会计专业毕业论文-浅谈企业的合理避税.doc

盐城师范学院毕业论文盐 城 师 范 学 院毕业设计20122013学年度商学院会计专业班级 08（30） 学号 08417918 课题名称 浅谈企业的合理避税 学生姓名 指导教师 2012 年2月21日浅谈企业的合理避税摘 要步入二十一世纪，经济的快速发展，给企业带来了更多机会，企业涉税事项也越来越多，更多企业开始关注税务以及合理避税方面的事项。本文从合理避税的定义、意义和特征出发，详细的描述了增值税、营业税和所得税的税收筹划的方法，分析了合理避税存在的问题，探讨了针对这些问题应有的对策。关 键 字税收筹划 增值税 营业税 abstractentered the twenty-first century, the rapid economic development, the enterprise has brought more opportunities, more and more corporate tax-related matters, and more businesses started to pay attention to the issues of tax and a reasonable tax avoidance. reasonable definition of tax avoidance, the meaning and characteristics of a detailed description of vat and business tax planning, analysis of the problems of reasonable avoidance to explore the proper countermeasures to address these issues.keywordstax planning value-added tax business tax目录一、合理避税的定义、特征和意义4 （一）合理避税的定义4 1、合理避税的定义42、合理避税与偷税的区别4 （二）合理避税的特征5 （三）合理避税的意义5 （四）需要注意的问题6 1、合理避税的切入点6 2、税收递延6二、增值税的合理避税6 （一）销项税额的税收筹划7 （二）进项税额的税收筹划7 （三）增值税率的税收筹划8 （四）增值税的常用避税方法8 1、在兼营业务中合理避税8 2、选择合理销售方式避税8 3、针对纳税义务发生时间进行合理避税8 4、出口退税避税8三、营业税的税收筹划9 （一）纳税人的税收筹划 9 1、关联企业转移定价10 2、选择合理的加工方式10 3、消费税税率的税收筹划10 （二）计税依据的税收筹划10四、所得税的税收筹划10 （一）利用母公司为纳税人进行税收筹划10 （二）利用成本费用扣除进行税收筹划11 1、工资和五险一金的支出11 2、职工教育经费11 3、公益性捐赠支出11五、合理避税中存在的问题及对策12 （一）企业合理避税中存在的问题12 （二）合理避税出现问题应有的对策12随着改革开放的不断深入，税收和我们每个人的关系越来越紧密，居民的个人收入水平在不断提高，企业的国际化程度也在不断加深，因此，企业和个人的涉税事项相较于以前增加了很多。无论在哪一个国家，依法纳税都是必须的，不履行纳税义务就是违法的，要对其进行法律的制裁。但是企业和个人可以在不违背税法及其相关法律法规的大前提下，合法合理地减轻自己的税负吗？纳税人应该被动地按税务部门的要求缴税吗？事实上，纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的、甚至巧妙的安排以实现尽量减少负担税款的目的。一、合理避税的定义、特征和意义（一）合理避税的定义1、合理避税的定义我国近几年也开始对税收筹划的概念进行研究。在国内，专家学者对税收筹划的定义的表述与国外学者或辞典采用的税收筹划的定义基本一致，认为税收筹划的目的就是减轻纳税人的税收负担。比较有代表性的有以下两种：一种看法认为，税收筹划是纳税人在遵守、尊重税法的前提下，运用自己的权利，根据税法中“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”、“非不允许”与“非应该”的项目、内容等，旨在减轻税负，对组建、经营、投资、筹资等活动进行的筹划和对策；另一种看法认为：税收筹划应该包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的筹划，有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划，避税筹划，转税筹划和实现涉税零风险等。综合以上相互接近的表述，可将税收筹划归纳为：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到减少缴税和递延纳税为目标的一系列谋划活动。2、合理避税与偷税的区别从定义上看，偷税是纳税人在纳税义务已经确定发生的情况下，采取不正当或不合法的手段，逃脱其纳税义务、减轻纳税负担的行为。偷税是一种违法行为，应该按照有关法律的规定，进行处罚。避税与偷税虽然在概念上很容易加以区分，但在实践当中，二者的区别有时候确实难以掌握。在很多情况下，纳税人避税的力度过大，就成了偷税。比如说，中小企业利用挂靠法进行合理避税的问题，就很难界定是合理避税还是偷税。比如，企业所得税法规定，福利企业凡安置残疾人员占生产人员总数35%以上的，暂时免征企业所得税；安置残疾人员占生产人员总数在10%到35%之间的，企业所得税减半。某些中小企业针对这条税收优惠政策，大做文章，他们会在社会上进行招聘，专门招一些残疾人员，使企业的残疾人员的人数达到税法所规定的比例。事实上这些残疾人员进入公司之后，并没有得到岗位，只是每月领取最低的生活费。很多人都认为这种行为是合理避税。事实上，税法规定，招募的每个残疾职工都必须获得适当的岗位，该企业才可以成为福利企业，享受税收优惠，有的福利企业一旦享受优惠，就把残疾职工放假遣散，这直接违反了税法。所以，这是属于偷税行为，而不是合理避税。（二）合理避税的特征在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢，存在着一系列的问题，这也决定着我国合理避税具有多方面的特点。1、税收筹划的合法性这是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别与逃避税收行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税法的前提下进行的。在合法的前提下，纳税人可以选择低税负的方案。2、税收筹划的风险性所谓合理避税的风险性，是纳税人在进行税收筹划时因为各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，付出与收益不对等。原因在于税收筹划属于事前行为，并且是可预见的、长期的，所以税收筹划与其他的管理活动一样，以谋求经济利益为目的，存在着风险。在税收筹划的基本条件发生变化，或者筹划的方法选择错误，或筹划主体专业水准有限的情况下，税收筹划的风险更是不可避免的。3、税收筹划的筹划性筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。纳税义务在经济活动运行机制中通常具有滞后性，企业缴纳增值税、消费税或营业税是在交易行为发生之后；企业缴纳所得税是在收益实现或者分配以后等等。这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。4、税收筹划方式方法的多样性各种税种规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全国范围内的普遍存在和形式的多样性。（三）合理避税的意义1、有助于税收法律法规的完善我国税收法律法规和制度虽然不断的完善，但是，不同的时期，任然存在着覆盖面上的空白，衔接上的间隙和掌握上的模糊等，而且除了所得税法、税收征收管理办法外我国现在大多数是用条例、暂行条例、办法、通知等，内容分散，不易把握。因而进行税收筹划可以及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收政策法规。2、有助于实现纳税人利益的最大化税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出，而没有与之匹配的收入。依法纳税虽然是企业应尽的义务，但是，对企业来说，无论纳税多么正当合理，都是纳税人经济利益的一种丧失。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策安排自己的经营项目和经营规模，最大限度的利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。3、有助于抑制偷税漏税逃税等违法行为税收筹划有利于促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习和钻研税收法律法规，自觉主动地履行纳税义务。（四）需要注意的问题1、合理避税的切入点理论上，合理避税可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，合理避税的途径，方法以及其收益也不同。我们尽量选择税收筹划空间大的税种为切入点，以获得最大的扣除数。同时，也可以选择以税收优惠政策为切入点以及以纳税人构成为切入点。2、税收递延税收筹划的方法除了降低应纳税额，纳税期的递延也是一种合理，重要的方法。纳税期的递延，给纳税人带来了许多好处。有利于资金的周转，节省利息支出，而且由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。企业可以通过推迟收入的确认，尽早确认费用来递延纳税期。二、增值税的合理避税税收筹划可以针对一切税种，但要选择税收筹划空间大的税种为切入点。增值税属于流转税，在实际操作中，对决策有很重大的影响，可以作为税收筹划的重点。通常情况下，税种的税源越大，税负伸缩的弹性也越大。增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣的一种流转税。由于征收管理制度不同，纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。以一般纳税人为例，一般纳税人应纳税额的计算公式是：应纳税额当期销项税额-当期进项税额（一）销项税额的税收筹划1、折扣销售的税收筹划折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或者提供劳务时，给予价格上的优惠。折扣销售时，产品的折扣额和销售额注明在同一张销售发票上，那么销售额扣除折扣额就作为计税金额；当折扣额和销售额未注明在同一张销售发票上，那么无论怎么在财务上处理，均不得将折扣额扣除。2、以旧换新的税收筹划是指纳税人在销售货物时，以一定的价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的。根据税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物的支出均不得从销售额中扣除。3、赊销和分期收款方式的筹划赊销和分期收款指委托方把应税消费品交给受托方，受托方根据约定或合同，在其销售后出具销货清单，并将清单给委托方。委托方这时才确认收入的实现。同样，如果企业产品销售给商业企业，且商业企业再销售之后才付款，那企业就可以使用委托销售结算方式来进行核算，企业根据实际收到的货款，分别计算销项税额，从而递延纳税的时间。递延纳税的时间，就是合理避税中的纳税期递延。4、销售价格的税收筹划产品的销售价格对企业来说是十分重要的。在市场经济条件下，企业和个人作为纳税人有自由定价的权利。纳税人利用定价的自由权利，制定合理的价格，以获得更多的收益。与纳税筹划有关的定价策略有两种形式：一种是与关联企业之间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更多的收益。（二）进项税额的税收筹划1、进项税额抵扣时间的筹划根据进项税额抵扣时间的规定，对于取得的增值税专用发票，应在取得发票后，尽快到当地的税务机关进行认证。如购进的多用途物资应先进行认证再进行抵扣，待转为非应税项目用时再作进项税额转出处理，以防止非应税项目由于超过认证时间而不能抵扣的情况。对于取得非防伪税控系统开具的发票以及其他抵扣凭证时的，工业企业应该缩短购进货物的验收入库时间，提前抵扣时间。商业企业使用分期付款方式结算时，可以尝试按照付款合同按日期，开出多个延期付款合同，这样在每次付款，都可以抵扣其进项税。2、运费的筹划企业发生的运费对于纳税人的自营车辆来说，自营车辆所耗用的油料、配件和正常修理费用等各项支出费用，可以抵减17%的增值税，假如运费中的可抵扣率为x，则增值税抵扣率就等于17%x。如果企业的车辆是外购的，在进行运费抵扣时，按现行政策规定可以抵减7%的进项税额，同时，运费在收取时还应当按法律规定缴纳3%的营业税。双方一抵一缴之后，国家的税收收入相比原先减少了4%（即7%-3%），该运费总算起来只有4%的抵扣额。（三）增值税税率的税收筹划我国现行的增值税分为三个档次，标准税率17%、低税率13%和适用于出口的零税率。在税率的筹划中，应掌握低税率的适用范围与应用。如低税率中的农机是指农机整机，而农机零部件则不属于农机范围，生产农机零部件的企业可以通过与农机厂的合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，从而实现节税效益。另外，对于兼营高低不同的税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。（四）增值税的常用避税方法1、在兼营业务中合理避税税法规定，纳税人兼营不同税率项目，应该分别核算，按各自的税率计算增值税。否则按较高税率计算增值税。因此纳税人兼营不同税率项目，在取得收入后，应该分别如实记账，分别核算销售额，这样可以避免多缴纳税款。2、选择合理销售方式避税税法规定，现金折扣方式销售货物，其折扣额发生时应计入财务费用，不得抵扣销售额。采用商业折扣方式，如果折扣额和销售额记录在同一张发票上，可按折扣后的余额计算缴纳增值税。所以，单纯为了避税的话，采用商业折扣销售方式，会比采用现金折扣更对企业有利。但在实际情况中，应将折扣额与销售额标明，不能另开发票，否则要计入销售额中计算征税。3、针对纳税义务发生时间进行合理避税税法规定，如果采用直接收款方式销售，无论货物是否发出，均为收到销售额或取得销售凭据，并将提货单交托的当天。如果货物收到之后不能及时收现，从而形成了赊销，销售方仍需支付相应的税金。采用赊销、分期收款方式销售时，合同约定的收款日就是纳税义务发生的日期。如果能明确计算客户付款的时间，采用赊销、分期收款方式时，虽然最终的纳税金额是同样的，但因推迟了确认收入的时间，所以纳税的时间也推迟了。基于货币时间价值的理论，延迟纳税会给企业带来很大的利益。4、出口退税避税法出口退税法就是利用中国税法规定的出口退税政策进行税收筹划的方法。相关税法规定，对报关的出口产品，除特别规定不能退税的产品外，都要退还已经征收的增值税费用。允许出口退税的产品，按照国家统一规定的计税方法退税。企业若采用此法，就必须要熟悉退税计算方法及范围，使出口符合退税的要求。三、营业税的税收筹划我国现行的消费税的计税办法分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型，不同的计税方法其计税依据的计算不同。（一）纳税人的税收筹划由于消费税是针对特定的纳税人，由此可以通过企业的合并，递延纳税时间。1、合并会使原来企业间的各个环节发生变化，特别是企业间购销环节转变为企业内部部门间的原材料转让环节，从而递延消费税税款，通过货币的时间价值，产生更大的利润。如果两个企业之间有原材料购销的关系，那么在两个企业合并之前，原材料的转让关系还是购销关系，那应该交纳消费税。但是，在合并后，原材料供应关系就变为内部部门之间的原材料转让关系。既然这是内部的转让，就无需再交纳消费税，而是转到下一个环节再进行征收。2、如果后一个环节的消费税税率比前一个环节的低，则可以减轻企业的税负。前一环节应征的税款推迟到后面环节再征收，如果后一个环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后使用了较低的税率而减轻税负。（二）计税依据的税收筹划1、关联企业转移定价消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域。如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中，如果以很低的价格将商品销售给其他的部门，可以降低其销售额，从而减少应纳消费税税额。独立核算的销售部门，由于处于销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使企业的整体消费税税额下降，增值税保持不变。2、选择合理的加工方式使用委托加工的方式产生应税消费品，是指由委托的企业或个人提供原料，受托方只是收取加工的费用以及代客垫付的材料加工费用的应税消费品。对于受托方先将原材料卖给委托方，然后再加工的，或者由受托方提供原料生产以及由受托方以委托方名义购进原料的，无论纳税人在财务上怎么处理，都不能作为委托加工来缴税，而应当按销售自制消费品缴税。3、消费税税率的税收筹划纳税人应针对消费税的税率多档次的特点，根据说法的基本原则，正确进行必要的合并核算和分开核算，以求达到节税目的。由于应税消费品所使用的税率是固定的，只有在兼营不同税率应税消费品的情况下，纳税人才能选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低的消费税率、减轻税负的目的。当企业兼营多种税率不同，无法统一计征的应税消费品时，应当分别衡量不同税率的应税消费品的销售额、销售数量，进行分别计算。因为税法规定，对于不同税率的消费品，如果未分别核算销售额、销售数量，又或者将不同税率的应税消费品成套组合销售时，应该从高计征，这便增加了企业的税负。按照这一个规定，一是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品行为，则应分别核算。比如，某酒类综合生产企业，既生产粮食白酒又生产其他酒，两种酒的比例税率分别为20%和10%，则企业应分别核算粮食白酒和其他酒的销售额。若未分别核算，那么在纳税时，要按每500克0.5元的定额税率征税，同时按照两种酒的销售额合计，用粮食白酒20%的税率计征消费税。二是消费税纳税人将两种不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应尽量采取先销售后包装的形式。如化妆品公司将其生产的化妆品和金银首饰包装在一起销售，化妆品的税率为30%，金银首饰的税率为5%，则计税金银首饰依据应是两种消费品的销售额合计，按化妆品30%的税率计征消费税。四、所得税的税收筹划（一）利用母公司为纳税人进行税收筹划修改后税法有一个新亮点，就是只有法人组织，才有资格单独申报纳税，不构成法人组织条件的营业机构，应该与总机构汇总纳税。针对这个新改变，我们可以进行相应的税收筹划。1、企业可以利用母公司与子公司盈亏相抵以达到降低本企业整体税负的目的。比如说，集团有隶属的子公司和各大销售网点，而这些子公司和销售网点并不是所有的都盈利，有些还是亏损的。在新的税法下，实行汇总纳税后，盈亏相抵，可以减少企业的税负。采取新的措施，把集团内部成员的身份变更为分公司，那分公司就可以不用单独纳税，汇总到母公司。如此一来，一些亏损的分公司可以降低整个公司的税负。2、新税法规定，设在西部的国家鼓励类产业的企业，在2001年到2010年期间，企业所得税可以减征15%。国家鼓励类的产业是指国家重点鼓励发展的产业产品和技术中规定的产业项目为主要的生产项目或者规定的业务收入占企业总收入70%以上的企业。在西部地区的鼓励类企业，设立为法人资格的母公司，把其他营业机构设为分公司，而且使得主营业务收入达到总收入的70%，汇总纳税后，从而使得公司享受15%的税收优惠，以达到筹划的目的。（二）利用成本费用扣除进行税收筹划企业的各种支出，能否在税前扣除，还有扣除的范围和多少，这决定这企业纳税额的多少，更直接决定了企业所得税的多少。新税法规定，与取得收入有关的一切合理的，相关的成本、税金、损失以及其符合规定的支出，可以在计算应纳税额时扣除。在收入确定的情况下，可以扣除的费用成本越多，应纳税额就越少，这就增加了企业的利润。1、工资和五险一金的支出新税法取消了以前旧的工资制度，旧的制度规定对于超过计税工资部分需要纳税调整，现在只要是属于工资薪金部分可以全额扣除，无需进行纳税调整。企业只要依照法律规定为职工缴纳五险一金，是准予税前扣除的。2、职工教育经费新税法规定，职工的教育经费支出，只要支出不超过工资总额的2.5%，可以扣除。相比于之前旧的税法规定，扣除比例高了1%，这样税前扣除数额就相应的提高。企业提取的职工教育经费高了，既可以培养人才， 又可以减少税负。3、公益性捐赠支出新税法规定，企业的公益性捐赠支出，不超过总利润的12%的部分，准予扣除。而旧的比例只有3%，额度提高了九个百分点，鼓励企业更多的参与社会公益活动，企业可以通过税收筹划，提高企业良好形象。五、合理避税中存在的问题及对策（一）我国企业合理避税中存在的问题1、税收筹划意识淡薄、观念陈旧税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税，漏税。税收筹划在我国起步相较于西方国家晚，我国税务机关治税水平和全社会的纳税意识的淡薄，导致征税及纳税双方不了解自己的权利和义务，合理避税被视为偷税漏税的同义词。而且，许多企业对于合理避税也不太重视，很难理解税收筹划对于企业的意义。另外，业界对税收筹划重视程度偏低也是制约我国税收筹划发展的很重要的因素。2、税务代理制度不够健全税收筹划须有受过高等教育，熟悉我国各种税种的税收制度、了解我国立法目标，具备高素质的专门人才。只是很多企业并不具备高素质人才，只有通过成熟的税务代理机构代理税务，才能有效地进行合理避税，减轻税负。我国税收代理制度在二十世纪八十年代才开始，目前仍然处于发展起步的阶段，并且，代理的业务也只是局限于纳税申报等很少范围内，对于合理避税这一块儿并不多涉及。3、我国税收制度不完善税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。因为各种间接税，纳税人可以转嫁税负，通过提高商品的价格或者降低原料价格将税负转嫁到购买者或供应商身上。现行我国的税收制度过分的倚重于增值税、营业税、消费税等税种，对于国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税尚未开征，所得税和财产税的征税体系过于简单，而且并不完善，这使得合理避税的发展受到了非常大的限制。4、税法的建设和宣传相对滞后我国税法的立法层次尚且不高，是以国务院制定的暂行条例为主的，然后每年由各级税收征管部门对税法进行补充调整。这容易造成征纳双方的争议。而且，这会造成我国税法的透明度偏低，降低威信。纳税人除了部分专业的税务杂志以外，难以从普通的传媒中熟悉税法，所以无法进行相应的税收筹划。5、征管水平偏低因为征管水平和征收人员素质等原因，我国的税收征管水平相较于发达国家来说还是很薄弱的。尤其是针对征管水平偏低而造成的税源税基流失等问题十分严重。如果偷税所获得的获益远远的大于税收筹划所能获得的利益，纳税人显然很少会再去从事税收筹划。（二）合理避税出现问题应有的对策1、企业应该加强对于税收筹划的重视目前我国许多中小企业的高层管理人员漠视税收筹划是我国企业自身税收筹划