用。如果这部分 销售货款成为坏账，已纳税款也不能退回，必然会使企业遭受更大的损失，同时打 乱企业的资金需求和筹集计划，影响企业目标资本结构、股利分配政策的确定，甚 至会影响到企业财务管理目标的实现。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回 收成本都会加速企业现金流出。 （三）降低了企业的短期偿债能力 企业偿还短期债务的能力是由流动资产的变现能力所决定，存货和应收账款周 转率对短期偿债能力有着直接的影响。如果债务人拖欠货款时间长，会增加企业发 生坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，影响企业的资金利用率和资金的正常 周转，从而影响企业的短期偿债能力，对企业的生存至关重要。 （四）影响企业自身的发展 从主观上讲，我国企业管理者普遍重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内 部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都是十分缺乏。 为了强占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开销 售局面在事先未对付款人资信做深入的调查，对应收账款风险进行正确评估的情况 下采取与客户签订短期的一定赊销额度的销售合同来吸引顾客，扩大其市场份额， 于是产生了较高的账目利润，忽视可大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的 问题。因此形成可一部分具有周转性客户应收账款。有些企业由于资产结构不合理 *大学本科毕业生设计（论文） 结论 8 或由于注册资本偏小或是经营不善，自身积累不够造成企业经营流动资金短缺，因 此在系统内常常是先货后代，相互拖欠，也形成了部分应收账款。 3.产生应收账款风险的主要原因 （一）激烈的市场竞争 市场竞争日益激烈，企业进入微利时期，企业为了扩大销售，增加了企业的竞 争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大 市场占有率。赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因。 很多企业故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。 （二）忽视对客户信用的调查与管理，缺乏风险防范意识 在我国长达几十年的计划经济体制下，社会上只有一种信用，那就是国家信用。 工厂生产什么、销售什么、往来资金如何结算等事项都是由中央计划者统一安排， 交易双方都是属国家所有，企业根本不需要担心大量应收账款是否能及时收回以及 账款囤积造成的后果。然而，经过了 20 多年的改革和开放，我国已基本步入了市场 经济的轨道，市场经济， “信用为本” ，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段， 社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得 我国信用短缺现象大量存在，如企业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账 等层出不穷，就连被称为“经济警察”的会计师事务所也失信和造假。应付账款甚 至被许多公司看作是一种重要的资金来源，也被看作是一种免费的资金来源，许多 企业只关心眼前利益，恶意拖欠销货方的货款。赖账造成的企业之间三角债非常严 重，极大地降低了经济效率。其次是客户自身的经营状况差，无力支付货款，造成 供货商的呆账、坏账。而企业经营者对于社会上出现的信用短缺现象孰视无睹，在 销售上仍存在着侥幸心理，很多企业为了占领市场，未对客户资信情况作深入调查， 客户信息资料不全，甚至客户的地址、法人代表的姓名都不知道，就急于想和对方 成交，这样做虽然账面上的销售额有所攀升，但企业反而不会多赚钱，为什么？因 为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险，最终形成许多呆账、坏账。例 如几年前北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务 *大学本科毕业生设计（论文） 结论 8 状况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额看好不惜高价进货，低价销售， 窟窿越来越大。从信用管理角度来看，这是一家“高风险”公司，不能与其做生意， 更不能赊销了，可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公 司，竟然没有一家公司认真、定期考核他的信用状况。结果，仪科慧光公司倒闭了， 拖欠货款三千多万元，使这上百家公司蒙受巨大损失。 （三）企业内部控制制度不严格 从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管 理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。一些企业实 行职工工资总额与经济效益挂钩,销售人员工资与产品销售量挂钩。于是只关心销售 任务的增加完成情况多少而定,采取赊销、回扣等手段强销商品,不关心企业应收账 款能否及时完整收回问题,导致大量的应收账款沉积下来,从而给企业经营背上了沉 重的包袱,造成企业资金周转困难,甚至无法经营的地步。 四、解决应收账款问题的对策 针对以上提的企业应收账款的问题，提出了以下几点对策： （一）事先制定合理的应收账款余额,实行计划管理 在每一年的年度计划中应该明确应收账款的年末余额,并设定一个相对积极的平 均收款期,允许每年的平均收账期在该指标上下浮动,作为考核业绩的依据,设定应收 账款占流动资产总额的比例,实施弹性控制,在产品走俏时,赊销规模从紧;产品疲软 时,从宽;资金紧张时,从严。当赊销规模接近警界线时,应断然采取措施,暂停赊账业 务。 （二）健全客户的信用管理体系 健全客户的信用管理体系，正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险。 首先，从初识客户到维护老客户，经办人员应全面了解客户的资信情况，选择信用 良好的客户进行交易。广泛收集有关客户信用状况的资料,拟赊销的客户的资产状况、 财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查,根据调查的 结果来评定其信用等级,并建立赊销客户信用等级档案，进行有效的客户信用评估和 *大学本科毕业生设计（论文） 结论 8 跟踪记录。按赊销客户的还款能力和信用等级,确定销售政策。对于信用不好回款时 间相当长的客户采用现款交易货款两清,对资信一般或者较好的客户在现款不被接受 的情况下采用承兑汇票的方式,对于资信好的客户则采取分期收款的方式,但在期限 和累计金额上要有明确的规定。 （三）建立赊销审批制度 实行应收账款的责任管理，作到每一笔应收账款都有人负责。从源头上采取避 免遭受损失的措施，实行“谁审批，谁负责” ，对每一笔应收账款业务的发生都有明 确的责任人，以便于应收账款的及时回收以及减少坏账损失。企业可根据自身特点 和管理方便，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的 权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨 大的，需报请企业最高领导批准。同时，责任制必须落到实处，各经办人员经办的 业务应自己负责，与其经济利益挂钩，并要求其对自己经办的每笔业务进行事后监 督，直至收回资金为止。 此外，企业必须培养自己的优秀信用管理人员。一个好的信用经理，顶得上 100 个普通追账人员。 （四）实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益 签约时要对销售合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有 可能成为日后产生信用问题的凭证。合同是解决应收账款追收的根本依据。企业可 以在合同中规定,客户要在赊欠期中提供担保,如果赊欠过期则应承担相应的法律责 任,对赊欠期较长的应收账款企业可与客户签订附带条件的销售合同,在赊销期间货 物所有权仍属销售方所有,客户只有在货款全部结清后才能取得所有权,若不能偿还 欠款,企业则有权收回商品,弥补部分经济损失。 （五）完善应收款的收帐机制 根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办 法，解决公司在应收账款中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率， 实现企业的效益目标。对拖欠账款的追收，要采用多种方法清讨，催收账款责任到 位。适时与客户保持电话联系，定期寄送对账单和催交欠款通知书。随时了解客户 的经营状况、财务状况、个人背景等信息并分析客户拖款征兆。定期探访客户，客 户到期付款，应按时上门收款，或电话催收。即使是过期一天，也应马上追收，不 *大学本科毕业生设计（论文） 结论 8 应有等待的心理。遇到客户风险时，采取风险预警和时时、层层上报制，在某个责 任人充分了解、调查、详细记录客户信用的情况下，由主管、经理等参与分析，及 时对下属申报的问题给予指导和协助。对逾期未结清欠款的赊销客户,企业应组织力 量督促经销人员加紧催收,双方协商解决或借助于有权威的第三者调解,必要时由仲 裁机关仲裁解决或上诉至司法机关判决。努力形成一整套规范化的对应收账款的事 前控制、事中控制、事后控制程序。 （六）对账龄进行分析管理 一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损 失的可能性也越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回 收进度和出现的变化。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一季度必须同顾 客核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相 推诿、责任不清；并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析。了解哪 个客户的应收账款已逾期、其金额是多少、是否还有其他未到期的欠款或是其他订 单；尽量高效快速地处理客户的质询；督促逾期未付款者付款；企业应对未结清的 应收账款定期编制报告。按照个别账户监督与总账监督相结合的思路，编制账龄分 析表，按时间顺序详细列出每一项逾期未付的款项，监督客户的支付情况，以利于 催款人员追收。此外，有关人员还要定期计算企业的平均收账期，与同行业和本企 业的历史情况作对比，并随时调整企业的收账政策。 （七）为企业应收账款管理创造良好的外部环境 加强中国社会信用体系建设，加强相关法律法规的建设、征信市场的培育、征 信行业的监管、征信平台的建设，建立政府守信监督机制，合理定位政府在信用体 系中的地位，充分发挥社会信用体系建设功能和作用，培育和发展中国资信评估业 的发展，提升中国资信评估业的国际竞争能力和为国民经济建设、金融和信用安全 服务的能力。加快对失信