长期股权投资的核算-2.ppt

项目七：资金岗位投资岗位核算 任务2 长期股权投资的核算,简案,1、旧课复习 以3个问题的形式对旧课交易性金融资产酬进行复习。 2、新课导入 3、详细讲授任务2 长期股权投资的核算 （案例引入，后讲理论，后再案例练习） 主要是讲解成本法的核算 4、本课小结及课后学习任务布置,旧课复习,【例题1判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年考题） 【答案】 【例题2单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年考题） A. 2700 B2704 C2830 D2834 【答案】B,【例题3单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A800 B700 C803 D703 【答案】B,教学新知任务2 长期股权投资的核算,一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念及特点 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 特点： 1.投资期限长。2.投资风险大。3.投资目的复杂,教学新知,控制：是指投资企业有权确定被投资企业的财务和经营决策，能够从被投资企业和经营活动中获取利益。 表现形式： 大于50%的表决权资本； 尽管表决权资本不足50%，但具有实质性控制权。 对应的是子公司,共同控制：按照合同规定，对被投资企业的财务和经营决策由投资双方或多方共同决定。 对应的是合营企业。,教学新知,重大影响：对方被投资企业的财务经营政策有参与决策的权利，但不决定这些政策。 表现形式：表决权资本20%，50% 对应的是联营企业。,【例1单选】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,教学新知,（二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种： 一是成本法；二是权益法。 （1）成本法核算的长期股权投资的范围 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,教学新知,（2）权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。,教学新知,【例2多选】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 【答案】AB,教学新知,（三）长期股权投资的取得方式 1、在企业合并中取得 合并方式分为：控股合并，吸收合并，新设合并。 2、以支付现金方式取得（重点掌握） 3、以发行权益性证券方式取得 4、投资者投入 5、非货币性资产交换取得 6、债务重组取得,教学新知,二、长期股权投资的计量 （一）初始计量以取得时初始投资成本入账 1、合并方式取得长期股权投资 （1）同一控股下的企业合并 同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,教学新知,（2）非同一控制下的企业合并 以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本为合并方在购买日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费用也应当计入合并成本。 按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。,教学新知,【例3】2007年2月1日，宏发公司以存款600万元和库存商品一批（账面成本220万元、不含增值税的公允价值300万元、增值税率17%）的对价收购了大化公司100的股权，对其进行控股合并。大化公司2007年1月31日的全部资产、负债及所有者权益数据见表1。 表1 大化公司有关财务数据表 单位：万元,教学新知,若宏发公司与大化公司同为A公司控制下的子公司，则2月1日宏发公司的长期股权投资按大化公司所有者权益账面价值680万元计价（假设宏发公司有足够多的资本公积）。 借：长期股权投资大化公司 6 800 000 资本公积 1 910 000 贷：银行存款 6 000 000 库存商品 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 000 若宏发公司与大化公司不属于同一控制下的公司，则2月1日宏发公司的的长期股权投资按合并成本计价。 借：长期股权投资大化公司 9 510 000 贷：银行存款 6 000 000 库存商品 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 000 营业外收入 800 000,教学新知,2、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与直接相关的税费作为初始投资成本。 备注： 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为“应收股利”处理，不构成取得长期股权投资的成本。,教学新知,3、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 借：长期股权投资 贷：实收资本 资本公积 差额部分，可借可贷 4、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。但如果合同或协议约定价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。 借：长期股权投资 贷：实收资本 资本公积 差额部分，可借可贷,教学新知,（二）长期股权投资的后续计量 区分不同类型的股权投资分别采用不同的计量方法 1、长期股权投资的类型 （1）控制型长期股权投资 （2）共同控制型长期股权投资 （3）重大影响型长期股权投资 （4）无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资,教学新知,2、后续计量的方式 （1）成本法下，仍旧以投资成本计价 （2）权益法下，后续计量应按被投资企业权益大小计价。 备注： 对于公允价值能够可靠计量且不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应将其作为金融资产处理。 对于控制型的长期股权投资，投资企业应当采用成本法核算，但在编制合并财务报表时应按照权益法进行调整。,教学新知 任务2 长期股权投资会计核算,一、长期股权投资核算的成本法,（一）长期股权投资初始成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本,教学新知,（二）取得长期股权投资 应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目。,【例1判断】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（ ）,【例2】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录； 计算初始投资成本； 股票成交金额（50 000*6） 300 000 加:相关税费 5 000 305 000 编制购入股票的会计分录: 借:长期股权投资 305 000 贷:银行存款 305 000,【例3单选】甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为 5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。,A.520 B.525 C.500 D.550,【答案】A,教学新知,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理： 借：应收股利 贷：投资收益,【例4】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编制如下会计分录；,编制购入股票的会计分录: 借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000,假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元，此时，应作如下会计处理；,借:银行存款 20 000 贷:应收股利 20 000,教学新知,【例5】承【例4】如果甲公司于2008年12月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元，甲公司应编制如下会计分录: 借:应收股利 5 000 贷:投资收益 5 000,教学新知,（四）长期股权投资减值 1、对子公司的长期股权投资 与可收回金额比较 2、不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资 与未来现金流量现值比较,资产负债表日，企业计提长期股权投资减值准备，按应减记的金额， 借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,教学新知,【例6】由于B公司遭受了一场火灾，发生了严重的财务困难，2010年6月30日宏发公司对B公司的长期股权投资进行减值测试，估计发生减值损失35万元。 借：资产减值损失 350 000 贷：长期股权投资减值准备B公司 350 000,教学新知,（五）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益， 并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目,借：银行存款 （实际取得的价款） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 （尚未领取的现金股利） 投资收益 （差额，可借可贷）,教学新知,【例7】2010年8月2日宏发公司以1800万元的价格转让了对B公司的投资，并支付相关税费9万元。 此时“长期股权投资减值准备B公司”账户余额为35万元，“长期股权投资B公司”账户余额为1980万元,编制出售股票时的会计分录： 借：银行存款（18009） 17 910 000 长期股权投资减值准备B公司 350 000 投资收益 1 540 000 贷：长期股权投资B公司 19 800 000,教学新知,【例8 判断】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。( ) 【答案】,【例9多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（ ）的情况下，才应作相应的调整。 A追加投资 B收回投资 C被投资企业接受非现金资产捐赠 D对该股权投资计提减值准备,【答案】AB,教学新知,【例10单选】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。（2009年考题） A.长期