中级财务会计第一章总论.ppt

中级财务会计 复旦大学金融研究院 沈红波 1,2009.4-复旦大学经济学院副教授（金融学） 2007.4-清华大学金融系博士后 2008.9-天津市河西区金融办副主任 2009.1-哈佛大学商学院访问学者 2004.3上海财经大学会计学博士,课程参考资料,财政部，2006企业会计准则，经济科学出版社，2006.2； 财政部2008企业会计准则讲解，人民出版社， 2011中级会计实务，经济科学出版社， 北大东奥-中级会计实务-轻松过关一北大出版社 中华会计网校中级会计实务-应试指南-人民出版社,为什么选用专业教材？,1.与会计制度与法规同步 2.有辅导资料 3.达到技术水准,会计实务的三个层次,初级：会计基本理论，会计循环 中级：基本的企业会计准则，会计报表 高级：合并会计报表、重组、复杂的会计问题,会计的用途,企业财务人员 企业审计人员 外部审计人员 内部财务管理 证券分析 投资银行 总结：会计已经成为一门技术职能，也是一种管理职能,相应的考试,CPA（5%） ACCA（40%-累计） CFA（40%-累计） CIA 会计师 保荐人（1%）,如何学好会计,以教材为依托，读懂会计准则。 以实务为依托，深入了解会计循环 经济活动-会计分录-会计报表 会计报表-会计分录-经济活动 自学+参加职业资格考试,会计与金融,会计更多是核算历史业绩 金融更多是预测未来业绩,相关的事项,期末考试 保研 CFA 投资银行 财务分析,期末考试,平时成绩 10%； 期末：15单选，15多选，3综合题。 成绩： 15% A 30% B 30% C 20% D F 5%,17次课,第一章 总论,会计的定义 会计的理论与实务 会计的用途 会计循环 会计确认和计量,会计的定义,会计（Accounting）是一门管理学科。随着经济和社会的迅速发展，会计的职能和范围正在日益扩展。尽管人们对会计的工作已经司空见惯，但是学术界对会计的定义却众说纷纭。 我国会计界目前对会计的定义的讨论也十分热烈，其中比较典型的有“信息系统论“和“管理活动论“。前者认为会计是一个为经济决策者提供经济信息的信息系统，后者认为它是为经济决策者提供经济信息的一种管理活动。但从两种定义的实质来看，差异并不大。都认为会计的工作是为报表使用者在进行经济决策时提供经济信息。,会计的对象,银行会计的对象 会计的对象是指会计所反映和监督的内容。是资金及其资金运动变化的过程和结果。 具体体现在会计的六要素。即资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润。 前三个要素的关系可以表述为： 资产=负债+所有者权益 后三个要素的关系可以表述为： 收入成本费用=利润,会计的理论与实务,会计的实务： 会计记账，确认和计量 会计理论 是否。如何更好地确认计量 会计信息与资本市场,会计循环,会计确认和计量,会计的确认和计量，是现代会计的核心 对经济活动，是否确认，如何确认，都通过会计分录和会计要素来反映,会计要素,资产、负债、所有者权益、 收入、成本费用和利润 关于利得和损失,会计要素的确认,确认包括的层次 初始确认，后续确认，终止确认 资产的确认 负债的确认,会计要素的计量,历史成本 可变现净值 重置成本 现值 公允价值,会计要素的披露,表内披露 表外披露,财务报告目标,向财务报告使用者提供决策有用的信息 与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 评价经营管理责任 资源使用的有效性,例题,【单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（ ）。 A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任履行情况 D. 反映国家宏观经济管理的需要 【答案】D,会计基本假设,会计主体 会计确认、计量和报告的空间范围 一般来说,法律主体必然是会计主体；会计主体不一定是法律主体 企业集团 分公司等,例题,【单选题】下列有关会计主体的表述中，不正确的是（ ）。 A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分 B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织 D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送 答案：D,会计基本假设,持续经营 在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务 会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 如果一个企业不能持续经营了，则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法，而应当考虑采用清算为假设进行反映经营情况。,会计基本假设,会计分期 将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间 年度 中期 不同会计基础的前提 应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法的前提,会计基本假设,货币计量 会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 其他计量单位补充,例题,【单选题】下列对会计核算基本前提的表述中，恰当的是( )。 A. 货币计量为会计核算提供了必要的手段 B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 D.会计主体确立了会计核算的时间范围 【答案】A,会计基础,权责发生制 企业会计基础 收付实现制,会计信息质量要求（重点）,可靠性 以实际发生的交易或者事项为依据 如实反映，保证会计信息真实可靠、内容完整 相关性 当与财务报告使用者的经济决策需要相关 计量属性的设置是源自相关性的要求,会计信息质量要求（重点）,可理解性 清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 可比性 同一企业的纵向可比 两种情况变更会计政策不违背可比 不同企业之间的横向可比,例题,【多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ ）。 A因减持股份，使原投资比例由90%减少到30，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算 B因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回 C因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 D因追加投资，使原投资比例由50%增加到80，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】AD,会计信息质量要求,实质重于形式 融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理； 具有融资性质的售后回购、售后租回协议，不能确认为销售收入； 企业发出的需要安装的产品，并且该项安装是作为合同的重要组成部分，在完成安装之前不能确认收入 长期股权投资控制、共同控制、重大影响的判断 合并报表的编制,会计信息质量要求,重要性 从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性 当分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或者以上，资产总额占所有分部资产总额合计的10或者以上时，表明相关分部应纳入分部报表编制范围； 因安排专门借款而发生的辅助费用如果金额较小，根据重要性原则，可以在发生当期确认为财务费用，记入当期损益； 根据重要性原则，零星的关联方交易，如果对企业的财务状况和经营成果影响较小或者几乎没有影响的，可以不予披露； 不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。,会计信息质量要求,谨慎性 企业针对各项资产计提减值准备；但不得计提秘密准备； 企业针对固定资产采用加速折旧法计提折旧； 对资产的定义中规定“预期会给企业带来经济利益”体现了谨慎性； 或有事项对负债和资产的确认。,会计信息质量要求,谨慎性 企业针对各项资产计提减值准备；但不得计提秘密准备； 企业针对固定资产采用加速折旧法计提折旧； 对资产的定义中规定“预期会给企业带来经济利益”体现了谨慎性； 或有事项对负债和资产的确认。,会计信息质量要求（重点）,及时性 季报的披露； 及时性包括：收集会计信息的及时；处理会计信息的及时；传递会计信息的及时。,例题,【多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（ ）。 A.会计核算方法一经确定不得变更 B.会计核算应当注重交易或事项的实质 C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 D.会计核算应当以权责发生制为基础 答案：AD,会计要素及其确认与计量原则,反映企业财务状况的会计要素 资产、负债和所有者权益 反映企业经营成果的会计要素 收入、费用、利润,会计要素及其确认与计量原则,资产 过去时点：过去的交易或者事项形成的 现在时点：拥有或者控制 未来时点：预期会给企业带来经济利益 资产确认条件（同时满足） 与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 资产账面余额与账面价值,会计要素及其确认与计量原则,负债 过去时点：过去的交易或者事项形成的 现在时点：现时义务 未来时点：预期会导致经济利益流出企业 负债确认条件（同时满足） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,会计要素及其确认与计量原则,所有者权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 资产-负债 来源构成（投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益 ）,会计要素及其确认与计量原则,收入 强调日常活动产生 收入的确认条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； 经济利益的流入额能够可靠地计量。,例题,【单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。 A. 销售商品收入 B. 出售无形资产净收益 C. 转让固定资产净收益 D. 向购货方收取的增值税销项税额 【答案】A,会计要素及其确认与计量原则 （重点）,费用 强调日常活动产生 费用的确认条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 ； 经济利益的流出额能够可靠地计量。,例题,【多选题】关于会计要素，下列说法中正确的有（ ）。 A收入可能表现为企业负债的减少 B费用可能表现为企业负债的减少 C收入会导致所有者权益增加 D收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项 【答案】ACD,会计要素及其确认与计量原则,利润 收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失 利得和损失 非日常活动 直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入利润的利得和损失,例题,【单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ）。 A收入源于日常活动，利得源于非日常活动 B收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入 D收入会导致