工程造价预结算审核.pdf

山西财贸职业技术学院毕业论文 1 浅谈建筑工程造价预结算审核 摘要： 工程造价预结算审核主要是根据国家有关法规和政策, 依据国家建设行政主管部门 颁发的工程定额、取费标准、工程量清单计价规范、设计图纸和实物工程量，以建设单位提 交的工程竣工资料为依据，对施工单位编制的工程预结算的真实性及合法性进行全面审查核 算过程。通过对工程预结算的全面系统的审核，可及时纠正工程预结算中产生的错误和问题， 对工程结算中工程造价计价活动进行有效监督管理，从而保证项目目标管理的实现。工程造 价的预结算审核是合理确定工程造价的必要程序及重要手段，也是控制工程造价的一个重要 环节。 随着我国城乡一体化改革步伐的不断加快，建设工程也越来越多，工程投资管理工作日 益受到人们的重视。如何做好预结算审核工作、合理确定工程造价，使有限的投入发挥最大 的效力已成为迫切需要解决的问题。目前我国工程造价审计工作中还存在很多问题。本文就 工程造价预结算审核的内容，重要意义，我国工程造价预结算审核的现状及主要存在的问题， 主要就以下几个问题：对工程项目建设的认识存在分歧，工程项目建设的管理存在漏洞，工 程造价审计活动的实施存在问题，招投标过程中存在的问题，在施工过程中存在的问题，以 及解决的这些问题的对策进行简要的探讨。望与大家交流讨论， 共同提高。 关键词：工程造价预结算 审核 1 工程造价预结算审核的内容 1.1 对工程量的审核 工程量计算一般会出现正误差和负误差。正误差通常在土方进行开挖时高度小于设计室 外高度时，仍然按照施工图纸进行计算所产生的误差，通常表现为楼地面空洞、圈梁和过梁 所占的未知体积以及钢筋保护层的计算等。负误差通常是由于尺寸计量方面不能按照理论进 行而产生的，因此，在预结算审核的内容中，主要就是对施工图纸的工程量的审核，主要包 括以下几方面： 第一，对计量范围的确定，比如在工程建设中，地基基础与墙身的划分、主梁与次梁的 划分、梁与柱的划分等； 第二，对限制的范围进行划分，比如当建筑物的楼层层高超过 3.6时，就要对其脚手架 的费用以及混凝土构件的支模超高费用等进行计算； 山西财贸职业技术学院毕业论文 2 第三，对现场施工建筑的尺寸与设计图纸的尺寸进行核对，避免出现计算错误。而对于 签证凭据的审核，主要是核对签证审核和设计修改通知书与实际工程情况是否符合，对于其 中发现的问题及时给予纠正，确保审核的合理性和有效性。 1. 2工程套用单价的审核 套用单价的审核应当具有科学性和权威性，其中应当注意的是： 第一，对直接套用定额单价的审核，对建设项目的内容与设计图纸是否一致应当着重进 行审核； 第二，对于换算的定额单价，应当在直接套用单价的基础之上，对于允许换算的内容中 的规定条款进行审核，同时对于换算方法是否合理和准确进行审核，因为这些因素都直接影 响工程单价的准确性； 第三，对于补充定额进行审核，主要针对人工与机械单价的合理性以及编制的依据和方 法是否准确进行审核。 2工程造价预结算审核审核的意义 工程造价审计的意义重大。 第一，具有“合法”意义。工程造价审计可以审查工程造价方案是否真实可靠，审查建 设资金使用以及招投标过程是否合法、合规。 第二，具有“提高”意义。工程造价审计可以客观的评价建设效益，促进建设单位总结 建设经验，反思问题进而预防解决问题，提高建设项目管理水平。 第三，具有“趋同”意义。开展工程造价审计是拓展固定资产投资审计范围和丰富审计 内涵的客观要求，也是实现与国际惯例接轨的必然趋势，在国外特别是在发达国家，十分重 视对建设项目的工程造价审计。 3我国工程造价预结算审核的现状及存在问题 3.1 我国工程造价预结算审核的现状 随着改革的深化,投资主体向多元化发展。工程造价管理关系到投资主体和承包商的经济 利益,关系到整个市场的竞争规范化,建筑业劳动生产率的逐步提高以及全社会的科技水平的 进步等一系列问题。目前我国的建筑工程造价管理远远落后于建筑业的快速发展形势,工程造 价管理体系中存在的许多深层次的问题严重制约着建筑业的发展。因此其改革理所当然成为 建筑业改革的核心问题。 山西财贸职业技术学院毕业论文 3 3.2我国工程造价预结算审核存在的问题 3.2.1 对工程项目建设的认识存在分歧 工程造价审计与工程项目的建设是分不开的，然而就当前我国实际情况来看，对于工程 项目建设的认识还是有分歧的，这种分歧会导致工程造价审计出现方向的偏差。分歧主要在 工程项目建设的性质划分上，有人认为工程项目建设是市场行为，工程建设的双方属平等市 场主体，应该用合同法来约束工程项目建设的行为。还有人认为国家建设的工程项目大部分 多为财政性资金，其目的是为了公用基础、公益性事业的建设，认为行政参与的成分多，应 该用审计法来约束。由于对工程建设本质的认识不同，工程建设认定的文书也有多种形式， 不光有审计部门的审计报告和审计决定、财政部门的评审报告，还有社会中介造价咨询报告、 司法鉴定机构的司法鉴定报告等等。不同工程采用不同的报告文书，甚至同一工程的不同环 节也有不同的报告。不光会使工程项目建设管理混乱，也会给造价审计的工作带来影响，造 价审计获取审计证据时，对这些文书的认定会存在审计风险。特别是当审计部门的审计报告 与司法部门的司法鉴定报告意见相左时，风险更大，这类事例在现实中屡见不鲜。 3.2.2工程项目建设的管理存在漏洞 工程项目建设的管理存在漏洞，主要是建设方的内部控制制度不健全。工程项目建设在 工程项目管理的成本上一般比较重视，千方百计控制成本，然而对工程项目建设的内部控制 往往不重视，导致管理上存在漏洞。有些工程项目建设甚至都没有内控制度，有的单位即使 有内控制度也纯粹就是为了应付外部检查，根本未执行等等。就已经制定完整的工程项目内 部控制制度并且得到执行的情况来看，执行效果也不如人意。或因管理人员敷衍塞责而失效， 或因建设单位与施工单位相互勾结而失效，或因建设环境和项目规模的改变而失效。在审计 过的项目中，甚至出现了较多的行政干预和个人色彩，行政领导任意更改工程设计在政府投 资项目中极为常见，某些项目打上了深深的个人烙印，经常会听到施工单位或建设单位的相 关参建人说这是“某某的工程”。 3.2.3工程造价审计活动的实施存在问题 这种问题来自工程造价审计部门自身的在审计活动中表现出来的不科学、不合理的因素， 比如审计人员素质、审计活动的组织管理等。首先，从人员素质来看，审计人员的素质还不 够专业。尤其是基层审计机关，常常是一个人充当多面手，边干边学，遇到审计难题时，不 山西财贸职业技术学院毕业论文 4 能有正确、合理的判断，这些缺乏专业胜任能力的表现都会产生审计风险。此外，由于某些 审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题视而不见或是知情不报，也给工程造价审计带来 风险。其次，就审计活动的组织管理来看，也存在管理组织不力的情况。 （1）人员紧张而组织管理出问题 工程造价审计需要既懂专业又懂工程的综合素质人才，偶尔工程造价审计工作紧急且合 适人选暂时没有找到的的情况下，审计活动的组织上就会产生随意性。 （2）时间紧张而组织管理出问题 出于造价审计活动时间紧张的原因，有些审计组为了赶进度，简化审计操作规程，导致 审计风险产生。工程造价审计活动的实施过程中的问题直接导致审计风险的产生。 （3）力量有限而组织管理出问题 造价审计活动中审计机关限于工程技术力量，往往委托社会中介机构或聘请相关专业技 术人员来协助完成工作，没有考虑所聘机构和人员的职业道德及业务水平，还有回避关系等 问题。虽然缓解了力量有限的矛盾，但带来了一些导致审计风险的因素。 3.2.4招投标过程中存在的问题 目前，企业在招标过程中往往会采用工程量清单报价法来进行招投标，其内容包括直接 工程费、间接费、利润和税金。技术标内的工程项目管理组织、经济和技术确定的数量，由 施工方在商务标里以现场施工配套措施所发生的但又不形成实物量的费用，由施工企业根据 工程项目管理组织、经济和技术确定的数量自主选择报价，但造价工作中，有些施工企业往 往把原本归属于预算内的项目再列入造价，提取工程费用。 （1）施工图与竣工图混淆 施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是对竣工工程的具体记录，包 括了施工过程发生的设计、联系单等变更，两者有着本质的区别，尤其是一些大中型复杂的 工程，两者项目出入会更大，有些施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取工程费 用。 （2）曲解合同意思 山西财贸职业技术学院毕业论文 5 合同条款很多，对承包方式，施工工期、价差造价、让利幅度、取费标准、奖罚措施等， 有些施工企业尽量往有利自己一方考虑。 3.2.5在施工过程中存在的问题 （1）变更联系单 工程变更联系单是施工过程中图纸改变的依据，在施工过程中，由于建设单位把关不严， 变更联系办理不及时，时间一长，就会模糊不清或不齐全，有些施工企业就利用联系单来做 文章，办理有利于乙方的联系单，故意删改、省略不利于己的内容。更换联系单内容为多计 费用埋下伏笔。 （2）提高材料价格 由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业在编制造价 时虚报材料价格和材料用量。特种材料的高估现象已成为工程造价偏高的重要因素。施工时 用低等级材料，造价时却套用高等级材料价格。实际购买价高于招标时，暂定价交给建设单 位签证，而低于暂定价的就以投标暂定价作为造价依据。 提高建筑材料价格主要表现在： 、只计正差不计负差。如钢筋、水泥市场价高于造价定额，施工单位只计这部分材差，而 对于现行的市场价低于定额的砾石、砂粒，施工单位不计或少计这部分材差。、提高材料 单价。如施工期较长的工程，不考虑价格的高低变化，只提供材料价格最高的发票。、隐 蔽工程偷工减料。由于隐蔽工程在工程竣工后不易观测，一些施工单位会偷工减料，以达到 提高造价的目的。 （3） 虚设费用 如施工单位自身原因返工的项目；施工现场临时设施项目，施工单位现场用工等；有的 工程在建造过程中没有使用大型机械和特种机械，但竣工造价中却列入许多大型机械进退场 费等费用；有的工程根本不需要抢时间进度，但竣工造价中却列入了夜间施工增加费、赶工 措施费等费用。 4我国工程造价预结算审核存在问题的解决对策 4.1完善相关的管理制度是基础 4.1.1明确对工程造价审计文书的认定 山西财贸职业技术学院毕业论文 6 当前特别是明确审计部门的工程审计报告和审计决定、财政部门的评审报告、社会中介 造价咨询报告、司法鉴定机构的司法鉴定报告在合同法中的法律地位，在现阶段显得尤其重 要。这一认定实际上也是对工程项目建设的性质认定。 4.1.2要明确工程建设项目的管理制度 工程项目管理的制度与工程造价审计活动密不可分，可以考虑逐步建立起一个以工程 项目管理规范为核心的工程项目管理法律规范。通过这个规范，对工程项目管理各个环节 的操作程序和行为准则予以明确，确定每一环节、每一程序上的责任主体，明确责任主体的 义务和责任承担方式，加强对各环节的监管，明确各环节监管主体的责任，强化各监管主体 间的联系，使工程项目管理真正有法可依、执法必严，在完善的制度下健康发展，为工程造 价审计服务。 4.1.3明确审计主体内部运行机制 完善的审计主体内部运行机制是防范审计风险的直接作用力量，能够保证审计主体的各 项工作有序、合理、科学地进行，更加有利于不断修正审计主体自身存在的不合理状况。一 方面要建立审计工作的责任制度、问责制度和奖励制度，能够约束审计人员的不规范行为， 能够充分调动审计人员工作的主动性和积极性，主动积极地防范风险。另一方面还要谨慎利 用社会审计资源，慎重聘请专业技术人员或委托社会中介机构，进行委托前，应对拟聘请对 象的执业资质、技术力量、以往执业情况之诚信度进行充分的了解。委托之后要对被委托的 工作内容进行监督，可实行专人全程跟班审计，确保被委托工作有效开展，若中途发现问题 及时纠正，尽力避免降低风险。 4.2培养高素质的审计人才是关键 减少审计过程的问题发生不仅要靠制度，还要靠活动的实施者。加强专业知识学习，提 高工程决算审核人员能力和素质 工程结算审核是集技术、经济于一体的业务工作，它要求审 核人员既有良好的职业道德修养，又具有较高的专业技术技能，懂得相应的经济法律、法规、 政策，采用适当的方法，抓住关健点，把握重要环节。在专业技能方面熟悉变更单价的基本 定价方法，准确确定变更类别；熟悉施工合同，招投标文件；了解材料市场价格；正确套用 本地定额等。建设单位领导还要高度重视，舍得人力物力的投入，给工程结算审核工作提供 良好条件。而在实际工作中，一些单位工作人员不熟悉施工图纸、变更图纸及招投标文件， 山西财贸职业技术学院毕业论文 7 不了解现场施工工艺、实际工料投入、不经常深入工地，缺乏经验，往往是纸上谈兵，被施 工单位牵着鼻子走，从而导致变更不合理、材料价格审定偏高、预算审核不严等情况发生， 因此从事工程决算审核人员要加强学习，经常深入工地，积累、丰富施工经验，提高业务能 力。提高道德水准，不为金钱、请客，送礼等不正之风干扰，严格执法，热情服务。在工程 造价审计中，常常会遇到被审计单位的糖衣炮弹袭击，作为工程造价审核人员，应该不为金 钱迷惑，立场坚定，避免在审计过程中失足而造成终身悔恨。 4.3改进工作方法是创新 革新工程造价审计方式方法，提高审计效率，用更科学合理、更利于防范风险的方式方 法来开展工作。鉴于工程造价确定的特点和近年来审计工作新趋势，工程造价审计在审计方 法上，应当突出事前、事中、事后审计相结合的审计模式，做到及早发现并解决问题，真正 发挥审计监督与服务相结合的职能。还要善于总结经验，加强行业间工作交流，研究工作中 的难题，分析取得成绩的原因，推广先进审计方法。 4.4招投标过程中存在问题的解决对策 4.4.1施工图与竣工图混淆的解决对策 施工图是建筑工程在招投标过程中的重要依据和凭证,要把施工图严格落实到实物上,这 样才能避免施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取费用，然而要把施工图严格落 实到时无上，需要大量的工作,每项工作都要付出 100%努力。施工组织设计的优劣,直接决定 了造价的高低。例如,确定施工机械的类型,数量;大型土石方工程施工方案等等。施工组织设计 的不一样,造价也就不相同。设计机构通常是按常规设计的。在实际施工过程中,建设、监理、 施工企业会根据实际情况筛选最优化的方案,合理选用先进的设备和器材,追求效益最大化。施 工过程中引入新材料或新技术,必须经建设企业和监理企业作进一步的评估后才能实施,施工 企业按性价比最优化的施工方案编制工程预算,与常规算法肯定有一定的出入。作为审核工作 人员,不单要认真熟悉、理解图纸,认真核对各项预算指标,在允许调整定额标准的情况下,合理 确定造价,还要与施工方案结合起来,按常规施工工艺计价。 然后两者对照一下,仔细研究、 分析, 属于施工企业为了确保施工质量或加快进度而采用的手段,差料数量不给予支付;属于客观自 然环境条件因素工程项目所在地的地质、地形、水文、气象造成无法按原施工方法施工的,经 设计单位、监理单位、建设单位共同协商后方给予认可。 山西财贸职业技术学院毕业论文 8 4.4.2曲解合同意思的解决对策 要以工程施工合同为依据，严格按照合同进行结算审核 建设工程施工合同即建筑安装工 程承包合同，是发包人和承包人为完成商定的建筑安装工程、明确相互权力、义务关系订立 的合同。合同内容从双方的责任、施工组织设计、工期、合同价款支付、材料及设备供应、 工程变更、竣工验收到竣工结算都作了明确的约定，是竣工结算的主要依据。工程竣工后， 建设单位和施工单位按规定，进入工程决算审核阶段，有的建设单位有能力和人员进行工程 决算审核（内部审核） ，有的建设单位由于人员少或审核工作量大，委托会计师事务所等中介 机构进行工程结算审核（即社会审核） ，但无论什么形式的工程结算审核，都必须以工程施工 合同为依据，在时间上必须遵守合同中规定的结算时间。对于合同中没有规定的新增部分， 对照竣工图纸、设计变更、现场签证等依法进行审核，做到心中有数、思路清晰、客观公正、 有效控制。作为审核工作人员，不单要认真熟悉、理解图纸，认真核对各项预算指标，在 允许调整定额标准的情况下，合理确定造价，还要与施工方案结合起来，按常规施工工艺计 价 4.5在施工过程中存在的问题的解决对策 4.5.1变更联系单存在问题的解决对策 必须严格审查设计变更单和签证单，对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计变 更通知书，应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。审核时应作好调查研究，审核 其合理性和有效性，不能见有签证即给予计量，杜绝和防范不实际的开支。审核时须对设计 变更单和施工签证单进行审查，主要包括以下几个方面。 第一、审查设计变更内容是否符合规定。审查设计变更内容与原工程预算是否重复列项， 签证单的内容是否合理，如有不当之处，应及时与签证人员联系补充修改。 第二、审查手续是否符合规定。凡设计变更和施工签证单都应有建设单位和施工单位的 盖章及现场人员的签字。较重要的设计变更还应有设计单位有关人员的签字，方能生效。手 续不全者不予计算。 第三、审查内容是否清楚。设计变更和施工签证单都应资料齐全，内容表达清楚。设计 变更应满足做增减预算的要求。如有的变更内容不清楚或过于简单，应核实具体内容情况， 补充设计变更签证。 山西财贸职业技术学院毕业论文 9 第四、审查签证是否准确。有无把不属签证范畴的内容列入签证参与决算的情况。 4.5.2提高材料价格的解决对策 严格把关材料差价。材料价格是影响工程总造价的敏感因素，亦是非常活跃的动态因素。 材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低。原则上应依据国家颁布 的建筑、安装工程材料定额标准，以及合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。 合同约定不予调整的，审计时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，可以根据施 工日记及施工技术材料确定具体的施工期间及各种材料的具体使用期间：有些工程工期较长， 或有阶段性停工的，可根据各种材料的使用时期采用使用期间的平均信息价，这样比较贴近 工程真实造价。对于信息价中没有发布的或甲方没有签证的材料价格，需要平时对材料价格 的收集积累，必要时可以三方一起进行市场考察确定。随着社会的发展，新材料新工艺的应 用，建材市场上出现很多新材料，特别是装潢材料，施工单位一般申报价格较高，应重视市 场调查。 4.5.3虚设费用的解决对策 取费应根据工程造价管理部门颁发的定额