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高级审计理论与实务
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《高级审计理论与实务》全套课件,高级审计理论与实务,高级,高档,审计,理论,实务,全套,课件
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高级审计理论与实务 Auditing,电邮：liuzhaohui73 343003407 电话：58292981 18684687300,刘朝晖,路在何方 三个人物 一个案例 提请思考,路在何方,审计专业就业形势 热点聚焦：最“公务员”专业 后危机时代，对审计人才的需求 学审计能做什么 政府审计、社会审计、内部审计 财务审计、工程审计,审计专业学生何去何从 国家公务员（最新政策：近几年来审计岗位招人多） 国家机关事业单位工作人员（事业编制） 会计师、高级会计师；审计师、高级审计师 国际注册内部审计师（CIA） 注册会计师（CPA）考试制度改革方案 注册造价工程师,原文：“到2012年，中央机关和省级机关录用公务员，除部分特殊职位外，均从具有两年以上基层工作经历的人员中考录”。 如何理解：而事实上，“特殊职位”还为一定数量的特殊专业优秀应届毕业生留有空间。其次，非常关键的一点是，中央和省级机关的招录比例约占整个国家公务员招考总数的10%到15%，绝大多数岗位还是面向应届毕业生的。,2010年度主要本科专业就业率排行榜 （新浪教育） 序号 本科专业名称 毕业半年后就业率(%) 1 地质工程 100.0 2 金融工程 98.6 3 港口航道与海岸工程 98.6 4 船舶与海洋工程 98.6 5 学前教育 97.9 6 石油工程 97.2 7 医学影像学 96.3 8 采矿工程 95.9 9 油气储运工程 95.7 10 物流工程 95.5 11 工程造价 95.0 11 矿物加工工程 95.0 13 贸易经济 94.8 13 治安学 94.8 15 护理学 94.7 16 审计学 94.6 17 建筑学 94.4 17 勘查技术与工程 94.4 19 过程装备与控制工程 94.3 19 档案学 94.3 25 财务管理 93.3 38 会计学 92.2,2013年本科各专业就业率排名高考网,审计专业毕业生能力评级： A+等级：南京审计学院 A等级：浙江工商大学、西南财经大学 B+等级：湘潭大学、山西财经大学、哈尔滨商业大学、河北经贸大学、南京财经大学、上海立信会计学院、河南财经学院、上海金融学院、郑州航空工业管理学院、广东商学院、兰州商学院、安徽财经大学、湖北经济学院、广西财经学院、山东财政学院、山东工商学院、浙江财经学院、内蒙古财经学院 B 等级：上海对外贸易学院、杭州电子科技大学、安徽工业大学、山东交通学院、山东经济学院、上海海关学院、西安邮电学院、北京信息科技大学、石家庄经济学院、长春税务学院、铜陵学院、山东大学威海分校,三个人物,李金华,2004年12月28日 2004中国经济年度人物在北京揭晓。国家审计署审计长李金华捧走了分量最重的年度大奖。 审计风暴 颁奖词 中国经济年度人物 他是国家财富的守护者，领导着突出体现执政能力的政府部门。一个大声说出实话、勇于面对问题的国家公务员，一个正直的人。他用自己的行动，精彩诠释了什么是“执政为民”。 中国经济年度人物大奖 他突破障碍，让公共财政更加透明，他坚守诚实，不打折扣始终认真。一个人和八万审计干部，共同担当国家的啄木鸟。他们用行动告诉我们：维护国家利益，是重于泰山的责任。 获奖感言 题 目：当务之急 关键词：加强管理、加强内部控制,李金华,审计风暴 用于形容中国审计署推行审计结果公告制度以后，于2003年开始大量曝光通过审计而发现的中央各部委预算执行过程中违法违规问题，进而在社会上引起巨大冲击的现象。 2003年审计署集中曝光人事部、铁道部、中国国际贸易促进委员会、中国外文出版发行事业局四部委2003年度预算执行审计结果中存在的严重问题； 2004年审计署对医院违规收费问题的曝光； 2007年9月19日国家审计署发布2007年第6 号审计结果公告，公布了财政部等49个部门单位的2006年度预算执行和其他财政收支审计结果中存在的问题。,2008年3月14日全国政协十一届一次会议第四次全体会议上，李金华当选全国政协副主席，这也意味着他将正式告别23载审计生涯。 可以肯定，我离开之后，审计风暴还会继续下去,刘家义 审计年年有 今年最淡定网易新闻 2009年6月24日，刘家义在第十一届全国人大常委会第九次会议上作了2008年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告。相比往年疾风骤雨般的审计报告，这次报告显得温和很多，并被多位全国人大常委批评“半遮半掩”。 从过去万众瞩目的“审计风暴”，到今天低调的“不点名批评”，审计署为何走出了这样的一条曲折路？对审计披露的问题问责不力，加上审计机构自身不够独立，也许是问题之根。,2013年10月，世界审计组织第二十一届大会落幕，刘家义成为该组织成立60年来首任华人主席。,刘姝威,2002中国经济年度人物 2002年度感动中国十大人物,北京大学经济学硕士，师从我国著名经济学家陈岱孙教授和厉以宁教授。中央财经大学财经研究所研究员，中国企业研究中心主任。,刘姝威,她在上市公司虚假会计报表识别技术 一书的写作过程中，发现蓝田公司存在严重问题，在机密级金融内参发表应立即停止对蓝田股份发放贷款600字内参文章，此后引发了轰动全国的“蓝田事件”。这为她带来过诉讼和人身威胁，甚至被追杀，也成为终结蓝田神话的“最后一根稻草”。,蓝田事件,中国经济年度人物 她是那个在童话里说“皇帝没穿衣服”的孩子，一句真话险些给她惹来杀身之祸。她对社会的关爱与坚持真理的风骨，体现了知识分子的本分、独立、良知，与韧性。 感动中国人物 面对一个强大的集团，面对一张深不可测的网，面对死亡的威胁，她以自己个人的力量坚持着这场悬殊对比的战争，坚守着正义和良心的壁垒。正是这种中国知识分子的风骨，推动了中国股市早日走上正轨，推动了中国经济的发展。,颁奖词,她自称那600字文章并不需要太多的专业知识 我运用国际通用的分析方法，分析了从蓝田股份的招股说明书到2001年中期报告的全部财务报告以及其他公开资料。根据对蓝田股份会计报表的研究推理，我写了一篇600多字的研究推理短文应立即停止对蓝田股份发放贷款发给金融内参。 蓝田之谜2002年12月5日 北京青年报 良知和勇气,蓝田之谜,蓝田股份的偿债能力分析 2000年蓝田股份的流动比率是0.77 2000年蓝田股份的速动比率是0.35 2000年蓝田股份的营运资金是-1.3亿元 从1997年至2000年蓝田股份的固定资产周转率和流动比率逐年下降，到2000年二者均小于1 什么意思？说明什么？为什么？,研究推理依据（节选）,流动比率 流动比率 = 流动资产 / 流动负债 根据一般经验判定，流动比率应在200%以上，至少应大于100% 蓝田股份流动比率0.77，说明其流动资产不足以偿还到期流动负债，偿还短期债务能力弱,研究推理依据（节选）,速动比率 速动比率 = 速动资产 / 流动负债 速动资产=货币资金 + 短期投资 + 应收票据 + 应收账款 + 其他应收款项 （=流动资产 - 存货、待摊费用） 根据一般经验判定，速动比率应在100%以上 蓝田股份流动比率0.35，说明扣除存货后，其流动资产只能偿还35%的流动负债,研究推理依据（节选）,立即动用！,营运资金 营运资金 = 流动资产 - 流动负债 根据一般经验判定，营运资金应大于0 蓝田股份营运资金-1.3亿元，说明其将不能按时偿还1.3亿元的流动负债,研究推理依据（节选）,固定资产周转率 固定资产周转率 = 销售收入 / 固定资产平均净额 固定资产周转率表示在一个会计年度内，固定资产周转的次数，或表示每1元固定资产一年内带来的销售收入 反映资产利用程度（经营管理水平） 1997年至2000年蓝田股份的固定资产周转率和流动比率逐年下降，到2000年二者均小于1。说明其偿还短期债务能力越来越弱,研究推理依据（节选）,根据以上分析，我研究推理：蓝田股份的偿债能力越来越恶化 刘姝威：蓝田之谜,研究推理依据（节选）,专业性强不强？ 意义大不大？,一个案例 海南生态环境保护绩效审计,提请思考,你什么时候开始接触审计？当初你认为为什么需要审计？审计是什么？审计能做什么？ 你现在对审计有何认识？ 你想怎样学习审计？或者说你希望一种什么样的学习环境？ 你认为作为一个审计专业人员应具备哪些能力？ 毕业以后，如果你做为审计专业人员，你会怎么样从事审计工作？ 伦理审计与审计伦理？,审计人员专业胜任能力框架 专业胜任能力表现为若干具体能力的组合，其核心能力有： 智力能力，如概念技能等； 技术运用能力； 人际能力，如人际技能、领导能力和行政管理等； 学习能力，指各种知识的学习能力； 应变能力，如创新及适应能力等。,审计人员专业胜任能力框架,李金华认为，对他影响最大的两门学科是哲学和汉语，前者教他怎么认识和分析问题，后者教他如何用文字表达思想。,审计与伦理 伦理审计 企业伦理 伦理审计,企业以合法手段从事盈利时，所应遵守的道德规范，是关于企业公平竞争、市场营销策略、社会责任、消费者及员工道德修养等多方面的行为准则。,为企业提供伦理审计 (鉴证)服务-即根据标准对企业伦理声明作出判断，以特定的书面伦理审计报告的形式向企业管理当局提供企业伦理管理的情况，从而帮助企业评估是否遵守伦理管理制度规定以及实施伦理管理的有效性。,审计伦理 基本原则 独立 公正 诚信 内容,审计行业文化 审计行业监管 审计从业人员的业务水平和道德素质 审计行业职业道德规范体系 人际关系的处理 沟通与协调,相关网站,国家审计署 中国审计学会 中国审计论坛 中国内部审计协会 中国内部审计协会内部审计发展研究中心 甫瀚内部审计 中国注册会计师协会 ,总 结,审计：责任+良知+勇气+敬业+服从 +专业胜任能力+,高级审计理论与实务,高级审计师 刘朝晖 湘潭大学审计处、湘潭大学商学院,审计是一门艺术！,原审计长李金华曾指出，审计是一门艺术，审计部门不是得罪人的专家，要认真研究，讲究策略，与人为善，重在整改。 审计是一门技术，需要专业的业务技能，需要严谨的作风，需要严密的逻辑判断能力，需要。但，在每一个审计项目中，更体现一种艺术！ -高高举起的刀，轻轻放下！ -“发现问题不是根本，关键是要帮助被审计单位补上管理漏洞，促进更好的发展。”,案例： 审山审船审老天,这个审计纪实被评为审计署评为年度优秀审计项目，准确地说它是一个令人拍案叫绝的故事。我把这个故事讲给一位朋友听，朋友说“很绝”；朋友又讲给了他的朋友听，他的朋友也说“很绝”。当朋友的朋友的朋友绕了一大圈，又把这个故事讲给我这个专业人士听时，我说：“绝，真的很绝！” 故事的背景是这样的：国家为了防治长江洪涝、造福两岸百姓，加大对长江堤防的建设投入，下拨了很多专用资金用由来根治水患。其中，长江重要堤防隐蔽工程被列为国家重点建设项目，并被安排全部使用国债资金建设。这一工程涉及湖北、湖南、江西、安徽4省，岸线全长近2000公里，工程概算投资达到64.94亿元。 所谓专用资金，就是必须专款专用、不得挪作它用的资金；一旦挪作它用，就属于违规或违法。也就是说，这些下拨的防洪专用资金必须全部用在防洪上。 所谓堤防隐蔽工程主要包括涵闸穿堤建筑物、基础防渗处理、水下抛石固基三个部分。因这些设施大多隐蔽在水面之下或地下，故被称之为隐蔽工程。 但是在大量的资金面前，一些胆大妄为的人当然是那些掌握具体权力又目无法纪的人，还是利用“隐蔽工程”，把罪恶的手伸向这些“民心工程”。他们无中生有，捏造虚假工程、冒名工程，总之是“子虚乌有”工程，套取专用资金，装进自己的口袋。 于是就出现了正义与邪恶的较量，出现了“道”和“魔”的搏杀。湖北某地一个“水下抛石固基工程”的审计过程就是一个例证。,用石料水下抛固，保护江堤是防洪的有效措施之一，但石料抛下水后，抛了多少，是肉眼看不出来的，也很难计量。于是，有人就利用这点，制造了一个抛石X方我们就把这个巨大的石料数用X表示吧，支付几百万款项的“工程”。 担负保证这笔专用资金有效使用到位的审计人员来到了“工程”现场，面对滔滔江水、江堤上刻意撒落的石头，以及“工程”负责人的“窃喜”看你怎么查？机智的审计人员另辟蹊径，通过“审山审船审老天”的智取方式，取得了确凿的审计证据，揭示这起严重的造假“工程”。 首先是审山。根据“工程”负责人提供的石料来源地，审计人员来到了几十公里以外的一个石料厂，但这个石料厂不是“供料”的那个石料厂，从而验证了“供料”的那个石料厂纯属虚构；面对那个被开采了一个小坑的山头，随行专家测算，就是把这做小山全开采了，也凑不够“工程”耗用的X方石料。这就取得了证明“工程”虚假的基本审计证据。但这还不够，要完全揭示这起虚假“工程”，必须取得方方面面的证据，充分的证据。 于是，审计人员又开始审船。 石料“供应地”与工程现场相距几十公里，要把这些石料运过来，只能通过货船。审计人员把当地的货船全部统计一遍，它们总体的运输能力，根本运输不了“工程”耗用的X方石料，更何况“工程”不可能调用当地全部的货船。有了这个证据，虚假“工程”又被揭下一层伪装的皮。 这还不够，为了再进一步取得审计证据，把这个虚假“工程”证“死”，审计人员又开始审老天。,审计人员从气象台调出“工程”期间的天气资料，比照“工程”负责人提供的作业日记每天抛出的石料记录，查出在多个不具备工程作业条件的暴雨天气日子里，“工程”日记里却有“抛石料多少多少方”的记录，显然是事后假造的记录。 哪来的这么多石料？哪来的这么多货船？为什么在暴雨天气作业？在铁的事实面前，一个虚假工程昭然若揭。 三十几人为了这个“工程”进了监狱，这也算是“工程”的代价吧。只是在“工程”开工前，他们没有算过这个代价，甚至没有想过这个代价，以至于一个念头就改变了他们的人生。 听这个故事的朋友身处各个行当，多数对审计知之甚少，且性格各异，品味有咸有淡，但在各自的行当均有建树。他们能对一个普通的审计纪实同声叫绝，我想，那准是这个纪实确实打动了他们，是审计人员出乎意料的“审山审船审老天”的取证方式令他们折服。 这就是真实的审计，它的审计方法可以与福尔摩斯的侦探技巧相媲美，但其中的艰辛及其遭受的干扰，却是福尔摩斯没有感受到甚至是没有想到的。 这就是深受国家重视和人民大众爱戴的审计，因为她代表准则和公正，维护国家和公众的利益；她体现良知，辨别功过是非，维护社会秩序；她在我们的这个经济社会中正起着“教之诲之，慎微防萌，以断其邪”（东汉王符潜夫论浮侈的重要作用。,审计职业是一份挑战！,审计要学什么？三大能力：沟通能力，分析判断能力，写作能力。 审计怎么学（审计好学，难做；会计难学，好做）：了解流程，学习技术方法，学习文书格式，了解相关的法律法规 审计人员经常出差，顾不上家，顾不上老公（老婆）孩子！ 审计人员离婚率高，审计男女找朋友都难！内部解决！ 电视剧：国家审计、在路上,第一章 审计动因理论 第二章 审计主体客体理论 第三章 审计运行理论 第四章 审计环境理论 第五章 审计组织理论 第六章 审计规范理论 第七章 审计管理理论 第八章 审计方法体系 第九章 管理审计 第十章 专项审计调查 第十一章 审计实务其他热点前沿问题,第一章 审计动因理论,审计的产生和发展,我国审计的产生和发展 夏 商 萌芽和产生阶段 西周初期初步形成阶段（宰夫、司会） 秦汉时期最终确立阶段（上计制度） 隋唐至宋日趋完善阶段（比部、审计） 元明清 停滞不前阶段（户部、都察院） 中华民国不断演进阶段（审计） 新中国 振兴阶段（审计）,新中国成立的30多年时间里，由于长期实行高度集中的计划经济体制，国家没有设立专门的审计部门，而是以会计检查代替了审计监督。 1982年12月5日 第五届全国人民代表大会第五次会议通过了修改的中华人民共和国宪法，宪法规定我国建立审计机关、实行审计监督制度。 1983年9月15日 国务院正式设立审计署。 1994年8月31日 全国人大通过审计法，与1995年1月1日实施。,国外审计的产生和发展 1、政府审计 古罗马、古埃及、古希腊时代，出现带有审计性质的经济监督工作。-（听证） 法国在资产阶级革命前就设有审计厅。拿破仑一世创建了审计法院。 从70年代到90年代，西方国家审计已经从财务审计为中心发展到财务审计与经济效益审计并重的发展阶段。 在美国政府责任署，所开展的审计业务中效益审计占85%。 在英国国家审计署和加拿大审计长公署，效益审计也占到40%。,2、民间审计 详细审计-英式审计 1886年，纽约公布了公共会计师法 1887年，组建“美国公共会计师协会”，1916年改组为“美国会计师协会”，1957年改组为“美国注册公共会计师协会”，并发展成为世界上最大的民间审计职业团体。 20世纪初，信用审计（重点抽查）-美式审计,3、内部审计 寺院审计、城市审计、行会审计、银行设计、庄园审计 1941年，美国北美公司的内部审计主任约翰.B.瑟斯顿等人发起成立了“内部审计师协会”。 1941年，内部审计-程序的性质、职能和方法一书出版，成为了现代内部审计的奠基年。,审计产生和发展的动因,审计是一种社会现象，他是为满足某种客观的社会需要而产生和发展的。 审计是社会环境尤其是经济、政治和法律环境变迁的产物。环境的改变推动着审计呈现出多样发展态势，审计总是力求不断地适应社会发展的需求。 审计作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。,一、关于审计产生和发展动因的不同观点 1、国家职能观 国家实现统治功能，维持王朝、王室或公共权力机构的开支，履行国家监督的职能。（宰夫） 2、维护王权观 为了维护王权，保持王令畅通，国家统治者建立的从中央到地方的监督系统。（秦朝的御史制度） 3、民主政治观 任何形式的民主政治，多数人对少数人具体掌握行政权力的人进行监督就是非常必要和重要的。 4、权力制衡观 审计是以一种权利来约束另一种权利的手段和机制，是三种权力相互制衡的手段和机制。,5.财政监督观 比较直观、简单的审计观，认为审计源于财政监督的需要。 6、宏观控制观 强调国家的社会职能，强调社会职能中组织和干预经济活动的职能，认为审计行为主要是为了满足国家宏观经济控制的需要。 7、查账观 登记账目、编制报表的人视为他人登记和编制的，当他人向利用账簿和报表时，需要确定其可信性，因而需要有人对其验证。这就是审计行为的动因。 8、两权分离观 财产所有关和财产管理权的分离是审计行为的动因。 9、利益冲突观 审计委托人或授权人与被审计人之间的利益冲突或者被审计人与其他利益相关人之间的利益冲突。,10、筹资观 企业贷款或向外部借入资金时，为了证实自己的财务状况和经营成果，取信贷款人或债权人，财务报表要经独立审计。所以说审计师企业筹资的需要。 11、资金市场观 资金市场的稳定运转是审计行为的动因，至少是对现代审计的一大刺激。此种观点例证来自于美国近代史。 12、客观限制观 进行管理控制的人以及经济决策的人，因为条件的限制，无法对被审计人的财务资料进行直接检查，需要某种资格（独立性、专业训练）的人代行监督和检查权。 13、可信性观 审计是为验证财务报表的可信性提供一种合理的保证。 14、管理者观 管理者因为管理的需要也有对财务报表进行审计的要求。 15、组织控制观 企业组织内部控制的需要。,二、审计产生与发展的根本动因受托责任观,为什么出现审计,审计产生和发展的基础 维系受托经济责任关系,审计的本质对受托责任履行情况的检查和评价,受托责任关系是众多社会关系的一种。 一、受托责任关系的内涵 受托责任关系是组织与组织之间、组织与人之间、人与人之间的关系。 所谓受托责任关系就是指资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托管理与资源受托经管的关系，以及资源经管人与其资源经管执行人之间所形成的资源受托资源受托经管与执行资源经管关系。 对于作为审计产生和发展动因的受托责任关系至少应该包括如下一些特征： 1、资源经管权由委托方转到受托方，资源经管权的转移是受托责任关系的核心和本质内容。,2、受托责任关系的确立，意味着委托方给于受托方权利、受托方对委托方承担一定的义务和责任关系的确定。 3、受托责任的内容必须能够明确下来，并通过法律、规章、契约等有效形式加以体现，使其能够具体运作。 4、受托责任的履行应该可以计量，以使受托方能够报告责任履行情况，委托方能够评价责任履行情况。（以会计报表数据计量） 二、审计的本质 审计既在受托责任关系基础上产生，又随受托责任关系外延的演变而不断深化和发展。 从受托责任的性质看，最原始的受托责任主要是受托财产保管责任（编制财产目录），后来扩展到经营责任（资产负债表、损益表等）。 从受托责任的内容看，最原始的受托责任是指受托财务责任（整套财务报表），后来扩展到管理责任（财务报表和管理报告）。 从受托责任的范围看，最原始的受托责任是受托人对特指的委托人（国王、王室、股东、债权人、董事等）的责任，后来扩展到非特定委托人的责任（环境、全体消费者、国家政治经济稳定因素）。,结论 受托责任关系外延的变化和发展，导致了审计类型和审计内容的发展变化。但不论审计类型和审计内容如何变化，审计的本质都没有变，都是对受托责任履行情况对进行的检查和评价。无论传统的财务报表审计，还是现代经营审计、管理审计、效益审计，直至后来的经济责任审计、环境审计，都是从不同角度或方面对受托责任方受托责任履行情况进行的检查和评价。,作业： 做关于审计发展趋势、发展方向的PPT（可以侧重国家审计、社会审计或内部审计）每个人不少于30分钟的PPT，下次上课请4个人来讲。,第七章 审计管理理论,审计管理是指审计主体为了履行审计职能和实现审计目标，依照国家的有关法律法规和科学的管理理论和方法对审计资源、审计质量和审计成果等方面实施的管理。,一、审计资源管理 审计资源管理源于审计资源的稀缺性。 审计资源的管理使得审计资源的配置与审计目标、职能间达到最佳组合和配比。,（一）国家审计资源的管理,在国家审计领域，合理管理审计资源主要可以从五个方面加以考虑： 1、明确审计职责范围，将有效审计资源用于重点领域； 2、拓展审计类型，提高审计资源使用效率； 3、制定中长期审计计划，克服审计资源不足的影响； 4、改进审计组织方式，有效利用审计资源； 5、选用先进合理的审计计划，提高审计工作效率，节约审计资源。,（二）社会审计和内部审计的资源管理,1、社会审计资源管理 特点： （1）社会审计对市场的反映具有高度的敏感性； （2）社会审计领域具有高度竞争性； 与国家审计相比，社会审计在竞争中节约使用资源并提高资源使用效益，社会审计资源有效管理的三种方法： 一是选用先进合理的审计方法； 二是开拓业务种类，扩大会计师事务所的服务范围； 三是规范审计作业，提高审计工作效率，保证工作质量。 （3）社会审计的风险性。,2、内部审计资源管理 内部审计资源配置的最大特点是效益性原则。 内部审计资源具有流动性强，拨付方式灵活的特点，对于内部审计部门应尽可能有效的管理好资源，提高资源的使用效益。 在提高资源使用效益方面，内部审计与国家审计有许多相似之处，同时也有许多独到之处。 （1）制定长期计划，运筹好资源的运用期间； （2）制定年度计划，并报经最高管理者批准，保证审计资源投入到重点项目上；,（3）开展定期审计是提高资源使用效益的内涵型途径； （4）拓展新的审计类型也是内部审计提高资源使用效益的重要途径； （5）改进审计方法，提高工作效率，节约内部审计资源； （6）改进审计手段也可以较大幅度的提高工作效率； （7）充分利用审计结果是内部审计提高资源使用效益的重要途径； （8）加强内外部审计协调，防止重复审计工作，可以较大程度节约内部审计资源。,二、审计工作底稿的管理 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的各种工作记录和取得的各种文件资料，是形成审计结论、发表审计意见、进行审计处理的直接依据。 （一）审计工作底稿的作用 1、编写审计报告的基础； 2、组织、协调、指导审计工作的工具； 3、为审计质量的管理提供了基础；,4、后续审计、再次审计和复议的重要资料； 5、评价考核审计人员工作能力和业绩，明确审计责任的重要依据； 6、为审计人员培训、审计计划制定和审计理论研究提供了原始资料。 （二）审计工作底稿的类型 1、按审计工作底稿的性质和用途分类： 综合性审计工作底稿（审计报告、审计决定、管理建议书、批复、批示等等）；,业务类审计工作底稿（符合性测试和实质性测试工作底稿）； 备查类审计工作底稿（与审计事项有关的法律文件、会议纪录、经济合同、协议等等） 2、按审计工作阶段分类： 审计准备阶段工作底稿； 审计实施阶段工作底稿； 审计终结阶段工作底稿。,（三）审计工作底稿的体系 审计工作底稿体系是按照科学、合理和便于查阅的原则，排列审计工作底稿，并通过交叉索引及备注说明等形式来反映审计工作底稿之间的依存和勾稽关系，从而形成一个有机的、相互联系的体系，是审计全过程能够清晰的反映出来。 1、审计工作底稿间的勾稽关系； 2、审计工作底稿的排列； 3、审计工作底稿的索引号与交叉索引。,（四）审计工作底稿的内容、格式、结构和基本要求 1、内容 （1）被审计单位名称； （2）审计项目名称； （3）会计期间或截止日； （4）审计过程记录； （5）审计事项结论； （6）编制者姓名及编制日期； （7）复核者姓名及复核日期； （8）索引号及页次； （9）标识； （10）其他应说明的事项。,2、格式 不同性质的审计项目、被审计单位和审计事项对审计工作底稿格式有不同的要求。 实务中，审计工作底稿主要有两类：一类是通用审计工作底稿；一类是专用审计工作底稿。 通用审计工作底稿：有固定格式但没有具体用途的工作底稿。 专用审计工作底稿：根据具体审计事项而专门设计的工作底稿。 两种底稿各有优缺点。,3、结构 审计工作底稿有一定的结构。 （1）先列明被审计单位被审计事项的未审计情况； （2）审计过程记录，包括审计测试性质、所测试的项目、抽取的样本及对与样本有关凭证的检查、审计调整、存在的问题及其原因，以及审计标识及其说明等； （3）审计结论，包括内部控制测试与评价的结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额等。,4、基本要求 （1）结构完整，要素齐全； （2）内容完整，记录真实； （3）重点突出，繁简得当； （4）观点明确，条理清楚； （5）格式规范，手续完备； 对于取得的审计工作底稿，即由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员必须： （1）注明资料来源； （2）实施必要的要求程序； （3）形成相应的审计记录。,5、审计工作底稿的复核 （1）审计工作底稿三级复核制度 审计组长（或副组长）、部门负责人和专职复核机构或人员分别在审计实施过程中、审计报告前期，以及审计报告提交审计机关领导审定前进行的复核。 第一层次复核 审计组长（副组长）或项目经理 全面复核 第二层次复核 部门负责人或部门经理 重点复核 第三层次复核 专职复核机构或人员 对重要审计工作底稿重 点抽查，对审计报告草稿 的结论性工作底稿全面 复核,三级复核制度有四个方面的好处： 一是减少或消除人为审计偏差，降低审计风险，提高审计质量； 二是及时发现和解决问题，保证审计方案的顺利执行； 三是协调审计进度，节约审计时间，提高审计效率； 四是对审计工作进行质量监督并对审计人员进行考核。 （2）审计工作底稿复核的内容 总体复核：对照审计方案对所编制审计工作底稿从总体上 检查一遍。 具体复合：对单个审计工作底稿所进行的复核。,（3）审计工作底稿复核应注意的事项 一是复核人员必须是原工作底稿编制人员的上级或同级； 二是复核人员应当明确复核要点，做到有的放矢； 三是复核人员应当做复核记录，并书面表示复核意见； 四是复核人员应督促编制人员对审计工作底稿中存在的问题予以答复、处理，并形成相应审计记录； 五是复核人员应当签名并注明复核日期。,6、审计工作底稿的实物管理 实物管理包括底稿的保管、保密和查阅。 保管：合理分类整理、科学立卷归档、安全保管，防火防 盗、防水防潮防霉。 保管方法：分年度按项目保管。 保管期限：永久、长期和短期。 保密和查阅：建立审计工作底稿保密和查阅制度。保守被审计单位的秘密。,三、审计质量管理,审计质量是指审计组织审计工作的优劣程度，即审计工作与审计标准、规范以及相关规定的符合程度。贯穿审计活动的各个方面。 表现为审计人员的工作质量和审计过程的质量，最终体现为审计成果，即审计报告的质量。 审计质量管理是审计组织的自律行为。其主体是审计组织和审计人员，客体是审计组织和审计人员所进行的审计工作。 审计质量管理包括全面质量管理和项目的全过程质量控制两个层次。,审计质量管理的意义： 1、审计质量管理有利于防范审计风险； 2、审计质量管理有利于保障审计工作效果和规范审计人员的职业行为； 3、审计质量管理是我国审计事业与国际惯例接轨的要求。,1、全面审计质量管理 全面质量管理是指为合理确信的审计组织的所有审计业务都是按照相关的审计规范执行而综合运用一整套质量管理政策和程序所进行的系统性管理活动。包括： （1）人事管理； （2）组织管理； （3）规范管理； （4）计划管理； （5）责任管理。,2、全过程质量管理 全过程质量管理是指对项目审计从业务安排到审计报告出具的全过程的质量管理，包括计划、准备、实施、报告、公告等各个环节。 （1）审计项目立项和编制计划的质量管理； （2）审计准备阶段的质量管理； （3）审计实施阶段的质量管理； （4）审计终结阶段的质量管理； （5）审计后续阶段的质量管理。,四、审计成果管理,（一）国家审计对审计成果管理 国家审计的审计成果要以某种表达方式传递给四个方面的利用者，包括立法机构、司法机构、行政机构和社会公众。 实行审计结果公告制度，扩大了国家审计结果的传递和利用方式与渠道。 公开化是民主政治的一项基本原则。,（二）社会审计和内部审计对审计成果的管理,1、社会审计成果的管理 对社会审计而言，审计最终主要表现为审计报告、管理和建议书和内部控制书。 常规审计报告一般应提交给董事会、公司股东、传递给有关政府部门，并刊载在新闻媒介或独立印刷成册后公开发表。 管理建议书和内部控制报告一般只提交给企业管理部门或公司董事会，对于建立了审计委员会的公司，还应提交给审计委员会。,2、内部审计审计结果的管理 内部审计的审计成果的传递和利用范围一般仅限单位内部，传递范围不是越宽越好，力争准确传递到应该传递的少数对象。 内部审计的审计过程最终表现为审计报告、审计工作报告、管理建议书、内部控制报告以及各种特殊的文字汇报材料。 内部审计的各种报告一般应提交给单位最高领导或最高管理部门，再由最高领导或最高管理部门批转单位内部有关部门或人员。,第三章 审计的运行理论,审计的运行总要通过一定的程序来完成。 审计工作要确定审计目标，制定计划，取得证据，对照依据，形成评价意见，做出审计结论，提出审计报告。审计程序体现了审计对审计目标的证实过程。,审计目标,一、审计目标的内涵 审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要到达的境地。审计目标是审计目的的具体化。审计目的具有全面性和长期性，审计目标具有局部性和阶段性。 评价资财经营者受托责任履行情况是审计的目的；但不同审计环境下，审计目标不同。 审计目标的确定取决于两个因素： （1）社会的需求； （2）审计界自身的能力和水平。,20年代以前 西方独立审计的目标是检查错弊 20年代至30年代 对资产负债表的真实性审计， 仍然伴随检查错弊 30年代以后 对全部会计报表公允性审计 60年代以后 验证财务报表的公允性为首要 目标，同时揭露对财务报表信 息产生重大影响的舞弊，特别 是管理当局的舞弊。,我国的审计目标可以概括为真实性、合法性和效益性。 真实性为基础，合法性为基本要求，效益性是最终目的。 对于被审计单位相关业务的真实性。合法性和效益性进行检查和评价是内部审计的总体审计目标。,不同审计主体，在审计目标上也有不同的侧重。 国家审计机关的目标侧重于维护国家经济秩序，促进廉政建设，改进政府行政管理。 内部审计机构的目标侧重于促进加强内部管理，提高经济效益。 民间审计组织侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济。,二、总体审计目标和具体审计目标,总体审计目标：审计机构实施审计要实现的最终目的。 具体审计目标：总体审计目标的细化，是针对审计事项具体内容所确定的审计目的。 我国国家审计的总体目标是真实性、合法性和效益性。,我国独立审计的总体目标是独立审计基本准则规定的“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。” 内部审计总体目标是对被审计单位相关业务的真实性、合法性和效益性进行检查评价。,三、审计目标在审计项目中的指导作用,审计目标是审计的方向。在一个审计项目中，只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终才会得出结论。 审计目标，不仅影响审计方案的制定，而且影响审计的实施和报告。,计划阶段 审计目标影响审计标准的选择，审计的范围和程序、方法的设计； 实施阶段 围绕审计目标收集审计证据，对审计证据进行评价和鉴定，对审计证据分析归纳，提出初步的审计意见和建议； 报告阶段 根据审计目标编写审计报告，出具评价意见，对于发现的问题，根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。,财务审计的具体审计目标与测试方法的关系 1、存在或发生-对存货进行实地观察或监督盘点，对应收账款进行函证，对证明业务发生凭证进行审阅。 2、完整性-对业务活动的内部控制和业务活动进行检查了解，检查业务记录发生时的记录凭证，核对记录和业务的一致性。 3、权利和义务-对于权利，取得资产权证或所有权的确证资料；对于负债，取得债权单位函证或被审计单位的负债声明。,4、计量与计算-重新计算或分析性复核，评价所适用的会计计量政策的正确性。 5、合法性-检查审计事项与相关法律法规核对，确认符合性； 6、揭示与披露-抽样检查有关业务的会计处理和报表编制工作，确认是否符合会计准则和会计制度的要求。,审计程序,审计程序：审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和。一般来说，是指审计机构和审计人员接受审计任务后，组织审计资源，完成审计任务的全过程，包括准备、实施和报告三个阶段。,对于审计程序，有三种理解： 第一种 审计计划-审计准备-审计实施报告阶段-后续审计（国家审计为主） 第二种 审计准备-审计实施-报告阶段（内部审计为主） 第三种 审计实施过程中的审计取证操作手续（独立审计为主）,规范审计程序具有非常重要的意义 1、规范审计程序是保证审计质量，降低审计风险的客观要求。 2、规范审计程序是提高审计效率，减少资源消耗的有效途径。 3、规范审计程序是依法审计，保障审计人员和被审计单位合法权益的手段。,一、审计程序的历史发展 18世纪中叶以前 自由化色彩，没有规范 1720年，英国南海公司破产案成为现代民间审计的萌芽，英国议会聘请的会计专家查尔斯.斯内尔从接受委托到提交报告的整个过程，视为规范审计程序的雏形 1853年，“爱丁堡会计师协会”在英国成立，民间审计职业形成 1948年，美国注册公共会计师协会的审计程序委员会第一次提出“九条”公认审计准则，开创审计准则先河，历史上第一次对审计程序制定成文规范 1954年，委员会对报告准则增补，形成“十条准则”,二、不同审计类型的程序差异,1、国家审计 国家审计具有加强的强制性，是法定程序，灵活性差。 强制性处理处罚手段和后续审计是国家审计的特点。 我国国家审计与美国国家审计相比，除遵循一般审计程序 外，特别强调审计实施前的法定程序，如审计通知书；也特 别强调审计报告的后续程序，如审计处理、处罚、听证和复议。,2、民间审计 世界各国民间审计的准则对审计程序的约束相对比较原则。 我国注册会计师协会对审计程序规范为：审计计划-审计测试-完成审计工作-审计报告 3、内部审计 内部审计产生于组织内部，服务于组织内部的特殊要求。 国际内部审计师协会发布的内部审计实务准则将内部审计程序归结为：制定审计计划-审查和评价资料-报告审计结果和后续审计,三、通用审计程序,通用审计程序：审计机构通过研究不同类型审计项目的特点而总结出来的适合各类审计项目的基本审计程序。 通用审计程序平台是审计机构按照通用审计程序设计的一种导向式计算机辅助审计软件。 1、通用审计程序的优点： (1) 规范作业程序，控制审计质量。 (2) 利于数据交换，提高工作效率。 (3) 有利于审计人员的学习和培训。 (4) 有利于提高审计人员的适应性。,2、通用审计程序的基本内容： （1）审计准备阶段的主要工作 确定被审计单位；确定要求进行审计的原因；确定审计的法律关系；配备审计人员，组成审计小组，确定需要利用的专家；调查被审计单位，取得计划所需要的信息；实施初步的分析性测试，确定重要性水平，评价固有风险；调查内部控制，初步评价控制风险；制定总体计划和具体审计计划。,（2）审计实施阶段的主要工作 实施内部控制测试，包括控制点测试和业务的实质性测试，最终评价控制风险；调整具体审计计划，确定审计范围和深度；实施分析性测试和详细的余额测试。 （3）审计报告阶段的主要工作 完成必要的外勤工作；分析、整理审计证据，汇总、复核审计工作底稿，实施最后的分析性测试，评价审计工作质量和审计结果；编写并提交审计报告；与相关方面进行沟通，提出审计意见或建议。,四、审计程序的设计,具体的审计程序的设计必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。 1、审计目标 程序知识实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。,2、审计主体 国家审计机关、民间审计组织、内部审计机构三种审计主体，不同的审计主体对审计程序有不同的要求。 3、审计资源 审计资源是指国家审计机关、民间审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。 （1）人力资源和审计程序 人力资源与审计任务的矛盾，对审计方法、审计程序的影响大。 人力资源的限制还体现在审计人员的知识结构上。,（2）财力资源与审计程序 保障审计经费是确保正常履行审计程序的前提。 （3）时间与审计程序 时间对审计程序的影响与人力资源对审计程序的影响是一样的。 （4）审计资源与定期审计 定期审计需要较多的审计资源。在审计资源有限的情况下，只能有重点的选择审计对象进行定期审计。,4、审计客体 不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需求不同，审计机构在设定审计程序时，也要在考虑成本效益的前提下，对小规模被审计单位设计适当的审计程序。 5、审计手段 信息技术改变了被审计单位的管理方式、控制方式，会计记录、核算和报告的方式，被审计单位的风险增加（除了经营风险、财务风险外，还有信息风险）也改变了
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