“营改增”背景下物流企业的纳税筹划

题 目： “营改增”背景下物流企业的纳税筹划 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化方向） 姓 名： 陈佳琦 指导教师： 李亚杰 完成日期： 2014.5.2 毕业论文任务书毕业论文题目： “营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划选题意义、创新性、科学性和可行性论证：“营改增”的税制变革，对于物流企业来说，是一次新的挑战。对增值税进行仔细的研究和筹划不仅对于提升企业管理水平，实现企业的税后收益最大化具有现实意义，而且有助于促进国家营改增税收法规的不断完善。主要内容： 本文首先阐述了营改增背景下物流企业税收筹划的意义，分析了营业税改增值税背景下物流企业增值税的现状，然后理论联系实际论述了在营改增的大势所趋下，物流企业进行增值税纳税筹划的策略方法，最后指出物流企业增值税纳税筹划过程中需要注意的问题。目的要求： 目的：在营改增的大势所趋下，为物流企业提供增值税纳税筹划的策略方法要求：论文要求立论有据，观点鲜明，文章结构完整，语言顺畅，层次分明；研究内容与提出的观点应对我国经济发展以及本学科领域有一定的理论意义和现实意义，在文章的撰写过程中对所研究的课题提出自己的观点和看法；文章格式参考学校学位论文格式统一要求样本。计 划 进 度 ：1.2013年12月：设计论文题目、调查提纲、初步收集资料、确定论文任务书2.2013年1月-2月：实习调查、阅读文献、撰写论文3.2013年3月初：确定论文和调研报告初稿4.2013年3月中旬：第一次修改论文和调研报告5.2013年3月末：第二次修改论文和调研报告6.2013年4月：论文定稿指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划学生姓名陈佳琦学 号100704112年级、专业2010级会计学（注册会计师 专门化方向）指导教师姓名李亚杰指导教师职称副教授所在院系商学院会计系第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：题目可以，主要内容中有关营改增的内容不用写，因为与题目不相关，应主写物流企业现缴纳增值后成为增值税纳税人后的税收筹划的内容指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：提纲感觉头重脚轻。题目的主旨是筹划，而不是营改增的问题。所以你应更多讨论物流企业如何适应增值税的管理要求，如何进行增值税的纳税筹划，筹划过程中需注意哪些问题等这些内容才是你文中要体现的内容。论文提纲可改为：一 营业税改增值税背景下物流企业税收筹划的意义二 增值税税收筹划的特征方法三 营改增背景下物流企业增值税的纳税筹划四 营改增背景下物流企业增值税纳税筹划应注意的问题指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：1. 论文的摘要部分需要增加，可更详细地阐述为物流企业提供的具体的筹划策略2. 论文的前两大部分应互换，第一部分主要写营业税改增值税背景下物流企业税收筹划的意义，第二部分主要写营业税改增值税背景下物流企业增值税的现状指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1. 论文第二大部分关于“营改增”政策的演进写得过于啰嗦，可放入序言部分来介绍背景2. 论文第二大部分应着重写物流企业在税制改革试点后，面临着很大的挑战，需要重新学习掌握许多纳税方面的知识指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：论文问题不大，自行查重后修改，再仔细修改格式，即可定稿。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 陈佳琦 专 业： 会计学（注册会计师专门化方向） 论文题目：“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划 论文共 16 页，设计图纸 16 张。 指导教师评语：近期营业税改增值税的税制改革使得涉税多样化的物流企业税负加重。也为物流企业提供了纳税筹划空间。因此合理避税，进行纳税筹划成为物流企业亟待解决的问题。营改增背景下物流企业增值税的纳税筹划论文理论联系实际论述了在营改增的大势所趋下，物流企业进行增值税纳税筹划的策略方法，并指出物流企业增值税纳税筹划过程中需要注意的问题。对于切实减轻物流企业增值税负担，促进其健康持续发展具有一定的理论和现实意义。论文选题新颖，研究方向明确，符合会计专业培养目标要求，具有较高的学术研究和实用价值。该同学在广泛查阅文献资料和大量调研的基础上，理论联系实际撰写论文，工作量大。有个人独到见解，有一定的实用价值。文章篇幅符合学院规定，论点鲜明，论据充分，内容完整，层次结构安排科学，图表规范，主要观点突出，逻辑关系清楚，语言表达流畅，格式符合规范要求。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）摘 要营业税改增值税就是将原来属于营业税的征收范围改变为增值税的征收范围，是近年来我国完善税收制度，支持服务业发展的重大改革，对实现我国企业整体上结构性减税具有十分重要的现实意义。试点期间部分行业税收负担明显减轻，尤其是小规模纳税人，效果更加明显。但是对于涉税多样化的物流企业而言，由于税率本身设计过高，一般纳税人从事交通运输按照11%的税率征收，从事物流辅助服务按照6%的税率征收，再加上可抵扣项目比重过低，并且未能做到进项税额应抵尽抵，税负大幅度增加，面临着强大的压力。但改革的同时也为物流企业提供了纳税筹划空间。因此合理避税，进行纳税筹划成为物流企业急需处理的问题。物流企业应做好充分的准备，积极应对，及时根据相关政策变化，调整原有纳税思路，进行必要的增值税纳税筹划。本文首先阐述了营改增背景下物流企业纳税筹划的意义，分析了营改增背景下物流企业增值税的现状，然后理论联系实际论述了在营改增的大势所趋下，物流企业进行增值税纳税筹划的策略方法：从一般纳税人和小规模纳税人身份选择的筹划；根据供应商的纳税人身份选择供应商的筹划；通过税负前转、与企业客户达到共赢来进行纳税筹划；通过合理安排业务模式进行纳税筹划；加强企业内控管理，不同业务单独核算进行纳税筹划；增加进项税额抵扣、体现增值税特殊性的纳税筹划；恰当掌握增值税抵扣时机七个方面提出了物流企业增值税的具体筹划方案。最后从物流企业应关注增值税的事前筹划性和时效性；提高物流企业员工对税改的认知度；严控开票风险，及时办理资格认定和备案手续，享受税收优惠政策三个方面，指出物流企业增值税纳税筹划过程中需要注意的问题。目的是切实减轻物流企业增值税负担，保证企业健康持续地发展。关键词：纳税筹划；营改增；物流企业；增值税；进项税额AbstractReplacing business tax with value-added tax is changing the original scope of business tax into the scope of value-added tax. For the purpose of improving the tax system of China and supporting the tertiary-industry, the tax reform is of great importance to realizethe overallstructural tax reduction of enterprise in China. The result of reduction of tax burden during the pilot is quite significant in some industries, especially small-scale taxpayers, for whom the effect is more profound. However, when it comes to the logistic enterprises which are related to diversified taxes, the tax burden has potentially increased, due to the high tax rates , for which the general taxpayer engaged in transportation levied at the rate of 11% , in Logistics auxiliary services levied at the rate of 6% . Besides, coupled withthe low proportion ofdeductible items, and a failure to deduct the input tax completely, the tax reform could have made a substantial increase in the tax burden, thus leaving these enterprises facing heavy pressures. But the reform provides tax planning space for logistics enterprises. Therefore, a reasonable tax avoidance,tax planninghas become the problem thelogisticsenterprises need to solve. Logistics enterprises should make full preparations, actively,timelyaccording to the relevant policy changes, adjust the original tax idea and make necessary VAT tax planning.This paper first describes the significance of tax planning tologistics enterprises under the circumstance of the tax reform. Secondly, it analyzes the present situation of the logistics enterprise value added tax during the tax reform. Then it discusses the strategy of tax planning for logistic enterprises with the background of the tax reform. The methods are as follows: rational choice for the status of general taxpayer and small-scale tax planning; reasonable choice of suppliers according to the suppliers taxpayer planning; shift the tax burden to achieve a win-win situation; arrange reasonable business model; strengthen the internal management, and separate different business in accounting; increase the input tax deduction; properly grasp the timing of VAT deduction. These seven aspects proposed specific VAT planning program for logistics enterprises . Finally, from the following three aspects I point out the problems that need attention in the process of VAT tax planning: pay attention to the VAT timeliness; raise awareness of the employees in tax reform; strict control billing risks, in time for the qualification and registration procedures to enjoy preferential tax policies. The purpose is to lighten the burden of the logistics companies to ensure healthy and sustainable development.Keywords: tax planning; to replace the business tax with a value-added tax; logistics enterprises; value-added tax; input taxII目 录序 言1一、营业税改增值税背景下物流企业税收筹划的意义21. 纳税筹划的概念22. 营业税改增值税背景下物流企业增值税纳税筹划的意义2二、营业税改增值税背景下物流企业增值税的现状3三、营改增背景下物流企业增值税纳税筹划41. 一般纳税人与小规模纳税人身份选择的筹划42. 根据供应商的纳税人身份选择供应商的筹划63. 通过税负前转、与企业客户达到共赢来进行纳税筹划74. 通过合理安排业务模式进行纳税筹划85. 增加进项税额抵扣、体现增值税特殊性的纳税筹划96. 加强企业内控管理、不同业务单独核算进行纳税筹划10四、营改增背景下物流企业增值税纳税筹划应注意的问题101. 物流企业应关注增值税的事前筹划性和时效性102. 提高物流企业员工对税改的认知度113. 严控开票风险，及时办理资格认定和备案手续，享受税收优惠政策11参考文献13致 谢14序 言营业税改增值税是近年来我国税制的重大改革，自2012年1月1日起，上海作为首个试点城市，交通运输业与部分现代服务业由缴纳营业税改为缴纳增值税，这代表着货物劳务税收制度的改革拉开序幕。到2012年7月首次扩围到10个省市，直至2013年8月1日，营业税改增值税已经推广到全国进行试点。交通运输业与部分现代服务业全面实行营改增。从理论层面来讲，营改增能够减轻企业税负，但是由于各种现实原因，很多企业税负不降反升，而物流企业则是税负增加的“重灾区”。物流行业是我国重点支持和发展的新兴产业。具有鲜明的特殊性，是一个独特的经济领域，它是一门综合行业，其业务多样化、地域跨度大。企业的性质是由企业主要经营活动和经营范围来决定的。物流企业主要从事运输、库存、装卸、搬运、包装、配送和流通等多种经营活动，涉及物流辅助行业和交通运输业。本次试点方案规定物流企业，一般纳税人从事交通运输按照11%的税率征收，从事物流辅助服务按照6%的税率征收，整体税率有所增加。小规模纳税人税率不变，但是由于税基减小，进而使税负降低。作为重点改革对象的物流企业，“营改增”试点对其产生深远影响，加重了物流企业税收负担，使其经营出现困难。因此合理避税，进行一定的纳税筹划已经势在必行。纳税筹划水平是企业竞争力的重要体现。物流企业应做好充分准备，适应改革的大趋势，对“营改增”相关政策及增值税进行仔细的研究，充分理解进项税额的多少是增值税变化的关键因素，通过合理地设计增值税筹划方案，切实减轻企业增值税税收负担，努力实现税负最小化及所有者权益最大化。此举对于增强企业竞争力，实现企业的税后收益最大化具有重大的理论和现实意义。“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划一 营业税改增值税背景下物流企业税收筹划的意义1.纳税筹划的概念税收负担的高低会直接影响企业的效益，但同时也刺激和启发了企业在法律允许的范围内进行纳税筹划。纳税筹划，是企业财务管理中重要的组成部分。它是指在遵循税收法律、法规的前提下，纳税人为实现股东权益或者企业价值最大化，通过对企业经营事项、筹资、投资、理财活动的事先选择、筹划和安排，最大限度地减轻税收负担，获取节税利益。它是企业在市场竞争环境下为达到减轻税负的目的而开展的纳税规划，是增强企业综合竞争力的有力手段。2.营业税改增值税背景下物流企业增值税纳税筹划的意义此次“营改增”试点对物流企业产生了深远影响，导致其整体税负增加。“营改增”的税制变革，对于物流企业而言，是一个新的挑战。详细地研究和筹划增值税既利于提升企业管理水平，实现企业的税后收益最大化，又利于促进国家营改增税收法规的不断完善。(1)纳税筹划能减轻物流企业税负，增加企业效益由于物流企业一般纳税人税率改革后过高，从事交通运输按照11%的税率纳税，从事物流辅助服务按照6%的税率纳税，再加上企业在业务模式、产业规模等方面的特点，经营成本支出可抵扣项目比重过低，并且未能做到进项税额应抵尽抵，导致税负大幅度增加，对物流企业进行合理的纳税筹划，尽可能利用税收法规中对企业有益的规定，能够在很大程度上减轻物流企业的税负。并且城建税和教育费附加是随着增值税的减少而降低的，增值税、城建税以及教育附加费的降低，能够使企业的营业利润增加。(2)纳税筹划能提高物流企业经营管理水平现代企业的竞争，不仅是生产能力、设备和营销能力的竞争，更是企业经营管理水平的竞争。企业对税务的理解能力也直接关系到企业的经济效益和发展前景，物流企业应当从关注企业的利润收入转化为关注税后收入。纳税筹划本身就是一种高水平的管理活动，需要高素质的专业人士和规范的财务管理制度。物流企业进行纳税筹划应建立健全内部控制制度，规范财务管理行为，从而提高企业的经营管理水平。(3)增值税纳税筹划能实现国家和企业互利共赢物流企业通过合理手段，充分利用各种税收政策，降低自身增值税税负。既能够物流企业节约税收成本，增加经营利润，也能够提高企业的管理水平。对于国家来说，物流企业进行增值税纳税筹划时符合税收政策法规，遵守增值税法立法。纵观未来，此举既有利于促进国家增值税税收政策目标的实现，又有利于督促增值税纳税人依法纳税，更有利于促进增值税税收体制的不断完善健全。综上，物流企业进行增值税纳税筹划，能够实现国家和企业的双赢。二营业税改增值税背景下物流企业增值税的现状营业税改增值税是近年来我国税制上重大的改革，自2012年1月1日上海作为首个试点城市，直至2013年8月1日，营业税改增值税已经推广到全国进行试点，交通运输业与部分现代服务业由缴纳营业税改为缴纳增值税。“营改增”最大的变化首先是纳税范围的转变，把交通运输业和部分服务业划分到缴纳增值税的范围中。其次是税率的变化，新增了一般纳税人税率，交通运输业是11%，现代服务业是6%，有形动产租赁是17%。税率看似都有所提高，但是营业税虽然税率低，其是价内税且还没有进项税额的抵扣；增值税税率高，但是增值税是价外税，且其有进项税抵扣，只是对增值额进行征税。表1.1 营改增后物流业涉及业务税率变化表增值税目原营业税税率增值税一般纳税人税率增值税小规模纳税人征收率物流辅助服务3%和5%6%3%交通运输业3%11%3%对比营业税改增值税前后的税负变化，发现物流企业税负增加明显，主要是因为运输业务的税率由3%上升到11%，且抵扣项目较少，若是没有大型动产设备的购入抵扣，税负是明显增加的，而且燃油费和修理费也不易取得增值税专用发票，所以此次改革在初始阶段对物流企业的影响很明显，物流企业整体税负上升。营业税改增值税前，物流企业是营业税纳税人，税改后，是增值税纳税人，对企业来说，这是一项重大变化。增值税的计算复杂，筹划难度大。财务人员对增值税相关政策法规不熟悉了解，不掌握具体计算方法和进项税抵扣项目，纳税申报的过程，更不具备筹划能力。这就要求物流企业重新审视应税问题，更要在试点阶段做好应对措施，积极学习增值税法律法规，理解掌握增值税精髓，深入研究如何运用新的政策来进行筹划，降低企业增值税税负。三营改增背景下物流企业增值税纳税筹划营业税改增值税这项税制改革，就目前来看，对物流企业税负的影响是整体上升的，但是目前正在试点阶段，对物流企业而言，是一项新的政策，也是面临的新课题，合理的纳税空间很大，物流企业可以从业务源头到业务终结进行统筹规划，来降低企业税收负担，提高经济效益，更好应对这次税制改革。具体筹划策略方法如下：1.一般纳税人与小规模纳税人身份选择的筹划增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，它们使用的税率不同，税收优惠政策也不同，“营改增”后，选择纳税人身份是企业必要的筹划措施。“营改增”对纳税人的影响主要由适用的税率、毛利率及营业成本中可抵扣项所占比率等因素，而适用税率的水平是由纳税人身份决定的，减少“营改增”对纳税人的影响，在缴纳增值税前，就应当恰当地选择纳税人身份。(1) 小型物流企业纳税人身份选择例：已知B物流企业主要对外提供运输业务。其销售额不足500万。假设：R物流企业 B 不含税营业收入； W从企业 E( 增值税一般纳税人) 购进的不含税的可抵扣物资金额；L从企业 F( 第三方物流企业) 购进的不含税的劳务数额；Q企业 B 的其他支出成本；x可抵扣的采购物资成本占营业收入的比重（W/R）；y购进的劳务成本占营业收入的比重(L/R)；t1销项税税率；t2购进物资的进项税税率；t3购进劳务的进项税税率。小规模纳税人增值税征收率为3%，城建税税率为7%，教育费附加率为3%和企业所得税税率为 25%，假设B企业为一般纳税人时的净利润为P 1，B企业为小规模纳税人时的净利润为P 2。若B企业作为一般纳税人的劳务购买方，收到第三方物流F企业的发票类型有两种，一种是由一般纳税人提供的货运增值税专用发票，可抵扣率11%； 一种是小规模纳税人提供的税务机关代开的增值税专用发票，可抵扣率为3%。若B企业是小规模纳税人，则收到增值税普通发票，不能抵扣但增加其成本。表3.1 B采购物资及劳务的不同税率下对应的净利润B企业增值税税率从E企业购买物资的税率从F企业购进劳务的税率11%3%11%17%（可抵扣率）P11P123%17%（增加成本率）P21P22依据上表，B企业作为一般纳税人和小规模纳税人时的净利润P 1和P 2分别为P 1=R-W-L-Q-(R* t1-W* t2-L* t3)*(7%+3%)*(1-25%)P 2=R-W(1+ t2)-L(1+ t3)-Q-R* 3%*(7%+3%)*(1-25%)当t3=11%或3%时，P11=R-W-L-Q-(R* t1-W* t2-L* 11%)*(7%+3%)*(1-25%)P12=R-W-L-Q-(R* t1-W* t2-L* 3%)*(7%+3%)*(1-25%)P21=R-W(1+ t2)-L(1+ 11%)-Q-R* 3%*(7%+3%)*(1-25%)P22=R-W(1+ t2)-L(1+ 3%)-Q-R* 3%*(7%+3%)*(1-25%)已知t1=11%，t2=17%；令P11= P12 ，P21= P22 则 y=8-187x121（当B为一般纳税人时） y=8-187x33（当B为小规模纳税人时）分析： 当从一般纳税人可抵扣的购进物资成本占营业收入的比重 x 与从一般纳税人购进的劳务成本占营业收入的比重 y满足 y=8-187x121时，物流企业 B 无论选择一般纳税人还是小规模纳税人的身份，税后净利润均相等。若满足y8-187x121时，物流企业 B 选择一般纳税人时的税后净利润较大，故企业 B 应选择作为一般纳税人。同理，若满足y8-187x33时，物流企业 B 选择一般纳税人时的净利润较大，故可选择作为一般纳税人。同理，若满足 y8-187x33时，物流企业 B 应选择作为小规模纳税人。(2)通过分立转换增值税纳税人身份“营改增”后，部分物流企业虽然销项税额高但进项税额低，导致增值税税负加重。同样情况下，若是作为小规模纳税人，征收率为3%，虽然无法抵扣进项税额，但整体增值税税负较低。因此，试点物流企业中年销售额500万元以上但规模不太大的一般纳税人可以考虑通过分立公司等方式由一般纳税人转换为小规模纳税人，就能够在一定程度上减轻增值税税负。实例：A物流企业是增值税一般纳税人，主要从事交通运输和物流辅助两项业务。2014年，公司预计年销售额为900万，其中包含480万元的交通运输业务销售额及420万元的物流辅助业务销售额。预计可抵扣进项税额为30万元。该公司作为增值税一般纳税人，其2014年应纳增值税税额为41.34万元480/(1+11%)*11%+420/(1+6%)*6%-30。若该公司分立为A1和A2两个公司，其中A1公司主营交通运输业务，销售额为480万元，A2公司主营物流辅助业务，销售额为420万元。A1和A2两个公司销售额均不足500万元，符合营改增后小规模纳税人的认定标准。此时，A1公司应缴纳的增值税13.98万元480/(1+3%)*3%，A2公司应缴纳的增值税12.23万元420/(1+3%)*3%，两公司共需缴纳增值税26.21万元13.98+12.23。对比A物流企业分立前后应缴纳的增值税税额，规模不大且可抵扣进项税额较少的物流企业，可通过分立公司巧妙转换增值税纳税人身份，进行纳税筹划，减轻企业税负。2.根据供应商的纳税人身份合理选择供应商的筹划物流企业试点以前缴纳营业税，不需要抵扣进项税额，因此对其业务往来的上下游企业身份要求不严格，但是此次改为缴纳增值税以后，要求抵扣链条完整，必须取得增值税专用发票后，才能进行抵扣，税率提高了，只有多抵扣进项税额，才能降低改革带来高税负的影响。（1）一般纳税人选择供应商的纳税筹划若物流企业为一般纳税人，在选择供应商时要考虑其身份，若是要选择小规模纳税人要有较低的价格来弥补不能取得专用发票而产生的损失，这就要求供应商为小规模纳税人提供的价格要相当优惠，物流企业这样是利用在供应商与报价之间进行筹划。尽量选择具有一般纳税人资格的供应商，才能得以抵扣进项税额，然后比较小规模纳税人的报价和一般纳税人的报价，再加上抵扣因素，慎重甄选供应商，最后做出合理选择。具体的筹划方案如下：在质量和价格皆相同的情况下，一般纳税人的物流企业应尽可能向一般纳税人采购物资。若从小规模纳税人处采购，应要求其在原价基础上给予优惠。通常，我们运用价格优惠的临界点作为判断标准.假设一般纳税人含税的售价为P1,与小规模纳税人的售价为P2,两者之间存在以下关系：P2= P1/(1+17%)。小规模纳税人价格优惠的临界点为85.47%，即当价格优惠的幅度是85.47%时，物资采购对象选一般纳税人和小规模纳税人均可；若价格优惠的幅度小于85.47%时，应选择小规模纳税人为物资采购对象。反之，则应从一般纳税人处采购物资。（2）小规模纳税人选择供应商的税收筹划改征增值税后，物流企业若为小规模纳税人，因不能抵扣增值税进项税额，在质量相同的情况下通常选择价格低的物资即可。3通过税负前转、与企业客户达到共赢来进行纳税筹划“营改增”后，部分物流企业出现了总体税负不降反升的现象，致使这一状况出现的主要原因是交通运输服务的税率上调幅度较大，而企业实际可抵扣的项目较少。上下游企业相反的变动趋势为企业重新定价提供了空间，可利用税负前转的税收筹划方法，通过提高服务定价，使物流企业增加的税负转嫁至下游企业。对下游企业来说，若也是增值税一般纳税人，则购买试点企业的服务产生的进项税额就可以抵扣，且实际采购成本也会相应降低。因此，企业可与客户谈判，合理分享利润。综上所述，调整税改前的定价体系，交易双方都能从中获益，达到了一举两得的效果。实例：M物流有限公司为增值税一般纳税人，对外主要提供运输服务。2014年3月，M公司计划与老客户N有限公司签署一笔500万元（含税）的运输服务合同。通过财务人员的计算，原纳税制度下，M公司需要缴纳营业税15万元（500*3%），净收益为485万元。而“营改增”后，物流企业的运输业务由3%的营业税税率改为11%的增值税税率，必将致使M物流有限公司的实际税负大幅加重。（假设不考虑其他税费）M公司若仍与N公司签订500万元的合同，则M公司应纳增值税为49.55万元500/（1+11%）*11%，净收益为450.45万元。与原税制相比，税负大幅增加，收益显著减少。若M公司提高服务价格，将合同价格调整为550万。此时，应纳增值税为54.5万550/（1+11%）*11%，净收益为495.5550-54.5万元。而N公司因这笔业务可抵扣进项税额54.5万元。对比两份合同对两个企业收益的影响可发现，尽管提高合同价格后M公司税负增加了4.9554.5-49.55万元，但净收益比原税制增加了10.5495.5-485万元。同时，N公司可抵扣进项税额增长了4.95万元，且N公司的实际采购成本也从原税制下的500万下降为495.5万元。从上述实例能够看出，在营改增的背景下，物流企业采用调整定价体系转嫁税负的方法能够为自身争取利益，本着互利双赢的模式合理与下游企业分配营改增带来的经济利益。4.通过合理安排业务模式进行纳税筹划 同一笔业务，业务模式的安排不同，适用的税目便不同，由此产生的税收负担也不同。如：C企业的货物需要在码头存放一段时间， 其和D物流企业有两种合同签订方式：签订库房的租赁合同或签订仓储合同。 如果签订的是库房租赁合同，按照不动产租赁适用5%的税率缴纳营业税，不能开具专用发票。如果签订的是仓储合同，适用 6%的税率缴纳增值税，且能够开具专用发票。又如：K物流企业只提供车辆给客户使用，需缴纳17%的增值税税费，但是如果配备司机供客户使用，属于从事运输服务，适用11%的税率缴纳增值税。两种业务模式间6%的税率差给了提供相关服务的物流企业纳税筹划的空间。实例：正常租赁业务的情况下，大连的甲物流企业在2014年将闲置的装卸设备租给丹东的乙企业，签订租赁合同，每个月的租金为6万元，每年收取租金72万元（不含税）。营业税改增值税后，甲物流公司需缴纳17%的增值税，应纳增值税额为7217%=12.24万元，应纳的城建税及教育费附加为12.24（7%+3%）=1.22万元，共纳税13.46万元12.24+1.22，租赁净收入为58.54万元72-13.46。若把租赁服务变为异地的作业服务，由甲物流企业安排两名操作人员，支付工资8万元，为乙企业提供装卸服务，收取务工费72万元。这种情况下，甲物流企业把租赁业务合理地转变为了装卸服务，属于物流辅助业务，增值税税率为6%，则缴纳的增值税为4.32万元，应纳的城建税及教育费附加为4.32（7%+3%）=0.43万元，共缴税4.75万元，较之前的租赁业务，税负下降8.71万元，净收入为59.25万元72-8-4.75。两项收入相同，但是不同的业务形式，会有不同的经营结果，转变后的税负下降了8.71万元，其净收入也增加了0.71万元。综上，物流企业可以根据具体情况，选择适当的业务模式，既不影响经营，也能降低税收负担。5. 增加进项税额抵扣、体现增值税特殊性的纳税筹划进项税抵扣是增值税的特殊所在，企业无论是对纳税人身份进行筹划，还是对供应商谨慎选择，其关键都在于进项税额抵扣，希望通过取得增值税专用发票来减少税负，这就要对企业的进项税额抵扣项目进行深入研究。首先，可以更新固定资产。营业税改征增值税后，采购固定资产可以抵扣进项税，因此对物流企业而言，这次改革提供了一个良好的契机。物流企业属于劳务服务行业，改征增值税后税负比较大，主要因为其需要大量人工，而人工成本不在抵扣范围内，企业可通过采购更新机器设备来缩减人工。同时找到两者之间的平衡点，控制用人数量，尽量用机器来代替人工。物流企业可以借税收抵扣的优惠将运输工具更新换代，加强车辆等运输装卸工具的固定资产投资，增值税准予抵扣之金额增大，增值税税负实现降低。物流企业运输规模扩大、运力提升，提高了企业的竞争力。值得注意的是，在处理固定资产采购的具体业务中,企业获取的发票一般有一部分是单独开具为车辆配件开具的普通销售发票,按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定,普通销售发票是不可以计算进项税额抵扣销项税额的,而在会计处理中,这些与车辆主体同时购买的、与车辆不可分开使用的配件的价值也应该计入固定资产原值计提折旧。在这种情况下,企业应要求供货商将配件的销售额与主体的开在一张发票上,从而增加可以抵扣的进项税额。其次，可以采用集中采料方式。为解决物流企业难以获取燃油费增值税发票来抵扣的问题，可通过集中采购、分散使用的办法来化解，就是由企业每隔一段时间统一购买一次油卡，然后再分发放给驾驶员使用。在车辆维修方面，物流企业也可与修配厂采取长期合作，定点维修，协商修理价格的方式，统一取得增值税票。最后，可采取服务外包的方法。对于使用劳务派遣等劳动力密集型的支出，应尽量交由作为增值税一般纳税人的专业中介服务机构经办，由此产生的成本费用， 可以作为进项税额进行抵扣。6.加强企业内控管理、不同业务单独核算进行纳税筹划营业税改征增值税试点实施办法有关政策规定，试点纳税人兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率：兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。物流企业作为一个多样性企业，涉及业务广泛，同时涉及多种税率，因此企业应加强内部管理，分工细化，将不同类的业务的部门分项进行核算，为企业进行纳税筹划。税改后，若物流企业为一般纳税人，主要经营运输、仓储、货运代理等多种物流业务，在计算应纳税额时，运输、货运代理和仓储服务分别是按11%和6%和6%的税率计算销项税额， 如果没有分开核算这些业务，将统一按照11%的税率缴纳增值税，由此可见，分项核算不同税率的业务势在必行。在不触犯法律法规的范围内，企业还可以考虑尽量将税率较高的运输业服务收入，合理、合法地转换为低税率的物流辅助服务收入。四营改增背景下物流企业增值税纳税筹划应注意的问题1.物流企业应关注增值税的事前筹划性和时效性就目前形势而言，营业税改增值税仍处在试点阶段，物流企业刚实行增值税，此时是最好的纳税筹划时间点。纳税筹划具有筹划性，就是要事先规划、设计，税费是在交易事项发生后才缴纳，但是实际缴纳时，已经没有筹划的必要性了，所以纳税筹划是在经济事项发生前进行的规划。就物流企业来说，早规划，早受益，且在试点阶段筹划，税收优惠政策较多，可以恰当的使用，达到企业效益最大化。税收筹划还具有时效性，我国税收政策还不是十分完善，现在营业税改增值税也是在摸索阶段，营改增试点将会继续推行下去，下一步如何走，是每一个企业应该时刻关注和了解的，毕竟在试点阶段，由于各种状况的不断出现，国家和政府都在协调，政策可能会进一步修改完善。因此企业应根据不同阶段的政策进行不同的纳税筹划，要时刻关注税收形势变化，做好应对措施，降低物流企业的纳税成本。2.提高物流企业员工对税改的认知度 企业为应对税制改革的转型是一个系统工程，需要企业全体员工给予高度重视。物流企业是新缴纳增值税的企业，由于税改前，物流企业主要税种为营业税，对增值税了解不深入，尤其物流业是跨税率、跨地区、涉猎广的行业，更是要了解掌握增值税税收筹划的技巧和方法以及应注意的问题。为了让企业相关部门可以及时把握“营改增“税制改革动态，准确地理解和掌握新政策中的具体规定，处理好企业实际工作中涉税事项的重点难点，降低企业税务风险，