2015年《初级会计实务》第一章第3节考试资料.ppt

第三节 交易性金融资产,刘文桥 咨 询；1 3 8 253 62 141,交易性金融资产的概念,为了近期内出售而持有的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二手市场购入的股票、债券、基金等,账务处理,科目设置 交易性金融资产 成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 交易性金融资产的账面余额=所有明细科目的合计=成本+公允价值变动,取得,按照取得时的公允价值作为初始入账金额。（成本） 支付价款（买价a），包含： 1、已宣告但尚未发放的现金股利（股票） 应收股利（b） 2、已到付息期尚未领取的债券利息（债券） 应收利息（b） 不构成交易性金融资产的初始入账金额 交易费用计入“投资收益”,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金（实际支付的金额）,【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A、2 700 B、2 704 C、2 830 D、2 834 答案B 解析该项交易性金融资产的入账价值（成本）=2 830-126=2 704(万元)，支付的交易费用计入投资收益。,持有期间,股票被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 债券计算利息收入 借：应收利息 贷：投资收益,例1-23 2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年 7 月 1 日发行，面值为 2500 万元，票面利率为 4% 。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2600 万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元) ，另支付交易费用30 万元。 2012年 1月8日，甲公司收到该笔债券利息 50万元。2013年初，甲公司收到债券利息 100 万元。甲公司应编制如下会计分录: （1）2012年1月1日，购入B公司的公司债券（取得时） 借：交易性金融资产成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：其他货币资金 2 630,（2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借：其他货币资金 50 贷：应收利息 50 （3）2012年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入100万元 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 （4）2013 年初，收到持有B公司的公司债券利息时 借 : 其他货币资金 1 00 贷: 应收利息 1 00,持有期间的期末计量,按照公允价值计量 账面余额与公允价值之间的差异计入当期损益“公允价值变动损益” 会计处理 公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额，作相反会计分录 也就是交易性金融资产的账面余额作成和公允价值一样,【单选题】甲公司于2012年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元;2012年12月31日，该部分股票的公允价值为1 060万元。则2012年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为 ( )万 A.60 B.-60 C.40 D.-40 答案A 解析公允价值变动损益=1 060-1 000=60(万元)。,出售,1、确认投资损益 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额计入投资收益 2、调整“公允价值变动损益”科目 由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况 出售交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？ 主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益,借：其他货币资金（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 借或贷：交易性金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益 同时，将公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,同时， 借 :公允价值变动损益 100 000 贷: 投资收益 100 000,【单选题】206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产;6月30日，该股票市价为每股1.1元;11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为( )万元。 A.-20 B.20 C.10 D.-10 206年6月25日，甲公司购入股票 借：交易性金融资产成本 260 贷：其他货币资金 260,6月30日，确认公允价值变动 借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产公允价值变动 40 11月2日，出售股票 借：其他货币资金 280 交易性金融资产公允价值变动 40 贷：交易性金融资产成本 260 投资收益 60 同时， 借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益 40 【答案】B,甲公司2012年有关交易性金融资产的业务如下： （1）4月1日，甲公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。 （2）4月15日，甲公司收到该现金股利50万元 （3）4月30日，该股票的市价为1 520万元。甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。 （4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元。 要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录,（1）4月1日，购入A公司股票时： 借：交易性金融资产成本 1500 应收股利 50 投资收益 10 贷：其他货币资金 1560 （2）4月15日，收到购买价款中包含的现金股利 借：其他货币资金 50 贷：应收股利 50 （3）4月30日，确认公允价值变动