企业税务与会计差异协调分析

1 / 7 企业税务与会计差异协调分析 企业税务与会计差异协调分析 一、引言 近年来，我国为了更好的协调税收与会计制度的原则、目标，不断出台法律法规调整税收以及会计制度。我国是典型的税会分离模式，即企业在处理经济业务时，按照会计准则进行核算，纳税时再按照税法的规定调整会计核算的模式。可以看出，这种模式中，会计处理和税务处理各自保持着独立的处理方式，两者之间存在着一定程度的差 异异，这种差异可以保证 会会计准则发展的独立性 ，也可以保护广大投资 者者的利益。但是，如果 两两者之间差异过大，则 会会造成纳税成本增加、 税税源流失以及 财务信息 失失真。差异之大会给企 业业带来很广阔的避税空 间间，并且税收对应的主 体体是国家，会计准则对 应应的主体是企业，在面 对对两个主体的利益衡量 时时，很可能出现虚假报 账账的现象。我们应当分 析析企业税务与会计之间 的的差异，并找出协调性 的的策略。 二、企业 税税务与会计之间的差异 （一）基本准则之 间间的差异 讨论基本 原原则之间差异的核心是 基基于税务与会计的保护 目目标不同，会计核算在 于于保护企业相关人的利 益益，税务则重在保护国 家家的利益，所以基本准 则则之间会有差异。主要 表表现在以下几方面：一 是是权责发生制与应计 制 原原则之间的差2 / 7 异，即会 计计采用权责发生制确认 计计量，税务虽在总体上 赞赞成权责发生制，但是 由由于权责发生制常常会 带带来一定的估计，税务 机机关无法准确的确定税 基基，给企业避税带来了 可可能性，因此税务采用 应应计制，这就使得会计 核核算与税务之间存在差 异异，事后要进行账面调 整整。二是实质重于形式 与与实质课税之间的差异 ，即两者在字面上的意 思思都是要注重会计核算 以以及税务征收的实质， 但但是会计核算的实质重 于于形式是针对企业经济 业业务来说，税务的实质 课课税则是为了反企业避 税税，并且税务实际上是 实实质课税与形式课税的 结结 合，因为税务的发生 往往往注重事实或者法律 的的外观情况，导致税务 的的发生与会计核算产生 差差异。三是重要性原则 与与税收法定原则之间的 差差异，即税收法定强调 不不论经济交易事项的性 质质、金额、范围等因素 的的重要程度，只要是在 税税法规定的范围内，就 不不许予以缴纳税款，但 是是重要性原则具有相当 大大的弹性空间，可以给 予予企业自主选择，更为 灵灵活。 （二）资产 核核算差异分析 资产 是是企业发展的外在本文 由由毕业论文网收集整理 根根本，对企业发展有着 相相当重要的作用。会计 对对于资产的核算主要包 括括入账价值的核算、固 定定资产折 旧、资产减值 准准备以及资产清理等方 面面。从融资租赁固定资 产产的入账价值角度分析 ，我们可以很清楚地看 出出税务与会计之间的差 异异。会计准则强调承租 人人在租赁资产时应当将 最最低租赁付款额的现值 与3 / 7 与租赁资产的公允价值 进进行比较，以较低者作 为为入账价值，发生的初 始始费用直接计入所租资 产产的价值当中，税法则 规规定初始直接费用应当 直直接计入当期费用中， 并并且原值不是所估计的 固固定资产弃置费用的现 值值。就固定资产折旧来 看看，在折旧方式上两者 存存在一定的差异。会计 核核算要求将固定资产的 经经济利益预期实现方式 考考虑在内，然后 选择合 理理的固定资产折旧方式 ，税法则要求直接按照 固固定资产折旧进行计算 ，不用考虑其他因素， 并并且也将固定资产的年 限限进行了固定的规制， 而而不是像会计准则一样 要要根据资产的具体情况 进进行判断。对于资产减 值值损失，会计准则要求 视视资产减值的减值迹象 来来判断是否计提资产减 值值准备，而税法则要求 只只有在资产永久性灭失 或或者发生实际损失时在 税税前扣除。以上较大的 差差异均在实务中有所体 现现，其账后调整也是较 为为繁琐的工作。 （ 三三）收入核算差异分析 收入是确认企业利 润润的重要项目之一，其 在在某种程度上是对企业 经经营状况的反映。税务 与与会计核算在收入的范 围围界定以及收入的具体 核核算上都存在着一定的 差差异。会计对收入的定 义义相当严格，强调其日 常常性、可持续性以及可 计计量性。税务则对收入 的的界定不是那么明确， 不不仅包括销售收入，还 包包括租金收入、利息收 入入、捐赠收入等，囊括 了了企业经营的整个过程 。两者相比可以看出税 务务所确定的收入范围远 远远大于会计核算时所使 用用的收入范围。税务还 规规定了部分视同销4 / 7 售的 行行为，比如自产的用于 投投、分、送，这部分收 入入在会计核算中则没有 予予以规定，因此根据两 种种不同的经济分支得出 的的结 果会造成较大差异 。在具体业务的销售收 入入上也存在着很多差异 ，比如对于直接收款的 销销售收入，会计准则要 求求在发出货物，取得提 货货单，取得货款或者索 取取货款时确认收入，而 税税法则对货物是否发出 没没有要求，强调在收到 货货款或者索取货款时就 予予以确认。 三、企 业业税务与会计差异协调 的的整体性分析 （一 ）协调两者关于基本准 则则的选取 1.把握 两两者之间差异的适度性 。在处理税务与会计之 间间的差异性时，我们应 当当把握两者之间的度。 秉秉着 “ 严格执行税会分 离离的同时努力缩小差距 ” 的指导思想，调整两 者者在基本原则上的差异 。税务与会计的趋同并 不不代表着会影响税会的 分分离模式，两者之间总 会会存在一定的固有差异 。在制定会计政策以及 税税法的过程中，应当多 方方参与，反复进行琢磨 。国外在对会计准则以 及及税法的起草阶段会采 取取专业评审委员会的方 式式进行公开讨论。他们 在在选取人员上通常会选 择择多个领域内的，不仅 包包括理论界的财务专家 、审计专家，还包括实 务务界的大亨以及金融界 等等业界的知名人士。我 国国 同样可以采取这种方 式式，对税务政策以及会 计计政策的制定进行讨论 ，公开听证，在税会分 离离的情况下，努力缩小 两两者之 间的差异，尽量 统统一指导思想。 5 / 7 2. 税法应当选择性的认 可可会计准则的基本原则 。税法应当选择性的认 可可会计准则的相关基本 原原则。一是要认可权责 发发生制。在税收实务过 程程中，税法采用应计税 原原则，对权责发生制有 一一定的否定性。此外， 税税法认为收付实现制会 导导致纳税人的纳税额减 少少，即少确认收入、多 确确认费用，这就意味着 在在一定程度上不利于国 家家利益的实现。如果完 全全按照权责发生制，在 确确认税收收入时不仅可 以以确认会计上的收入， 而而且还可以将税务上规 定定的收入予以确定，增 加加税收收入。二是要注 重重会计的实质 重于形式 原原则。上文中提到，税 收收虽然采用实质课税， 但但是也叫偏向于法律法 规规等形式 课税，这种情 况况下收入的确认会偏向 于于重视一些发票凭证， 最最终违反税收的公平公 正正，发票的监管会较为 换换乱、虚假发票现象猖 獗獗。三是要给予税收一 定定的灵活性。税收的强 制制性使得税收在公民看 来来是不可改变的，无论 发发生什么类型的经济活 动动，都必须按照税法进 行行缴纳。税收应当加大 对对免税、抵税等相关政 策策的贯彻实施，给予一 定定的灵活性。（二）协 调调两者之间关于资产的 核核算 对于税务与会 计计关于资产核算存在的 差差异，我们可以进行 一 定定的调整来缩小差异。 由由于两者保护的主体与 目目的不一样，对比两者 之之间的利益优先性，从 鼓鼓励市场发展的角度来 考考虑，我们应当倾向于 将将税务处理向会计核算 方方式靠拢，不仅可以实 现现税负的降低，还可以 实实现税务征收的公平性 。针6 / 7 对固定资产的入账 价价值，我们可以考虑采 用用将各种初始费用计入 固固定资产成本的方式。 需需要强调的是，针对企 业业合并后取得的资产， 税税法可以向会计准则的 规规定靠拢，即采用账面 价价值模式，而不是采用 公公允价值模式，这样可 以以在一定程度上达到降 低低税负的效果。针对资 产产的折旧，之所以要像 会会 计准则靠拢是因为税 法法确定的太过于死板， 没没有达到具体情况具体 分分析的状态，也不能很 好好的表现企业资产的状 况况，比如关于折旧最低 年年限的规定，电子设备 的的为 3 年。但是，需要 注注意的是税法采用这种 折折旧年限可以很好的预 防防企业在某种程度上对 利利润进行操纵，因此在 靠靠拢的同时，要考虑到 该该制度的目的性，综合 确确定两者之间的差异度 。针对资产的减值准备 ，则建议税务在减值损 失失的确认条件上有进一 步步明确的规定，并且在 减减值发生之前适当的确 认认减值准备，以反映资 产产的真实情况。 （ 三三）协调两者之间关于 收收入的核 算 关于收 入入的核算，建议应税收 入入在确认标准上采用权 责责发生制。虽然，这样 会会减少税基，降低财政 收收入，但是我们要遵守 效效率以及公平之间的关 系系。对收入、费用的标 准准进行统一，不仅可以 实实现纳税成本以及征税 成成本标准统一，还可以 提提高税收效率，增加会 计计信息的作用。由于收 入入的类型较多，税务与 会会计关于收入的核算差 异异也就相应较多，因此 较较为便捷的方式是从整 体体原则上对收入进行差 异异调整。比如，7 / 7 两者关 于于收入的确认时间原则 要要本着有利于企业