消费税会计处理1.ppt

第七章 消费税的会计处理,本章主要内容： 一、生产销售应税消费品的会计处理 二、应税消费品包装物的会计处理 三、自产自用应税消费品的会计处理 四、委托加工应税消费品的会计处理 五、进口、零售应税消费品的会计处理,一 、会计科目的设置,应交税费应交消费税 1.实际缴纳税额 1.应缴税额 2.待扣税额 2.代收代缴的税额 多缴税额 尚未缴纳税额,一、生产销售应税消费品的会计处理,（一）一般销售业务消费税的会计处理 消费税属于价内税，因此，纳税人应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目，并由销售收入进行补偿。 销售实现时，按规定计算应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。,按规定期限实际缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 发生销售退回时，做相反的会计分录。 具体分录如下：,（1）确认销售收入时： 借：银行存款等科目（按取得销售收入和增值税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) （2）计提税金时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （3）结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,（4）上缴消费税时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 （5） 月末结转销售税金时： 借：本年利润 贷：营业税金及附加,【例】某木材加工厂9月份销售给某装饰公司实木地板一批，增值税专业发票上注明的销售额10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行，该批实木地板的成本为8万元。 应纳消费税额1050.5（万元） 会计分录如下： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销） 17 000,同时： 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 000 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000,（二）以应税消费品进行投资的会计处理 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 【例7-3】,（三）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务 借：材料采购 应付账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 【例7-4】 【例7-5】,用最高售价,用平均售价,（四）生产领用外购或委托加工收回应税消费品已纳税款扣除的会计处理 纳税人领用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，将已支付的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方； 连续生产的最终应税消费品对外销售计算应计缴的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。 【例7-6】,三、应税消费品包装物的会计处理,1. 随同产品销售且不单独计价的包装物 收入随同所销售的产品一起记入产品销售收入。 包装物应缴纳的消费税与产品销售一并进行账务处理，记入“营业税金及附加”科目。,2. 随同产品销售但单独计价的包装物 收入记入“其他业务收入”科目，应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”科目。,【例】某商场4月份销售金银首饰234万元，收取包装费11.7万元，款项已收到存入银行。金银首饰成本120万元，包装物价值3万元。 【解析】 应交消费税=（234+11.7）1.175%=10.5（万元） 增值税销项税额=（234+11.7）1.1717%=35.7（万元）,相关会计分录如下： （1）销售实现时： 确认收入 借：银行存款 2457000 贷：主营业务收入 2000000 其他业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 357000,计提税金 借：营业税金及附加 105000 贷：应交税费应交消费税 105000,结转成本 借：主营业务成本 1200000 其他业务成本 30000 贷：库存商品 1200000 周转材料包装物 30000,（2）实际缴纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 105000 贷：银行存款 105000,（三）随同产品销售而出租的包装物,企业在销售应税消费品的同时向购买方收取的包装物租金，属于向购买方收取的价外费用,应并入销售额计算应纳税额。其收入应记入“其他业务收入”科目，成本结转记入“其他业务成本”科目，其应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”科目。 【例7-9】：,（四）随同应税消费品收取的包装物押金 （1）销售非酒类产品收取的包装物押金 相关会计分录如下： 收到押金时： 借：银行存款等科目 贷：其他应付款包装物押金,到期收回包装物，退回押金时： 借：其他应付款 贷：银行存款等科目,逾期未收回包装物而没收押金时： a.逾期未收回包装物没收押金时 借：其他应付款包装物押金 贷：其他业务收入（不含增值税的收入） 应交税费一应交增值税（销项税额） b.计算押金收入应交纳的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费一应交消费税,(2)销售酒类产品的出租出借包装物押金会计处理 【例】某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于10月销售粮食白酒6000斤,不含税销售收入80000元，另外收取包装物押金2340元，约定5个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%，定额税率每斤0.5元）,【解析】 （1）计算应缴纳的相关税金 销售的白酒应交消费税=8000020%+60000.5=19000（元） 销售白酒增值税销项税额=8000017%=13600（元） 包装物押金应交消费税=23401.1720%=400元 包装物押金增值税销项税额=23401.1717%=340元,（2）销售实现时相关会计分录如下： 借：银行存款 95940 贷：主营业务收入 80000 其他应付款 2340 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 借：营业税金及附加 19000 贷：应交税费应交消费税 19000,同时，确认包装物应缴纳的相关税金： 借：销售费用 740 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 340 应交消费税 400,（3）包装物到期时： 如收回 借：其他应付款 2340 贷：银行存款 2340 如未收回，没收包装物押金时： 借：其他应付款 2340 贷：其他业务收入 2340,四、自产自用应税消费品的会计处理,1. 用于连续生产应税消费品的会计处理 自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本核算。,【例】某卷烟厂4月份在生产X牌卷烟时，从仓库中领用本厂自产烟丝10吨，每吨成本3000元，库存烟丝在本厂作库存商品核算。 【解析】 领用烟丝时会计分录如下： 借：生产成本X牌卷烟 30000 贷：库存商品烟丝 30000,2. 用于连续生产非应税消费品的会计处理 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应在移送使用环节缴纳消费税，但不缴纳增值税。,【例】某汽车生产厂领用自制汽车轮胎，用于连续生产非应税消费品货车80辆，汽车轮胎的实际成本为100000元，无同类应税消费品的销售价格。已知汽车轮胎的平均利润率为5%，消费税税率为3%。 借：生产成本 13247.42 贷：自制半成品 100000 应交税费应交消费税 3247.42,3. 用于其他方面的会计处理 （1）于移送使用环节缴纳消费税和增值税； （2）用于其他方面是指纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的应税消费品；,（3）企业将自产或委托加工的应税消费品用于集体福利和个人消费；将自产、委托加工或购买的应税消费品分配给股东或投资者时，账务处理为： 借：应付股利/应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 同时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,（4）除（3）之外的用于其他方面的，账务处理为： 借：固定资产(营业外支出、管理费用、销售费用)等 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) 应交消费税 年末按规定进行纳税调整！,五、委托加工应税消费品的会计处理,（一） 委托方的核算（详见例17） 1) 委托加工收回直接用于销售的核算 在销售时不缴纳消费税，并将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款/原材料等科目,2) 委托加工收回用于继续加工应税消费品的核算 已纳消费税款准予抵扣。 委托方将受托方代扣代缴的消费税借记“应交税费应交消费税”科目。 分录如下： 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等,加工完成的最终消费品销售时： 借：营业税金及附加（按最终消费品应缴纳的消费税） 贷：应交税费应交消费税 企业实际上缴的消费税是“应交税费应交消费税”科目的借贷方差额。,（二） 受托方的核算 委托方提货时受托方代收代缴消费税： 借：银行存款等科目（按应收取的加工费和销项税额） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税(销项税额) 借：银行存款等科目（按代收代缴的消费税） 贷：应交税费应交消费税,六、进口应税消费品的会计处理,进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入采购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、消费税一般不通过“应交税费”科目反映。 借：材料采购（固定资产） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 【例7-19】,进口环节缴纳的 关税和消费税,七、金银首饰零售业务的会计处理,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 【例7-20】：,练习题：,1.某卷烟厂2月出售某类卷烟50箱，每箱价款10000元，增值税1700元，实际成本每箱8000元，产品已经发出，款项收到并存入银行。 2.某酒厂（一般纳税人）将自产粮食白酒0.5吨，每吨实际成本8000元，同类白酒市场平均售价（不含增值税）每吨12000元，馈赠给本厂客户。,1.（1）取得收入时： 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000 （2）计提消费税时： 借：营业税金及附加 187500 贷：应交税费应交消费税 187500,（3）结转成本时： 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 （4）上缴消费税时 借：应交税费应交消费税 187500 贷：银行存款 187500,2.借：营业外支出 6720 贷：库存商品 4000 应交税费应交增值税（销项税额）1020 应交消费税 1700,3.某酒厂销售自产葡萄酒3吨，每吨不含税售价15000元，包装物30件，每件租金5元，另外收取 包装物押金500元，收入款项已存入银行（葡萄酒消费税率10%）。 4.某酒厂以自产的粮食白酒5000斤换取生产用的原材料一批，材料已验收入库，同类产品最高售价120000元，平均售价100000元。,3.（1）确认产品销售收入及收取包装物租金、押金的会计处理 借：银行存款 53300 贷：主营业务收入 45000 其他业务收入 128.21 应交税费应交增值税（销项税额）7671.79 其他应付款 500,（2）计算应纳的消费