持有至到期投资及长期股权投资(3).ppt

第五章 持有至到期投资及长期股权投资,狄 灵 瑜 ,掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算 的实际利率法，到期兑现的核算；长期股权投资取得的核 算，成本法、权益法的核算及相互转换。 理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本 的构成，减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企 业的关系，长期股权投资减值的核算。 了解：持有至到期投资的概念，长期股权投资的概念。,学习目的与要求,2019/7/11,3,第一节 持有至到期投资,第二节 长期股权投资,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,2019/7/11,4,第一节 持有至到期投资,2019/7/11,5,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,持有至到期投资面值 利息调整 应计利息 持有至到期投资减值准备,性 质,特征,账户 设置,一、持有至到期投资概述,2019/7/11,6,第一节 持有至到期投资,2019/7/11,7,2019/7/11,8,借：持有至到期投资面值 应收利息/持有至到期投资应计利息（发行日/付息期至购买日之间分期支付的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,取 得,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,计 息,2019/7/11,9,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,重分类,借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,出 售,减 值,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回 借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失,2019/7/11,10,金融资产的摊余成本和实际利率,指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减值准备 注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。 实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。,2019/7/11,11,例摊余成本的计算,207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额 为2 000万元的债券。购入时实际支付价款 2 07898万，另外支付交易费用10万元。该债券 发行日为207年1 月1日，系分期付息、到期还本 债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率 为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该 债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因 素，该持有至到期投资208年12月31日的账面价 值为( )。 A1888.98万元 B2055.44万元 C2072.54万元 D208343万元,2019/7/11,12,例实际利率的计算,甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行 的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金 额为100万元，票面利率为10，甲公司实际支付106 万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最 后一次利息，假设甲公司按年计算利息。 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3106 当r8时： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 105.1542 当r7时： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 7.6889,2019/7/11,13,例分期付息到期一次还本债券,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于 2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年 利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期 日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后 一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实 际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万 元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入 债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,2019/7/11,14,答案,（1）2007年1月2日 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （3）2007年12月31日 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64,2019/7/11,15,（4）2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （5）2008年12月31日 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07 （6）2009年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,2019/7/11,16,（7）2009年12月31日 “持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万 投资收益=40+9.52= 49.52万 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52 （8）2010年1月1日 借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40,2019/7/11,17,例分期付息到期一次还本债券【综合】,200年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交 易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面 值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即 每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该 债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、 减值损失等因素。 计算实际利率r： 59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000 由此得出r10%。,2019/7/11,18,2019/7/11,19,（1）200年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250 （2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2019/7/11,20,（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）202年12月31日，确认实际利息收入、收 到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2019/7/11,21,（5）203年12月31日 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （6）204年12月31日 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 250-41-45-50-54=60 贷：投资收益（差额） 119 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款等 1250 贷：持有至到期投资成本 1250,2019/7/11,22,假定在202年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元） 将会在该年末收回，而其余的一半本金将于204年年末付清。 遇到这种情况时，甲公司应当调整202年年初的摊余成本， 计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。,*（62559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138 * 113810%114（元）（四舍五入）。 * 6254.72%30（元）（四舍五入）。,2019/7/11,23,根据上述调整，甲公司的账务处理如下： （1）202年1月1日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资利息调整 52 贷：投资收益 52 （2）202年12月31日，确认实际利息、收回本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资成本 625,2019/7/11,24,（3）203年12月31日，确认实际利息等 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 27 贷：投资收益 57 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 （4）204年12月31日，确认实际利息、收回本金等 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 250-41-45-52-55-27=30 贷：投资收益 60 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资成本 625,2019/7/11,25,假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付 息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实 际利率r计算如下： （59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此得出r9.05%。,2019/7/11,26,根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）200年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250 （2）200年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 （3）201年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69,2019/7/11,27,（4）202年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62 （5）203年12月31日.确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36 （6）204年12月31日 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83 贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1 545 贷:持有至到期投资成本 1 250 应计利息 295,2019/7/11,28,2019/7/11,29,第二节 长期股权投资,2019/7/11,30,2、核算范围,1、计量原则,(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； (3)企业持有的能对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资 (4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,按照初始投资成本入账,一、长期股权投资的初始计量,2019/7/11,31,（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2、合并分类,1、合并概念,以合并方式为基础对企业合并的分类 控股合并 甲+乙=甲+乙 吸收合并甲+乙=甲 新设合并甲+乙=丙 以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 同一控制下的企业合并 ：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方【企业集团】最终控制 非同一控制下的企业合并：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体(控股合并),2019/7/11,32,2019/7/11,33,【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008 年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权 益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为 2000万元。 （1）若甲公司支付银行存款1500万元 借：长期股权投资 1600 贷：银行存款 1500 资本公积资本溢价 100 （2）若甲公司支付银行存款1700万元 借：长期股权投资 1600 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 1700,A.支付货币资金方式,2019/7/11,34,【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008 年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业 账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 780 （130060%） 贷：股本 600 资本公积股本溢价 180,B.发行权益性证券(1),2019/7/11,35,【例】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企 业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发 2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元； 支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面 价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司 和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认 的资本公积为( )。 A5 150万元 B5 200万元 C7 550万元 D7 600万元 【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。,B.发行权益性证券(2),2019/7/11,36,2019/7/11,37,【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和 银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司 不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本 的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已 计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备 200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相 关税费。,A.支付货币资金+非现金资产（固定资产）,2019/7/11,38,甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 7800（200+7600） 贷：固定资产清理（公允价） 7600 银行存款 200 借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300,2019/7/11,39,【例】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订 协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以 存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股 权，2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公 允价值为500万，增值税85万元，账面成本400万，承担 归还短期贷款义务200万。 借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400,B.支付非现金资产（存货）+承担负债,2019/7/11,40,【例】2008年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向 丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公 司），占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的 账面价值为3000万元（其中成本为2500万元，公允价值 变动为500万元），公允价值为3200万元。不考虑其他相 关税费。 【答案】 借：长期股权投资 3200 贷：可供出售金融资产成本 2500 公允价值变动 500 投资收益 200 借：资本公积其他资本公积 500 贷：投资收益 500,C.支付可供出售金融资产,2019/7/11,41,【例】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。 合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允 价值如下表所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值， 聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。 本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。,D.支付货币资金+无形资产,2019/7/11,42,借：长期股权投资 5 100 贷：无形资产 2 800 银行存款 900 营业外收入 1 400,2019/7/11,43,【例】A公司于2008年3月以4000万元取得B公司30% 的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确 认对B公司的投资收益100万元。2009年4月，A公司又投 资4200万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取 得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金 股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司 未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年4月， 再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为 （ ）万元。 A.8300 B.4200 C.8200 D.4100 【答案】C,多次交易形成,2019/7/11,44,借：长期股权投资 应收股利（已宣告但尚未发放的股利） 贷：银行存款等（买价+相关税费）,支付现金,【例】2008年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发 行在外1000万股股票作为长期股权投资，占丁公司注册资 本的30%，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1 元），实际支付价款10 000万元，另支付相关税费30万元。 【答案】 借：长期股权投资 9 030 应收股利 1 000 贷：银行存款 10 030,例 题,（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,2019/7/11,45,借：长期股权投资（权益性证券公允价值） 应收股利（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：股本 资本公积股本溢价,发行证券,【例】2007年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对 价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元， 甲公司支付了佣金和手续费9万元。不考虑其他相关税费。 借：长期股权投资 3000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2000 借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9,例 题,（二）以企业合并以外方式取得的长期股权投资,2019/7/11,46,借：长期股权投资（合同价、协议价） 贷：股本 资本公积股本溢价,投资者投入,【例】2008年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将 持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的 对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减 值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元， A公司的注册资本为4000万元，B公司投资持股比例为 20%。 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 800 资本公积股本溢价 200,例 题,（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,2019/7/11,47,按照非货币性资产交换有关规定,非货币性资产交换,按照债务重组有关规定,债务 重组,（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,2019/7/11,48,3、初始计量,2019/7/11,49,与投资有关的相关费用会计处理,2019/7/11,50,第二节 长期股权投资,2019/7/11,51,2019/7/11,52,1、适用范围,A.投资企业能够对被投资单位实施控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该 企业的经营活动中获取利益。 （1）定量：大于50% （2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权 B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 （1）定量：小于20% （2）定性：实质上未达到重大影响。,一、成本法投资按成本计价的方法,2019/7/11,53,2、核算,A.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 B.被投资单位宣告分派的现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益,成本法投资按成本计价的方法,2019/7/11,54,1、含义,是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企 业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进 行调整的方法,二、权益法完全权益法【购买法基础上，消除内部交易 】,2、适用范围,共同控制；重大影响,3、账户设置,长期股权投资成本（投资时点） 损益调整（投资后，留存收益） 其他权益变动（投资后，资本公积）,2019/7/11,55,初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,借：长期股权投资（差额） 贷：营业外收入,不调整长期股权投资的初始投资成本（商誉）,（1）初始投资成本的调整,2019/7/11,56,【例】A公司以银行存款2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响 借：长期股权投资成本 2000 贷：银行存款 2000 注：商誉200（万元）（2000-600030%）体现在长期股权投资成本中。 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万 借：长期股权投资成本 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资成本 100 贷：营业外收入 100,例：投资成本的调整,2019/7/11,57,借;长期股权投资损益调整 贷：投资收益,借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(如长期应收款)减记至零为限 借：投资收益 贷:长期股权投资损益调整,1,2,3,被投资企业实现净利,被投资企业宣告发放股利,被投资企业亏损,2、投资损益的确认,2019/7/11,58,1,2,3,会计政策或会计期间,被投资企业各项可辨认资产或负债的账面价值与公允价值存在差异。例5-17；5-18,未实现内部交易损益,投资企业分享被投资企业的净利润时应考虑的因素：,2019/7/11,59,【例】甲公司2008年1月1日以3 000万元的价格购入乙 公司30的股份，另支付相关费用l5万元。购入时乙公司 可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项 可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司 2008年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙 公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司 2008年度利润总额的影响为( )。 A165万 B180万 C465万 D480万 【答案】C；1100030%-（3000+15） +600 30% = 465万,例：投资成本的调整及投资收益的确认,2019/7/11,60,【例】某投资企业于2007 年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万，账面价值为300万，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为300万元。,例：被投资企业各项可辨认资产或负债的账面价值与公允价值存在差异,2019/7/11,61,【例】甲公司于204年12月25日购入乙公司30%的股 份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与 乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价 值为6000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的 公允价值与账面价值相同（单位：万元）。,例：被投资企业各项可辨认资产或负债的账面价值与公允价值存在差异,2019/7/11,62,假定乙公司于205年实现净利润600万元，其中在甲公司 取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的 会计年度及采用的会计政策相同。 甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净 利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允 价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： 调整后的净利润=600-（700-500）80%-（160016-120020）-（8008-70010）=600-160-40-30=370 甲公司应享有份额=37030%=111（万元） 借:长期股权投资 1 110 000 贷：投资收益 1 110 000,2019/7/11,63,未实现内部交易损益中属于投资企业享有的份额，予以扣除；但未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不应予以抵销,未实现内部交易损益,2019/7/11,64,逆流交易,【例】甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份， 能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资 时，乙公司各项可辨认资产负债的公允价值与账面价值相 同，2007年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以 500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为 存货。至2007年资产负债表日，甲企业仍未对外出售存 货，乙公司2007年实现净利润为1600万元。假定不考虑所 得税影响。 借：长期股权投资损益调整（140020） 280 贷：投资收益 280,2019/7/11,65,【例】A公司2008年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2008年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2008年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2009年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2008年实现净利润为2000万元，2009年实现净利润2200万元。,2019/7/11,66,【答案】 2008年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1000-800）60%=120 2008年确认的投资收益=（2000-120）30% = 564 借：长期股权投资B公司（损益调整） 564 贷：投资收益 564 2009年内部交易损益已经实现，2009年应确认的投资收益=（2200+120）30%=696万元 借：长期股权投资B公司（损益调整） 696 贷：投资收益 696,2019/7/11,67,【例】某投资企业于2008 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2008 年度利润表中净利润为1000万元。被投资企业2008年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2008年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为（ ）万元。 A300 B291 C309 D285 【答案】D 【解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=1000-（60010-30010）30%-（60-40）30%=285万元。,2019/7/11,68,顺流交易,【例】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。207年，甲企业将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。 借：长期股权投资损益调整（1000-200）20% 160 贷：投资收益 160,2019/7/11,69,【例】甲企业持有乙企业30%有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。208年，甲企业将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。208年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司208年净利润为1000万元。 借：长期股权投资损益调整 300（100030%） 贷：投资收益 300,2019/7/11,70,持股比例不变,3、其他权益变动,借记或贷记“长期股权投资”科目， 贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。,【例】A企业持有B企业30%的股份，当期B企业因持有 的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额 为600万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为3 200万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期 间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。 不考虑相关的所得税影响。 借：长期股权投资损益调整 960 其他权益变动 180 贷：投资收益 960 资本公积其他资本公积 180,2019/7/11,71,2019/7/11,72,第二节 长期股权投资,2019/7/11,73,控制（成本法）,共同控制、重大影响（权益法）,持股比例低、无公允价值（成本法）,下降； 成本法转权益法,上升； 权益法转成本法,上升； 成本法转权益法,下降； 权益法转成本法,2019/7/11,74,2010年1月1日，持股比例10%,2011年3月1日，追加20%，持股比例达30%,1.计算每个投资点的商誉,2.对于被投资单位取得投资后至再次投资交易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在调整长期股权投资的同时，调整留存收益、投资收益和资本公积,（一）成本法转权益法：持股比例上升,2019/7/11,75,例：成本法转权益法,A公司于205年2月取得B公司10%的股权，成本为900 万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元 （假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大 影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本 法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 206年1月1日，A公司又以1 800万元的价格取得B公司 12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能 够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资 转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权 后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的 净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润 外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,2019/7/11,76,答案,（1）206年1月1日 借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 （2）对长期股权投资账面价值的调整： 原10%股权成本900万享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 840（8 40010%）万,商誉，不调整 被投资单位的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的 变动 借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积其他资本公积 2 700 000 盈余公积 90 000 利润分配未分配利润 810 000 新投资的股权部分，成本=1800万享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额1200012%=1440,商誉，不调整,2019/7/11,77,例,A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股权，成本为 500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重 大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本 法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2011年3月1日，A公司又以1 510万元取得B公司20%的 股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7 500万元。取 得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公 司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司 通过生产经营活动实现的净利润为1 000万元（其中2010年度 实现净利润900万元，2011年1月和2月实现净利润100万 元），2010年5月1日，B公司宣告分派现金股利200万元，未 发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。,2019/7/11,78,要求： （1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录 （2）2011年3月1日A公司支付1 510万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录,2019/7/11,79,（1）对长期股权投资账面价值的调整 对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6 00010%)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 借：长期股权投资 100 贷：盈余公积 10 利润分配未分配利润 90 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7 500-6 000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净利润增加部分80万元(1 000-200)10%，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动70万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 150 贷：资本公积其他资本公积 70 盈余公积 7 利润分配未分配利润 63 投资收益 10,2019/7/11,80,(2)2011年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资 1 510 贷：银行存款 1 510 对于新取得的股权，其成本为1 510万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 500万元(7 50020%)之间的差额10万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益90万元，应冲减原确认的留存收益10万元。 借：盈余公积 1 利润分配未分配利润 9 贷：长期股权投资 10 若原投资点未确认留存收益，则 借：长期股权投资 90 贷：盈余公积 9 利润分配未分配利润 81,2019/7/11,81,2010年1月1日持股比例60%,2011年1月1日出售20%,1.计算剩余持股比例的商誉,2.调整被投资单位原投资交易日至出售部分投资交易日之间剩余持股比例部分，按权益法核算应调整的长期股权投资和所有者权益,3.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资，并调整长期股权投资账面价值,（一）成本法转权益法：持股比例下降,2019/7/11,82,例,A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。206年1月2日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。,2019/7/11,83,答案,（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为： 借：银行存款 54 000 000 贷：长期股权投资 30 000 000 投资收益 24 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值： 剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元，与原投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额600（6 000-13 50040%） 万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份 额为4 200干扰项（24 000-13 500）40%万元，其中， 3 000（7 50040%）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增 加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 借：长期股权投资 30 000 000 贷：盈余公积 3 000 000 利润分配未分配利润 27 000 000,2019/7/11,84,持股比例上升,持股比例下降,按分步取得股权最终形成企业合并处理 将原持股比例部分由权益法调整为成本法,按账面价值作为成本法核算的基础,（二）权益法转成本法,2019/7/11,85,甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公 司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权 益法核算。206年10月，甲公司将该项投资中的50%对 外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项 投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量，出售以后甲 公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股 权投资