新医院会计制度讲义7.ppt

,五、费用要素的确认计量和记录,（一）费用概述,1.费用定义 费用是指医院为开展医疗服务及其他业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 2.费用分类 分为医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。 【提示】收入与费用的配比。,3.费用的确认与计量 （1）医院费用的确认主要以权责发生制为基础，财政项目补助支出和科教项目支出的确认以收付实现制为补充。 （2）医院的各项费用应当在实际发生时按照其实际发生额计入当期费用。 （3）具体情况 确认收入当期确认为当期费用； 直接作为当期费用确认； 系统合理分摊方式确认；,山东理工大学,4.新旧会计科目对照表,（二） 医疗业务成本,1.主要变化 明确核算范围：合并原药品支出； 规范了医疗业务成本的成本项目： 要求按科室及成本项目归集医疗及辅助活动发生的直接成本； 期末管理费用不再分摊计入医疗业务成本。,2.内容 （1）医疗业务成本核算范围，明确为开展医疗服务及其辅助活动发生的费用。包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用。 （2）医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医院开展的不与特定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用也归属于医疗业务成本。,（3）财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销，以及医院统一负担的离退休人员经费不属于医疗业务成本。医院统一负担的离退休人员经费在“管理费用”科目核算。 （4）使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出，在“医疗业务成本”科目核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在“医疗业务成本”科目核算。,3.核算基本要求 (1)先按成本项目设一级明细科目，同时按科室进行明细核算，归集直接成本 (2)应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室进行明细核算，归集发生的能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。,(3)应当在“医疗业务成本”科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记。,5.医疗业务成本会计处理 （1）发生时 借：医疗业务成本 贷：应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费 库存物资（内部领用或出售发出的药品、卫生材料 累计折旧、累计摊销(财政补助、科教项目资金以外) 专用基金（计提医疗风险基金） 银行存款、待摊费用（其他费用）,（2）期末结转 借： 本期结余 贷：医疗业务成本,（三）财政项目补助支出,1.主要变化： 科目名称变化；原制度为“财政专项支出”； 明细科目设置变化：依据政府收支分类； 增加国库集中支付相关核算内容。,2.核算基本要求 财政项目补助支出实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。,3. 账务处理 （1）财政直接支付方式 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入 同时，购建资产的支出 借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金,（2）财政授权支付方式 借：财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度 同时，对购建资产的支出 借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金,（3）其他方式 借：财政项目补助支出 贷：银行存款 同时，对购建资产的支出 借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金 （4）期末结转， 借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转） 贷：财政项目补助支出,（四）科教项目支出（新增）,1.内容：除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。 2.分类 科研项目支出和教学项目支出。,3.核算 （1）基本要求 科教项目补助支出实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。 设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况。,（2）发生时 借：科教项目支出 贷：银行存款等 同时，购建资产的支出 借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资 贷：待冲基金待冲科教项目基金 （3）期末结转 借：科教项目结转（余）科研项目结转 教学项目结转 贷：科教项目支出,（五）管理费用,1.主要变化： 规范明细科目设置； 期末不再进行分摊。 2.内容：医院行政及后勤管理部门所发生的各项费用（）以及医院统一负担的费用（）等。 【提示】包括使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，但不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销。,3.核算要求 按照与“医疗业务成本”科目明细科目设置相一致的原则，设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，进行明细核算。 “人员经费”明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算 “其他费用”明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算,应当在“管理费用”科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，对各项归属于管理费用的财政基本补助支出进行登记。,4.账务处理 （1）发生 借：管理费用 贷：应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费 库存物资（内部领用或出售发出的药品、卫生材料 累计折旧、累计摊销(财政补助、科教项目资金以外) 坏账准备 银行存款、待摊费用（其他费用） 预提费用,（2）年末结转 借：本年结余 贷：管理费用,（六）其他支出,1.核算范围： 培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。 【提示】与医院的医疗活动无直接关系，相当于企业的其他业务收入和营业外收入。,2. 账务处理 （1）出租固定资产计提的折旧 借：待冲基金(财政补助、科教项目资金) 其他支出(财政补助、科教项目资金以外) 贷：累计折旧 （2）发生培训支出、捐赠支出、罚没支出等 借：其他支出 贷：银行存款 （3）期末结转 借：本期结余 贷：其他支出,（六）其他支出,1.核算范围： 培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。 【提示】与医院的医疗活动无直接关系，相当于企业的其他业务收入和营业外收入。,2. 账务处理 （1）出租固定资产计提的折旧 借：待冲基金(财政补助、科教项目资金) 其他支出(财政补助、科教项目资金以外) 贷：累计折旧 （2）发生培训支出、捐赠支出、罚没支出等 借：其他支出 贷：银行存款 （3）期末结转 借：本期结余 贷：其他支出,六、净资产要素,（一）净资产概述,1.定义 净资产是指医院资产减去负债后的余额。 2.内容 包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、本期结余和未弥补亏损。,3.分类：按照是否限定用途分为： （1）非限定性净资产：事业基金 （2）限定性净资产：专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、,4.新旧会计科目对照表,（二）本期结余,1.新变化: 核算内容不再包括财政专项补助结余(单列出去）。 2.定义 医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。 3.内容：医疗结余和其它结余。,4.新旧会计科目对照表,（二）本期结余,1.新变化: 核算内容不再包括财政专项补助结余(单列出去）。 2.定义 医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。 3.内容：医疗结余和其它结余。,3401 本期结余,4.计算公式 （1）本期结余=医疗结余+其它结余 医疗结余=医疗收入+财政基本支出补助收入-医疗业务成本-管理费用 其他结余=其他收入-其他支出 （2）可供用于分配的结余 =本期结余-财政基本补助结转-结余上缴,5.账务处理 （1）期末（月末）结转相关收入费用 借：医疗收入 财政补助收入基本支出 其他收入 贷：本年结余 借：本期结余 贷：医疗业务成本 管理费用 其他支出 【提示】财政项目补助收支、科教项目收支不在内。,（2）年末 转出“本年财政基本补助结转” 按“财政补助收入基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额 借：本期结余 贷：财政补助结余（转） 【提示】按照财政部门对财政拨款结转和结余资金的相关管理办法执行，“本年财政补助基本支出结转”不得进行分配。,【结论】扣除财政基本补助结转后： 贷方余额表示自年初至报告期末累计实现的业务结余； 借方余额表示自年初至报告期末累计发生的业务亏损。,结转入结余分配 借：本期结余 贷：结余分配 或： 借：结余分配 贷：本期结余,（3）按照医院财务制度和主管部门规定，执行超过规定控制指标的部分应上缴财政的： 借：本期结余 贷：应交款项 【提示】由于直接减少本期结余，应在收入费用总表中“减：财政基本补助结转”行下增加“减：结余上缴”行。,（三）结余分配,1.涵义 本期结余扣除当年财政基本补助结转和其他不能参与分配的金额后，如为正数，可以按照国家有关规定提取职工福利基金并转入事业基金；为负数的，应有事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足弥补的，为累计未弥补亏损。 【提示】待分配结余改为未弥补亏损。,（3）按照医院财务制度和主管部门规定，执行超过规定控制指标的部分应上缴财政的： 借：本期结余 贷：应交款项 【提示】由于直接减少本期结余，应在收入费用总表中“减：财政基本补助结转”行下增加“减：结余上缴”行。,（三）结余分配,1.涵义 本期结余扣除当年财政基本补助结转和其他不能参与分配的金额后，如为正数，可以按照国家有关规定提取职工福利基金并转入事业基金；为负数的，应有事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足弥补的，为累计未弥补亏损。 【提示】待分配结余改为未弥补亏损。,2.账务处理 （1）年末结转后为贷方余额的 借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金 借：结余分配转入事业基金 贷：事业基金 （2）结转后为借方余额的 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损 【提示】年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损。,2.账务处理 （1）年末结转后为贷方余额的 借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金 借：结余分配转入事业基金 贷：事业基金 （2）结转后为借方余额的 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损 【提示】年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损。,（四）待冲基金（新增）,1.涵义 （1)待冲基金是医院使用财政补助项目收入、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。 （2）内容 待冲财政基金和待冲科教项目基金两部分。 【提示】两项资金，对应实物资产的。,（3）为何引入待冲基金？ 科学核算医疗成本，为制定价格提供依据。 体现医疗成本和医疗收入的配比关系； 贯彻收付实现制，满足预算管理和项目管理要求。,2.待冲基金确认和计量 （1）确认 初始确认 使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减； 终止确认 相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损时，余额转销。,（2）待冲基金计量 领用发出库存物资一并冲减的待冲基金金额为发出库存物资所对应的待冲基金金额 计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额 =应计折旧/摊销额 资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例 【提示】依据备查薄。,3.账务处理 （1）使用财政补助资金为购买实物资产发生的支出时 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款 同时， 借：在建工程 固定资产 库存物资 贷：待冲基金待冲财政基金,（2）使用科教项目资金为购买资产发生支出时 借：科教项目支出 贷：银行存款 同时， 借：固定资产 无形资产 库存物资 贷：待冲基金待冲科教项目基金,（3）财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提折旧、摊销时 借：待冲基金待冲财政基金 待冲基金待冲科教项目基金 贷：累计折旧、累计摊销 （4）领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时 借：待冲基金待冲财政基金 待冲基金待冲科教项目基金 贷：库存物资,【结论】计提折旧反映资产真实价值、满足了预算管理要求、实现收入与成本配比。,（5）处置、盘亏、毁损财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产和库存物资时 应当在进行相关账务处理的同时，按该项资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金数额一并冲销。 借：待处理财产损益 贷：库存物资等 借：待冲基金 贷：待处理财产损益 【提示】分开写两个分录，不能合并。,（五）财政补助结转（余）（新增）,1、依据 为了满足预算管理要求，加强对财政拨款结转和结余资金管理。 财会【2010】5号,【提示】财政项目补助结转（余）应按照财政部门对财政拨款结转和结余资金的相关管理办法执行，不得进行分配。,2.涵义 财政补助结转（余）具体是指医院历年滚存的财政补助结转和结余资金。 （1）财政补助结转资金一般是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原定用途继续使用的财政补助资金。包括基本支出结转资金和项目支出结转资金。,（2）财政补助结余资金一般是指支出预算工作目标已完成，或由于政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。它是指项目支出结余资金 2.内容 财政补助结转（余）包括：基本支出结转和项目支出结转和项目支出结余。,3.账务处理 （1）期末（月末），将本期财政项目补助收入结转入财政补助结转（余） 借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转（余）财政补助结转项目支出结转,（2）期末（月末），将本期财政项目补助支出结转入财政补助结转（余） 借：财政补助结转（余）财政补助结转项目支出结转 贷：财政项目补助支出,（3）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余） 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政