《GAAP培训》PPT课件.ppt

财务部内部培训 US GAAP审计及RP结构,US GAAP审计及RP结构,主要内容: 审计程序和期末调整 Reporting Package 季度财务报告(Earning Release),审计程序和期末调整,资产负债表(Balance Sheet) 现金及银行存款(Cash and cash equivalents) 银行对帐单 未达帐项的调整 应收帐款(Accounts receivable) 帐龄分析 提取坏帐准备的估计 预付及其他流动资产(Prepaid expenses and other current assets) 业务内容 清理帐龄超过6个月的款项 房租押金的重分类调整,审计程序和期末调整,资产负债表(Balance Sheet)-续 存货(Inventories) 音乐公司 系统集成 固定资产(Property and equipment, net) 原值及折旧的分类变动表 匡算折旧 减值情况 无形资产和商誉(Acquired intangible assets, net/Goodwill) 分类变动表 减值情况 和公司并购结合,审计程序和期末调整,资产负债表(Balance Sheet)-续 应付帐款(Accounts payable) 业务内容 余额较大或长期未支付的款项 预提和其他流动负债(Accrued expenses and other current liabilities) 预提费用和其他应付款-业务内容 有无未入帐的成本费用 税金(营业税, 增值税, 个人所得税等)的计提,审计程序和期末调整,资产负债表(Balance Sheet)-续 集团内部往来和关联方往来(Inter-Group and Amount due from/to related parties) 集团内部往来在期末应该全部互相抵销, 在合并报表上合计为0, 对 于外币的往来, 会存在折算差额, 记入外币报表折算差额 (Accumulated other comprehensive income); 关联方往来着重关注交易性质和与对方的对帐一致; 与华谊及飞乐的交易,审计程序和期末调整,资产负债表(Balance Sheet)-续 应交所得税和递延税项(Income tax payable/Deferred tax) 在US GAAP下递延税项分为递延税资产和递延税负债两部分: 递延税资产(Deferred tax assets)表示在PRC下未来可抵减的所得 税费用; 递延税负债(Deferred tax liabilities)表示在PRC下未来应纳的所得 税费用 对比US GAAP及PRC GAAP的各项目, 分析差异, 找出会影响应纳 税所得的各差异 FIN18的变动,审计程序和期末调整,资产负债表(Balance Sheet)-续 外币报表折算差额(Accumulated other comprehensive income) 是将本位币折算成外币(美元)时由于各科目汇率不同产生的差异 在每个公司的报表中反映的是未实现汇兑损益 在合并报表中反映不同科目分别使用期末汇率或平均汇率产生的差异 汇率变动越大, 科目的金额变动越大, 需要在期末判断该余额是否合理,审计程序和期末调整,损益表(Income Statement) 收入和成本(Revenues and cost of revenues) 内容收入(WVAS)- 通过毛利分析关注收入和成本的合理性 与销售税金的配比关系 季度末根据收入确认率调整收入和运营商成本 系统集成收入(SI)-完工百分比法(POC)确认收入和成本 相关支持文件(项目预算, 发货单, 完工验收单等) 音乐收入(Recorded music),审计程序和期末调整,损益表(Income Statement)-续 收入和成本(Revenues and cost of revenues)-续 成本-明细表(Breakdown) 重要项目的测算(内容分成等) 特殊项目的业务内容(通讯及测试费, 业务宣传费, 其他等) 变动趋势分析,审计程序和期末调整,损益表(Income Statement)-续 经营费用(Operating expenses) 项目明细(Breakdown) 其他(Others) 主要变动的分析, 重点在合并层次的变动 与资产负债表中项目的勾稽关系(折旧, 摊销, 工资费用 等) 重分类调整(财务费用, 其他业务收支等),审计程序和期末调整,损益表(Income Statement)-续 其他业务收支(Other income/expenses) 根据重要性水平选择审计程序 核算的内容主要是政府补贴收入, 出售资产等 在对外的报告中, 通常金额比较重大才单独做为其他业务收支披露, 一般情况下会合并到管理费用中 利息收入/利息费用(Interest income/expense) 根据重要性水平选择审计程序 利息费用包括贷款利息和一些特殊事项产生的利息支出(Magma),审计程序和期末调整,损益表(Income Statement)-续 所得税(Income tax expenses) 在US GAAP下所得税分为current和deferred两部分: Current部分是PRC下所得税的金额, 表示当期在PRC税法要求下 产生的所得税费用; Deferred部分是US GAAP与PRC处理差异对所得税产生的影响, 表示在PRC下未来应纳税或可抵减的所得税费用 对比US GAAP及PRC GAAP的各项目, 分析差异, 找出会影响应纳 税所得的各差异, 会计处理: Dr. Deferred tax assets Dr. Income tax-deferred Cr. Income tax-deferred Cr. Deferred tax liabilities,审计程序和期末调整,一个重要的审计程序 分析性复核(Analysis Review) 科目层次的变动分析 报表层次的变动分析,审计程序和期末调整,期末调整(Client late adjustment) 我们把调整分为涉及损益的调整(AJE)和重分类调整(RJE)两类 AJE: 调整分录的双方同时涉及资产负债表和损益表科目; 对 于需要调整期初未分配利润(Opening retained earnings)的事项, 在德勤的调整清单中标示为OJE RJE: 一般是资产负债表或损益表科目之间的调整, 不影响 净利润总金额,审计程序和期末调整,期末调整(Client late adjustment)-续 主要调整事项 预估内容收入和运营商成本的调整, 涉及科目: 内容收入, 内容成本, 销售税金, 应收帐款和应交营业税 递延税项的调整, 涉及科目: 递延税资产/负债(流动, 非流动), 应交所得税和所得税费用(流动, 递延) 系统集成的收入成本调整, 涉及科目: SI收入, SI成本, 存货和应收帐款 成本费用的计提, 包括奖金, CRBT分成和其他可能产生的未预提负债 应收帐款坏帐准备的计提, 涉及科目: 坏帐准备, 管理费用, 递延税项和所得税费用 分公司备用金余额的调整, 涉及科目: 销售费用, 银行存款, 其他应收款, 其他应付款和递延税项,审计程序和期末调整,期末调整(Client late adjustment)-续 主要调整事项(续) 其他应收款和预付帐款调成本和费用 内部往来的调整 长期应付款项的调整 未实现汇兑损益的调整, 涉及科目: 财务费用和外币报表折算差额 音乐公司销售退回的预估 银行未达帐项的调整 销售税金的调整 长期资产摊销的调整 与投资相关的调整,审计程序和期末调整,期末调整(Client late adjustment)-续 主要调整事项(续) 财务费用的重分类, 银行手续费-管理费用; 已实现汇兑损益-管理费用 往来的重分类, 对集团内部往来, 关联方往来单独披露; 同一客户或供应商, 同一性质款项在应收帐款和预收帐款; 应付帐款与其他应付款的划分 应交所得税单独做为报表科目披露 华谊CD制作费的调整 期权行权对Holding权益的影响 其他记帐错误的修改,审计程序和期末调整,期末调整(Client late adjustment)-续 两个特殊的调整事项 US GAAP下无形资产摊销对递延税金的影响 集团内部往来应计利息并产生营业税和所得税的纳税义务,审计程序和期末调整,期末调整(Client late adjustment)-续 期末调整的原则 影响金额的重要性 所作调整的依据 根据报表披露的需要,Reporting Package,内容及结构 Reporting Package实际上全面的反映了公司的财务状况及经营成果, 也就是反映了资产负债表和损益表这两大报表项目的所有基本信息 三大总表： A400-资产负债表BS； A410-损益表P&L； A420-试算平衡表TB,Reporting Package,内容及结构-续 按照Oracle的功能划分, RP的报表又分别来源于四大模块 AR模块： E300-AR aging； N200-Advance received from customers AP模块 E400-OR&Advances to supplier N100-AP,Reporting Package,内容及结构-续 FA模块 K100-K600，分别反映固定资产的本期变动、固定资产成本情况、累计折旧情况、本期资产的增加、报废及成本调整情况 GL模块 其他报表,Reporting Package,内容及结构-续 合并层次的报表 D200 长期股权投资 E100-E300 应收帐款, 应收票据及帐龄分析 L100-L200 无形资产和商誉明细表 T100 资本明细表 U100-U200 收入与成本分析, 费用明细表 公司层次的报表 C100, E400-L100, N100-P300, U200,Reporting Package,内容及结构-续 C100-T100之间的所有报表全部是反映A400即BS相关项目的明细及变动情况的 U100-U300是A410的明细反映,其中U100反映收入、成本及营业税金及附加，U200及U210反映期间费用、U300反映Payroll的情况 季度末要补充核对的表格: L100 合并无形资产明细表 N100-N200 合并应付帐款, 预收帐款明细表,Reporting Package,内容及结构-续 对音乐公司新增的项目 音乐公司的RP和其他公司统一, 另外增加几项和音乐业务相关的报表: 演出收入明细表 SP收入分成计算表 明细的科目余额表,Reporting Package,表间关系 RP中所有的资产、负债和所有者权益项目明细表都要与BS或者TB中对应的报表项目或科目核对 来源于Oracle子模块的报表应与TB对应的科目核对相符（这也是RP的一项重要功能，以此达到间接的进行Oracle财务子模块与总账模块之间对账的目的） 应付工资/应付福利费本期实际计提数应与对应的费用核对 应交税金各明细科目本期实际计提数应与本期营业税金及附加、产品销售税金及附加、所得税等科目核对 对所有核对不符的项目均应做出合理的解释,Reporting Package,RP要求和填报流程 所有科目都在公司和模块两个层次上有复核 目前系统支持直接提取的合并层次报表, 对各公司的RP起到复核作用 资产负债表和损益表每月在系统中提取, 试算平衡表要提取月度和季度两列数据 填报的分工和复核, 特别强调的表格,季度财务报告,主要内容 FINANCIAL HIGHLIGHTS 描述公司季