通货膨胀对财务报表项目的影响会计模式

摘 要通货膨胀一般指因纸币发行量超过商品流通中的实际需要的货币量而引起的纸币贬值、物价上涨现象。在物价变动情况下，传统财务会计具有一定的局限性。一是导致企业财务状况失真；二是企业在生产能力下降，因为成本补偿不足以维持简单再生产再有就是扩大在生产后劲不足。因此，就要求改变传统财务会计的计量尺度合计量基础，改变传统财务会计模式，建立物价变动会计模式。本文首先对通货膨胀相关概念进行了详细的阐述；其次，分析了通货膨胀对财务报表项目的影响以及传统财务报表模式下通货膨胀对财务报表产生的消极影响；最后，结合我国现有制度以及相关考虑因素，对比分析了现存的几种会计模式的优缺点，进而根据我国的经济形式和特点选择了现阶段最佳的会计模式，以达到会计报表的真实、可靠。关键词：通货膨胀；财务报表；会计模式目 录1 通货膨胀的概述32 通货膨胀对财务报表项目的影响分析42.1.对货币性项目的影响42.2 对非货币性项目的影响53 传统财务报表的缺陷分析63.1 企业的经济资源被扭曲73.2 产品成本不真实73.3 利润指标不可靠84 通货膨胀情况下会计模式的选择94.1 我国现有的相关制度规范104.2 会计模式选择的影响因素114.3 模式的选择125 结语19参考文献20致谢辞211 通货膨胀的概述通货膨胀一般指因纸币发行量超过商品流通中的实际需要的货币量而引起的纸币贬值、物价上涨现象。其实质是社会总需求大于社会总供给。通货膨胀在现代经济学中意指整体物价水平上升。纸币流通规律表明，纸币发行量不能超过它象征地代表的金银货币量，一旦超过了这个量，纸币就要贬值，物价就要上涨，从而出现通货膨胀。通货膨胀只有在纸币流通的条件下才会出现，在金银货币流通的条件下不会出现此种现象。因为金银货币本身具有价值，作为贮藏手段的职能，可以自发地调节流通中的货币量，使它同商品流通所需要的货币量相适应。而在纸币流通的条件下，因为纸币本身不具有价值，它只是代表金银货币的符号，不能作为贮藏手段，因此，纸币的发行量如果超过了商品流通所需要的数量，就会贬值。通货膨胀的持续发生使传统会计受到严重冲击。众所周知，在会计产生与发展过程中，由于过去相当长的时期内一般物价水平大体保持相对地稳定，所以，传统的会计模式遵循“财务资本保全”原则，会计核算的基础是建立在历史成本上，即以币值不变为假设条件，传统的会计核算资料基本上能真实地描述企业财务状况、经营成果和资金运转的状况。但是，随着通货膨胀影响的加剧与扩展，会计核算的基础发生了动摇，按历史成本计价已不能适应物价不断上涨的社会经济现实，财务报表所提供的会计信息受到严重扭曲，这些被扭曲的会计的信息包括资金、成本、利润等方面的信息，从而可能使财务报表使用者的决策失误，给企业和社会带来极大的危害。2 通货膨胀对财务报表项目的影响分析1通货膨胀之所以对财务报表产生很大的影响，归根结底是由于通货膨胀能够形成某些与企业基本业务无关的损益，即使企业不进行任何生产经营活动，也会由于货币贬值和物价上涨对构成企业财务报表的各类资产、负债、权益、收入和费用项目产生不同的影响，从而使企业得到利益或遭到损失。为了揭示通货膨胀对财务报表的影响，应将名目繁多的会计事项划分为货币性项目和非货币性项目两大类，分别加以分析和研究。2.1 对货币性项目的影响货币性项目的指在通货膨胀条件下，其金额保持不变，只是它的实际购买力发生变动的资产、负债项目。这些项目本身的实际价值会自动地随着币值的变化而变化。它包括货币性资产，如现金、银行存款，应收帐款、应收票据及债权投资；货币性负债，如应付帐款、应付票据、应付工资、应交税金、应付利润、应付利息、应付债券及其它应用货币清偿的负债等等。货币性项目是以固定的货币金额来确定的，因此，在资产负债表上货币项目的期末数所反映的就是现行价值。但是，在通货膨胀下，用不变的货币量去购买价格已上涨的商品，本身就说明货币购买力的下降。持有货币性资产，可以随时用以购取各种货物或劳务，但如果不加以使用，必然会遭受到一般货币购买力下降所带来的损失。持有货币性资产越多，币值损失越大。持有货币性负债，则意味着企业承担了在今后时期支付一定量货币的义务，因而，在发生通货膨胀以后，就可以用购买力降低的货币去偿付债务，从而使企业获得了因货币购买力下降而带来的实际利益。持有货币性负债越多，币值利得越大。2.2 对非货币性项目的影响非货币性项目是指在通货膨胀条件下，其本身的实际价值不会因币值变动而发生变化，其以货币为尺度反映的帐面价值，却会随着一般物价水平的上涨或下降而与实际价值发生差异的项目。这些项目的帐面价值，在币值变动时就会高于或低于其实际价值。除了货币性项目外，其余项目均属于非货币性项目，包括非货币性资产、非货币性负债和非货币性股东权益。在通货膨胀条件下，非货币性项目不会发生购买损益。但由于物价水平变动，以历史成本原则计量的有关资产帐面价值已与变化了的价格水平出现较大差异，称为持有损益，而这种持有损益不会增强或削弱企业的生产经营能力，因而不是真正的损益。持有损益一般可以作为资本项目的调整额反映在资产负债表中，也可以作为当期反映在损益表中。同时，由于企业的非货币性资产形态各异，特定项目的价格波动水平不一，这就使得对按历史成本确认的帐面价值进行分析所得出的结论与企业资产当期的实际价值相差甚远，据此所作出的决策也会带有很大的盲目性。总之，通货膨胀对财务报告的影响主要表现在三个方面：一是资产的表述脱离了资产的现行成本；二是以原始成本与现行收入相配比，物价上涨就会造成虚计利润；三是货币性项目因货币内含购买力的变化而产生的持有损益未能在财务报表上加以揭示。此外，按历史成本原则计价的货币性项目期末金额是以期末购买力表示的，而非货币项目的期末金额则不是按期末购买力表示的，它就使按不同时点货币购买力表现出的各项目数字之间的简单相加失去了真实意义，以此为基础所作的任何分析都可能导致使用者作出错误的判断。3 传统财务报表的缺陷分析近几年，通货膨胀对我国社会经济产生了巨大影响，尤其是对企业财务报表的影响不可低估。例如，在一般会计实务中，通常以某一国或地区的货币作为记帐本位币，对企业不同形态的资产进行计量与确认。同时，对记入会计帐目中的各项交易，均以经济活动（交易）实际发生时所确定的价格计价，即按历史成本计价。上述货币计量及按历史成本计价，均要求所选用的货币币值在不同的时点保持不变。只有这样，才能使会计信息在不同时点进行比较时，保证信息使用者能对企业的财务状况作出比较正确的评价。采用历史成本对资产进行计价，资产的账面价值既不等于现实购买该资产的成本，又不能反映现时出售该资产的价值，更不能代表继续使用该资产对企业的价值，从而无法提供真实的资产价值。在历史成本计量基础上采用名义货币计量单位，忽略了物价变动情况下不同时点的同一货币单位的购买力的不同，由此提供的会计信息缺乏实际经济意义。将按历史成本计价的资产消耗价值与按现行计价的营业收入进行配比计算确认的收益，不是企业的真实收益，在物价上涨情况下，由于以较高的收入与较低的成本相配比，会产生虚假收益。而虚利的实现不仅使企业承担了不应有的纳税义务，对虚利的分配还会导致企业不自觉的自我清算。因此，历史成本计价是影响会计报表真实性的主要因素。导致了在通货膨胀的条件下，传统的财务报表暴露出一些严重的缺陷，主要是：3.1 企业的经济资源被扭曲一般认为，资产负债表上的资产价值反映企业经营规模的大小和能力的高低，只有建立在这种基础上的财务报表所反映的财务状况才具有现实意义。但是，传统的会计是以历史成本原则作为会计核算的基本计量原则，它要求对企业取得的资产按其当时的取得价格入帐，且一经入帐不予变动，在物价稳定的情况下，资产负债表中所计列的资产价值，能够有效地反映企业的规模、能力和真实的财务信息。然而，在通货膨胀条件下，资产的帐面价值不变，其实际价值却因货币购买力下降而受到损失。资产估价不实，作为历史的财务信息，使财务报表的使用者难以了解企业资产的真实价值和做出正确的经营决策，财务报表不能客观反映企业的经济实力，直接影响到企业及其投资者和债权人的利益。3.2 产品成本不真实在通货膨胀环境下，物价上涨，使得按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产经营过程所耗用的原材料及厂房、设备等生产要素。在损益表中所列的费用，除工资费用和其他本期营业费用所反映的是现时成本外，其他费用项目，如折旧费和销售成本等反映的是历史成本。而且，资产购进和耗用的时间间隔越长，现时成本与历史成本的差额就越大。因此，在通货膨胀条件下，产品成本必然会低于其产出或销售时的实际成本，按照历史成本计提的固定资产折旧也不足以补偿固定资产的实际价值，不能保证资产更新所需资金，企业无法维持原有的生产能力水平。由于在传统会计中，产品的成本基本上是按照历史成本原则计算确定的，财务报表所提供的信息可能导致决策者作出错误的决策。在通货膨胀下，原料等资源的浪费难以引起有关人员重视，而陈旧过时、效率低下的机器设备，则会由于其折旧费用较低，表现出似乎采用较高效率的先进技术设备更经济合理的假象，既影响企业的当期利益又损害了企业的长远利益。3.3 利润指标不可靠在通货膨胀条件下，企业的营业收入是现实的物价水准来计量反映的。而在传统会计下的损益表所提供的利润是现实的物价水平计量的收入与按过去的物价水准所计量的成本、费用相配比的结果，出现低估成本、虚增利润的现象，并非真正的经营成果。虚增的利润是不可以分配的收益，如果将其分配给投资者，其结果将使企业生产规模逐渐缩小，生产经营资金严重不足，从而削弱了企业的经营能力。利润是评价企业经营好坏和征收所得税的依据，同时也是企业在筹资、投资和发放股利等方面进行决策的依据。利润变得不真实，结果是企业得多交所得税，股东要求更多的股利，职工要求更高的工资，企业会虚利实分，现金严重不足，企业无偿债能力，甚至面临破产的危机。综上所述，通货膨胀所引起的传统财务报表的缺陷，都使得人们对企业财务报表可靠性的信赖程度逐步下降。所以，必须采取一定的手段是财务报表保持一定的真实和可靠。4 通货膨胀情况下会计模式的选择通货膨胀对财务报表的影响，主要是由于物价上涨所产生的币值损益和持有损益所造成的。为了减轻通货膨胀对财务报表的影响，必须采用一定的方法对财务报表加以调整，以提供真实可靠的会计信息。4.1 我国现有的相关制度规范目前的实际情况是，会计管理和会计核算水平不高，会计工作人员尤其是企业会计人员的素质不高，国家通过制订合理、科学的会计政策，去消除物价变动的影响，我国的企业财务准则中就针对通货膨胀影响和企业成本补偿不足等问题作出相应的规定：1.在存货计价方法上，鼓励企业采用后进先出法。存货采用后进先出可使现行的收入与近期成本相配比，避免了由于通货膨胀使企业存货价值补偿不足而引起的虚盈实亏，一定程度上消除因存货价值变动而产生的损益，使计量的收益较为接近实际。后进先出法虽然可以避免虚增利润的现象，但在资产负债表上的存货项目则以早期低成本填列，在物价上涨幅度较大时与存货的当期成本可能相差很大，从而对存货价值造成极大的歪曲。同时，这一方法也无法衡量通货膨胀对企业影响的程度。2.在固定资产折旧的计算上，鼓励采用加速折旧法。采用加速折旧法，在固定资产使用年限的前期多提折旧，在后期则逐年递减。这一方法有利于企业固定资产成本在使用期限中加快补偿，避免企业可能遇到的风险，增强企业的发展后劲。但固定资产折旧总额仍然是历史成本而低于重置成本，资产负债表上的固定资产也不反映其现行价值。4.2 会计模式选择的影响因素可见，传统会计中的方法并没有从根本上解决通货膨胀问题。根据我国目前的实际情况，可采用一般物价水平会计的方法，按照政府公布的一般物价指数，对资产负债中的资产、负债和所有者权益以及损益表中的销售收入和费用加以换算、调整，从而消除一般物价水平持续上升的影响。目前，历史成本原则仍然是我国企业编制财务报表的基础，要想使会计信息继续保持其应有的可靠性，必须在企业对外报送财务报表仍以历史成本报表为主的同时，在会计年度终了时企业应提供有关通货膨胀的补充信息，使企业的财务报表反映出真实可靠的情况。在实务中会计模式的选择还要受到很多因素的影响：1.成本效益原则。会计模式的选择要受到成本效益原则的约束。与现和的历史成本/名义货币会计模式相比，其他模式都较为复杂，在实务操作中会增加成本。首先是增加会计信息的搜索和转换成本；其次是用增加会计人员的培训成本；第三是增加会计报表使用者的培训成本；第四是增加了审计成本，尤其是以现时成本为计量属性的会计模式，由于会计资料的可验证性较差，审计成本更高；第五是会计政策的变更带来的以前年度报表调整的成本。总之，理论上越完善的会计模式，其成本也越高，它的效益是更真实地反映了企业在通货膨胀下的经营成本和财务状况。无疑，通货膨胀率越高，采用通货膨胀会计模式的效益就越大。所以，选用会计模式时，要根据通货膨胀的严重程度，综合比较成本效益，采用最优模式。2.会计资料取得的难易程度。能否及时取得科学、权威的一般物价指数资料，决定了以稳值货币为计量单位的会计模式的可行性；市场的成熟程度决定了企业能否取得真实、公允的现时成本资料，以及审计人员能否进行有效的审计。如果市场不成熟，条件不具备，理论上合理的现实成本会计模式就无法运用到实距中去。3.一般物价水平与特定物价水平的差异程度。如果二者差异不大，说明一般物价指数能够较好地反映通货膨胀对企业的影响，这时可采用历史成本/稳值货币会计模式；反之，则要考虑采用以现时成本为计量属性的会计模式。4.国家政策。通货膨胀严重的时期，国家财政往往也比较紧张，而采用通货膨胀会计模式会减少企业的帐面利润，从而减少国家的税收。不同的会计模式对利润的影响程度也不同，国家出于保证税收的目的，必然会限制会计模式的选择。5.管理当局的考核指标。如果以利润作为经营业绩的考核指标，管理人员就愿意采用帐面以利润最高的历史成本/名义货币会计模式。6.会计人员的素质。与现行会计模式相比，通货膨胀会计带来模式需要会计人员具有较高的素质，以适应复杂的计算和较多的职业判断的需要。4.3 模式的选择通货膨胀给资产计价和收益计量带来了一系列问题，使得以历史原则和币值稳定假设为基础的财务报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，因此，选择合适的会计模式至关重要。本部分先将几种现存的会计模式进行对比，再在此基础上提出我国会计模式改进的建议。4.3.1.历史成本/稳值货币会计又称作一般物价水平会计模式。它仍采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。具体做法是通过采用一个适宜的物价变动指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额。它的主要优点：一是方法简便；二是重编后的财务报表不失可比性；三是易于监督、管理；四是在一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响；五是物价指数由物价部门制定，有一定的客观性。它的主要缺点：一是指数不易选择；二是在不同行业或同一行业各类资产和负债对物价变动所受的影响是不同的，用同一物价指数不可能得到正确反映，甚至相关甚远；三是每个会计期末要进行调整才能增加其可比性，工作量较大。4.3.2.现时成本/名义货币会计又叫公允价值会计，它采用公允价格为计量基础，改变了资产计量和收益确认以历史成本为基础的传统。这种会计模式要求对待资产的账面价值按现行成本予以调整，再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的，尚未实现的利润或损失。它的优点主要表现在以下几方面：一是可以客观地评价企业管理人员的工作业绩；二是可以维护企业的产权资本和实际生产经营能力；三是能够提供较真实的经营收益。它的主要缺点：一是资产的现行成本难以准确界定；二是没有考虑一般物价水平的变化；三是应用成本较高。4.3.3 现行成本/不变币值会计它是以现行成本为计量基础，以不变币值货币为计量单位，从而全面反映和消除物价变动对会计信息影响的一种会计程序和方法。现行成本/不变币值会计是一般物价水平会计和现行成本/名义货币会计的结合。它的优点主要包括：一是可以全面反映和消除物价变动对传统财务会计的影响，提供更为有用的会计信息；二是便于报表使用者对会计信息的理解和比较。它的缺点主要包括：一是核算费用过高；二是核算资料比较复杂，不易被广大会计报表使用者所理解。对于我国的实际情况进行深入分析后，我们认为，我国虽然没有建立有关物价变动会计的具体会计准则，但是，在业务实践中存在物价变动会计的实际问题，我国现阶段既存在物价变动会计的部分调整法，又存在物价变动会计的全部调整法；但是，由于我国客观经济环境与西方国家不同，我国现阶段的物价变动会计无论在计价基础，还是再实施环节上，都与西方国家的做法有较大区别。因此，根据我国的实际情况，相对而言，现时成本/稳值货币会计模式是目前比较完善的方法，但应用时还要考虑以下几个问题：1.我国采用的零售物价指数，应进一步换算为生产资料物价指数。计算物价指数应考虑企业所在地域因素，经济特区、沿海开放城市、沿海发达地区、内陆地区和边缘落后地区的物价变动情况不一致，计算物价指数时应区别对待。2.应注意科技进步因素，比如电子设备的加速折旧问题。3.完善内部管理体系，使之与通货膨胀会计相适应，比如，普及会计电算化，提高会计人员的业务水平。4.努力克服实行通货膨胀会计带来的成本增加问题和由此产生的连锁反映。5 结语由于各个企业千差万别、各有特点，很难选出一个通用的良方，这就要看企业财务工作者的业务水平、能力，会计主管需要结合企业实际情况来选用会计模式。另外会计人员还可以从多方面入手，多管齐下，从会计角度规避通货膨胀带来的风险。我们要时刻关注物价变动会计的最近动态，促进我国