会计理论逻辑起点综述

1 / 8 会计理论逻辑起点综述 会计理论逻辑起点综述 一、会计逻辑起点的内涵 会计理论体系的逻辑起点是会计理论体系推理的基础，是会计理论体系中最基本、最抽象、最本源的一个理论范畴，是构成会计理论体系的出发点。会计理论体系的逻辑起点必须具有可知性，必须能够连接会计系统和会计环境，必须能够推理论证其他理论范畴，并且会计理论的逻辑起点不完全等同于会计理论的研究起点。 二 、各种逻辑起点的观点 会计理论体系的逻辑起 点点的理论是会计界在现 代代会计理论体系问题上 讨讨论最多、争议比较大 的的热点和难点，主要观 点点有：会计本质起点论 、会计对象起点论、会 计计假设起点论、会计目 标标起点论、会计环境起 点点论。 会计本质起点 理理论 会计本质起点论 认认为，本质是事物本身 所所固有的、决定事物性 质质、面貌和发展的根本 属属性，是事物的内在联 系系和一个事物区别于其 他他事物的根本标志，他 从从总体上规定了事物的 性性能和发展方向，复杂 的的现象都是从不同的方 面面表现了事物的本质。 1.西方会计本质的主 流流观点 西方关于会计 本本质的最早阐述可追溯 到到簿记阶段，由于2 / 8 当时 生生产力低下，仅限于记 录录和反映实物流，簿记 阶阶段的会计被定义为“ 观观念的总结和过程的控 制制”。 随着商品经济的 到到来，簿记单纯记录财 产产的去向已不能适应经 济济的发展，簿记被看作 是是管理的工具，应当为 公公司的经营管理而服务 ，簿记逐渐走向了会计 。但人们最初对会计的 认认识非常浅薄，把它视 为为一种应用技术，这或 许许与它从一产生开始就 与与计量技术密不可分有 关关。 2.我国会计本 质质的主流观点 国内关 于于会计本质的讨论也是 各各执一词，而且不同程 度度地受到国外观点的影 响响。张兆国主张以会计 本本质为会计理论体系的 逻逻辑起点。他认为，在 会会计学上，会计理论研 究究所提示的最终成果， 是是关于会计实践的根本 性性本文由论文 联盟htttp:/收集整理质 ，即会计本质。这一观 点点从 20 世纪 50年代 流流行我国，并在会计研 究究实践中得到了广泛运 用用。持反对意见的学者 认认为：这种观点的提出 是是建立在对我国会计实 践践研究的基础上，不是 建建立在对西方会计理论 借借鉴的基础上；会计本 质质只是会计理论的研究 前前提，而不是研究的起 点点。会计本质是脱离会 计计实践的，更谈不上反 映映会 计实践的需求同时 作作用于会计实践。 建 国国初期，会计被视为对 国国民经济各个环节的活 动动进行反映和监督的方 法法与规则。在这一时期 ，会计在财产核算方面 发发挥了重大作用，成 为 “国家对企业进行全面 财财务监督的3 / 8 工具”，成 为为服务于计划经济的工 具具，会计工具论形成。 十一届三中全会的召开 迎迎来了改革开放，使西 方方一些先进的理念逐渐 引引入，会计发展成了两 派派：其中一派，他们代 表表人物有葛家澍、唐予 华华在 1983 年认为西 方方的信息论和系统论可 以以与我国会计实践相结 合合，强调会计密切依附 于于生产的发展，提供有 助助于提高经济效益的信 息息。而另一派，杨纪琬 、阎达五在 1982 年 认认为，会计环境已发生 了了较大变化，只把会计 看看成一种自发地真实地 反反映信息的系统并不全 面面，市场要素的不断完 善善 ，企业规模的不断扩 大大，强烈要求内部活动 的的合理化，会计应向经 营营管理的多个领域、更 深深层次渗透。 进入 21 世纪以来，杨雄胜提 出出： “ 会计本质更多地 表表现为会计准则的本质 ，而会计准则本质在于 客客观反映经济资源运用 状状况及结果，即会计本 质质在于合理协调各方利 益益关系媒介。 ” 会计 假假设起点论 会计假设 起起点论认为，会计假设 是是一个基础命题，是会 计计理论的最基础部分， 是是会计理论体系中最高 层层次的概念。 1922 年，佩顿在其所著 会会计理论一书中最早 提提出 “ 会计假设 ” 概念 。 1959 年，美国注 册册会计师 协会成立会计 原原则委员会的同时，设 立立会计研究部专门进行 会会计理论研究，他们遵 循循了佩顿的思路。这种 观观点认为，面对不断变 化化的客观4 / 8 环境，会计假 设设的客观环境是之于主 观观推理的最本质东西， 是是现代会计存在的基础 。杨时展认为，中国今 天天的一套会计工作、会 计计理论、会计准则，完 全全是建立在会计假设的 基基础上，会计假设构成 会会计理论最基础部分。 反对的观点，丁庭选 认认为：会计假设并不是 最最本源的范畴，同会计 假假设不能自然而然地推 导导出所有的会计准则； 以以此为逻辑起点，现代 会会计理论体系，其内部 缺缺乏严格的逻辑关系， 并并不能构成一个逻辑严 密密内容完整的理论框架 体体系，会计假设不能作 为为现代会计的逻辑出发 点点，而只能作为前提概 念念。 会计目标起点论 会计目标起点论认为， 任任何研究领域都要以阐 明明研究范围与确定它的 目目标为出发点。 在美 国国会计学会制定的基本 会会计理论说明书中列出 了了四大会计目标： 1.对对有限资源使用作出决 策策，包括识别重要的决 策策领域，并确定目标方 向向； 2.有效地管理的 控控制资源；3.记录与 报报告资源的受托责任； 44.有利于履行社会职 能能和社会控制。其逻辑 体体系是会计目标、会计 假假设、会计要素、会计 准准则、会计实务。 我 国国从 80 年代以来就开 始始对会计目标起点论进 行行了广泛的讨论。王海 龙龙、宁玉臣指出，西方 目目标起点论是信息系5 / 8 统 理理论体系，强调财务会 计计报告的目标是提供对 业业务和经济决策有用的 信信息，旨在建立以公认 会会计原则为核心的会计 理理论体系；而现阶段我 国国会计目标起点论可以 说说是经济效益理论体系 ，把提高经济效益和社 会会效益作为会计目标。 王王成元、卢霞认为，会 计计目标是会计核算和会 计计管理应达到的目的， 具具有真是可知性，能被 会会计实务工作者所认识 。其次，会计目标能使 会会计理论和会计实践结 合合起 来。会计目标有联 系系外部环境和会计信息 系系统的功能，能以此为 基基点，把 外部环境和有 机机系统协调起来，发挥 会会计信息系统最大作用 。最后，基于会计目标 在在会计信息系统中的地 位位，它具有推到验证其 他他会计理论的功能。决 定定会计原则、会计对象 、会计只能等会计要素 形形成。 会计对象起点 论论 会计对象起点理论 认认为，对象绝对方法、 对对象的圆形决定理论的 模模型，理论建立在对象 的的基础之上。 劳秦汉 认认为，由于会计实践是 会会计主体按照一定的时 间间目标，遵行一定的时 间间规范，运用一定的实 践践手段作用于一定的实 践践客体，即 一定的会计 实实践活动，因为会计对 象象的价值运动理论，就 是是对实践客体进行质和 量量的规定性认识与描述 的的理论。一门学科的性 质质取决于它研究的对象 ；区别一门学科与其他 学学科的界限是建立该门 学学科的理论体系的又一 前前提，而一门学科之所 以以区别另一门学科，最 主主要是每门学6 / 8 科都有自 己己界定的研究对象；任 何何一门学科的理论都是 围围绕研究对象产生的。 张龙平认为，“价值 起起点论”决定会计对象 理理论，会计对象对财务 会会计理论研究具有决定 性性影响。会计对象决定 会会计假设和会计理论概 念念。首相提出，会计假 设设概念并不科学，假设 是是对事物存在的原因或 规规律做出假定性的说明 ，就有推测性质，有待 于于实践证明，给人以不 可可靠的认识。因此，主 张张会计假设证明为会计 规规定性，即为实现会计 对对象的最佳反应和控制 而而对会计对象的性质基 本本特征所做出科学合理 解解释和约定。 会计环 境境起点论 会计环境起 点点理论认为，环境决定 一一切，存在决定一切， 世世界上的事物都是由时 间间、地点等环境所决定 的的。 任何事物都是在 一一定的环境中产生、存 在在和发展的。会计依存 于于特定的环境，同时又 反反作用于环境。会计活 动动本身就具有社会性。 一一方面，会计活动会随 着着其所处的社会经济环 境境的改变而不断发展变 化化；另一方面，人们对 会会计的认识也受客观环 境境的影响。会计外环境 中中的政治、法律、文化 等等因素决定着会计目标 ，会计内环境决定着会 计计的本质。谢德仁认为 ，会计环境是会计内环 境境与会计外环境有机的 总总和。会计内环境决定 了了会计的本质从而决定 了了会计的职能，进一7 / 8 步 决决定着会计程序与方法 ；会计外环境决定了会 计计目标，从而决定了会 计计信息质量特征，进一 步步影响着会计程序与方 法法。因此，会计本质、 职职能与会计目标，最终 统统一在人类社会生产实 践践活动中，统一在特定 时时空条 件下。陈国辉在 其其著的会计理论研究 中指出“对会计本质 的的认识不仅受到会计实 践践发展水平的影响，还 受受到人们对社会经济发 展展和经济规律认识程度 的的限制。会计环境不同 ，会计本质也不尽相同 。 以会计环境作为会 计计理论结构的起点能更 直直观地解释会计实务， 更更合理地预测会计实务 的的结论和方法，以及具 有有更广泛的适用性和前 瞻瞻性。符合这些条件， 这这一会计理论结构就应 该该是有效的、成功的。 也有学者认为，会计 与与环境密不可分，但会 计计环境是会计理论体系 的的外部系统，并不是会 计计本身，不能将其自身 与与会计系统联 系起来， 更更不能联系会计理论与 会会计实践，也不能推导