工程项目内部成本控制及措施研究

摘 要 我国建筑施工企业目前所面临的经济环境、社会环境已发生了很大变化， 传统的成本控制方法与理论的缺陷己越来越明显，难以满足施工企业成本决策 和管理决策的需要，为了使建筑企业在激烈的竞争中得以生存并谋取发展，加 快探讨控制成本措施步伐的需要己刻不容缓。 本文首先从基本概念、方法及理论入手，对施工项目成本控制进行了分析 探 讨，简单介绍了成本控制的原则、步骤、对象和内容以及控制的基本方法。其 次， 论文结合工程实际进行实证分析，对项目成本控制进行了研究，并将挣值理论 应 用到实际工程的成本控制中去，取得了良好的经济效益，验证了项目成本控制 理论和方法的可行性和有效性。 最后，从成本控制的利益相关者出发，本文认为一个施工项目的成本控制 的 活动应该是一个多方参与的共同行为，在此基础上提出了：要使得施工项目成 本 控制能有效进行，就需要建立共同互动控制机制和联动控制机制；在控制过程 中， 要将各利益相关者整合一体化，即使各利益相关者都为控制活动的主体，不断 优 化控制的路径，不断地实现资源、制度与环境的有效整合，从而达到控制成本， 实现合作共赢的目的。 关键词：建筑施工企业，成本控制，施工成本，控制措施 Abstract As construction corporations in our country has witnessed significant changes in economic and social environments,the deficiencies of traditional theories and methods for costs control has highlighted issues of cost decision-making and management decision-making.It is required that the construction corporations take measures for costs control. Firstly,the cost control of construction projects is analyzed;and the principle, procedures,objects,contents,and basic methods of costs control are briefly introduced.Secondly,the application of the cost control of construction projects is analyzed in combination with verification analyses of practical construction projects.Earning Theory is applied into practical projects of the cost control,which receives good economic returns;feasibility and efficiency for the project controlling theory and method are verified. Finally,costs control of the construction projects is characterized as the multiparty conducts from the shareholdersperspectives.On the basis of this point, the paper proposes that effective cost control of the construction projects can only be achieved by the establishment of a common interactive control mechanism and a linkage control mechanism;it also proposes that various stakeholders must be integrated in the control process,that is,the stakeholders are made the central parts of the control activities,with constant optimization of the control path and effective integration of the resources,the systems and the environment,for the purpose of better costs control and cooperation. Key words：construction corporations；cost control；project cost ；control measures 目 录 摘 要.I AbstractII 第 1 章 绪论.1 1.1 选题的背景、研究目的和意义1 1.1.1 选题的背景1 1.1.2 论文研究的意义2 1.2 国内外研究发展现状3 1.2.1 国外研究发展现状3 1.2.2 国内研究发展现状4 1.3 主要研究内容、研究思路及论文框架5 1.3.1 主要研究内容5 1.3.2 论文的研究思路6 1.3.3 论文的框架6 第 2 章 项目成本控制相关理论7 2.1 施工项目成本控制概述7 2.1.1 成本、控制和成本控制的概念7 2.1.2 项目成本控制的原则8 2.2 施工项目成本控制内容.11 2.2.1 施工项目成本控制的步骤.11 2.2.2 影响成本的主要因素及施工项目成本控制的对象.11 2.2.3 施工项目成本控制的内容.12 第 3 章 建筑施工项目成本控制的现状分析14 3.1 施工项目成本控制的现状.14 3.1.1 成本控制短期行为显著.14 3.1.2 成本控制方法不完善.15 3.1.3 成本控制制度制定不完善.15 3.2 我国建筑工程成本控制存在问题的原因分析.15 3.2.1 尚未形成完善的责、权、利相结合的成本控制体系.15 3.2.2 缺乏全过程的成本控制.16 第 4 章 建筑施工项目成本控制的措施17 4.1 施工项目成本控制方法.17 4.1.1 内控法.17 4.1.2 目标成本法.17 4.2 施工项目成本控制的措施.17 4.2.1 建立健全各种制度体系.17 4.2.2 完备定额管理工作.18 4.2.3 强化成本的过程控制.18 4.2.4 加强工程变更的成本控制.18 结 论19 参考文献.20 附 录.22 致 谢.37 第 1 章 绪论 1.1 选题的背景、研究目的和意义 1.1.1 选题的背景 自 1978 年以来，在我国社会主义市场经济体制的不断完善过程中，企业的 产权改革不断深化。作为建筑行业的施工企业，逐渐从计划经济体制走向市场 经济体制，这使得企业更加具有自主权，并在市场经济体制中参与自由竞争， 同时承受着较大的风险。在市场经济体制下，施工企业生存与发展的唯一出路 就是进行不断的技术创新，吸收与借鉴国内外企业的成功技术与经验，提高企 业自身的管理水平和技术水平，保质保量，降低企业生产成本，提高项目的赢 利率，在项目工期内，使项目能够达到质量要求，满足客户需要。 工程项目是建筑施工企业与社会主义市场经济体制的结合点和企业管理的 目标；同时也是在市场竞争中，评价企业好坏的最重要指标。在社会主义市场 经济体制下，建筑企业越来越重视工程项目的管理工作，施工项目管理的优良 与建筑企业的生存和发展环境的好坏直接相关，因此，建筑类企业必然要对所 属施工项目进行有效的控制与管理，尤其要对其管理绩效进行有效的测评，以 保证企业的利益，提高企业的管理水平，赢得较好的社会声誉。 工程项目管理的核心是成本控制，成本控制的效果是工程项目管理状况的 综合表现，是评价工程项目管理好坏的最客观的标尺。建筑施工企业工程项目 成本控制是由低级到高级，不完善到比较完善逐步发展起来的。目前，随着社 会主义市场经济体制的不断完善，我国企业的经营管理水平得到了不断发展与 提升，与此同时，我国建筑施工企业的状况也逐渐发生了变化，由执行型企业 转变为决策型企业，由对上级负责型企业转变为对用户负责型企业，由不重视 经济效益型企业转变为追求经济效益最大化型企业，由单纯抓施工生产型企业 转变为经营管理与生产并重型企业。 当前，建筑施工企业的成本控制还存在着很多急需解决的问题。尽管施工 企业为解决这些问题颁布了许多政策，并采取了多种措施，在一定程度上抑制 了企业效益多年下降的趋势，但是，成本控制效果依然不太良好，成本信息失 真现象依然较为普遍。通过对这种现象深入分析发现，成本控制无效的主要原 因是一些施工企业领导缺乏成本管理观念和才能，缺乏行之有效的成本控制手 段，缺乏对成本过程的控制。因此，建筑施工企业的管理者要转变观念，要以 成本为核心，追求更大的经济效益，采取现代化管理方法和手段对施工项目工 程成本进行有效的控制。 1.1.2 论文研究的意义 本文从施工项目着手，对施工项目过程中成本控制进行了系统而深入的研 究，这有利于鼓励施工企业选择有效的成本费用管理模式；同时对于建立成本 费用控制机制也具有重要的意义。这主要表现在以下三个方面： (1)施工项目成本控制是项目实现经济效益的内在基础改革开放后，随着我 国社会主义市场经济体制不断发展与完善，企业之间的竞争也越来越激烈，在 这种经济形势下，对于建筑施工企业来说，经济效益是最为重要的问题，因此 如何提高项目成本的管理水平，如何对项目施工成本进行有效控制，是急需解 决的问题。如果在项目施工过程中项目成本有所降低，这说明企业在项目施工 过程中对活劳动和物化劳动进行了有效节约，企业劳动生产率和企业机械设备 利用率有所提高，企业原材料消耗率有所降低。加强对施工项目的成本控制， 能够及时发现项目在生产和管理过程中存在的弱点和薄弱之处，有利于总结有 效经验并采取适当措施，降低施工项目的成本，提高项目的经济效益。 (2)施工项目成本控制是产品市场竞争能力的经济体现建筑类施工企业要在 社会主义市场经济的激烈竞争中生存下去，必须要能最满足客户要求，能以最 低的成本成功完成项目，并且还要有较高的盈利，也就是说，建筑施工企业的 最终目标是要以低于同行业平均值的成本取得最大的经济效益。施工项目价格 一旦确定下来，成本就成为了决定因素，因为成本越低，盈利就能越高，施工 企业就能获得更大的利益，并具有了更大的市场竞争力和更大的生存空间。但 是成本的降低只能靠有效的成本控制手段来解决。 (3)对施工项目进行成本控制有利于解决资源的制约性，保证施工项目的顺 利实施对成本进行控制可以从内容、时间、空间三方面着手，对施工过程中发 生的各种成本费用进行有效监督与控制，发现偏差，并采取有效措施纠正这些 差异。假如项目实施过程中的实际成本超出最初的项目预算，就会导致企业没 有足够的资金去继续完成项目，最终只能导致项目的失败。 综上所述，对建筑施工项目成本控制的系统研究，对于项目各项工作的顺 利实施，节约项目的施工成本，获取较大的经济效益，提升企业在社会主义市 场经济中的竞争力等都具有重要意义。 1.2 国内外研究发展现状 建筑项目的施工成本主要包括材料费用、支付给工人的薪酬、施工机械的 租赁使用费、措施费和间接费等几种，如图 1-1 所示。建筑施工项目管理的最 终目的是使施工项目达到质量优、工期短、效率高、消耗低、安全好、效益高 等目标，而要实现这些目标，就必须得在施工过程中对成本实行有效的控制。 图 1-1 施工成本图 1.2.1 国外研究发展现状 国外成本管理理论和管理模式的发展过程大致分为四个阶段。 （1）重置成本会计管理时期。新英格兰的 Lyman 纺织厂以复试簿记为基 础，首创了成本会计制度。 （2）标准成本时期。1903 年，美国工程师泰勒出版了工厂管理一书， 在此书中泰勒首次提出了产品标准操作程序和时间，这成为标准成本法的基础。 （3）成本管理体系时期。1906 年，美国工程师 J.Whtmore 首次提出了成 本管理体系的概念，即详细论述了成本管理制度、标准成本计算和预算控制方 法，形成了从预算到核算进而到反馈与控制的完备的成本管理体系。J.Whtmore 提出的成本管理体系丰富和发展了成本管理的内容和手段。 （4）现代成本会计和成本管理方法时期。第二次世界大战后，现代管理管 理理论、计算机技术、模糊数学、运筹学和系统工程等科学管理理论与方法在 成本会计中得以广泛应用，成本会计发生了变化，从传统的“事中控制、事后 分析”转变到“如何预测、决策、规划成本” 。这一时期，出现了一些新的成本 管理理论和方法，主要有决策成本法、目标成本法、责任成本管理法、变动成 本法等几种。进入 20 世纪 80 年代，企业生存环境发生了变化，企业之间竞争 产品的功能日益趋同，市场份额逐渐被众多厂商瓜分。这种情形使得企业市场 份额的稳定与保持，以及企业的利润来源更加依赖于企业的成本，此时，企业 的成本管理完全不同于以前任何一个阶段，更加关注于企业整体战略实施的成 本管理模式，也就是战略成本管理。 战略成本管理就是从企业战略角度进行成本管理，它与传统成本管理有所 不同，其中最大的不同之处就是它是对企业生产经管的整个管理过程进行成本 管理，而不仅仅是生产阶段。战略成本管理这个理论由英国学者西蒙(Kennet Simmonds)首次提出的。 “战略成本管理”作为一种成本管理模式，自从英国学 者西蒙提出以后，国内外学者和专家对其作了大量的研究。在迈克尔波特的 竞争优势理论基础上，Shank 教授于 1993 年出版了成本战略管理一书，在 书中他多次指出战略成本管理应包含三方面内容，即价值链分析、战略定位分 析和成本动因分析，并首次提出了 Shank 模式。随后不久，Tony Grundy 提出 了 Cranfiel 模式，此模式把成本战略管理当作一种工具，利用它来分析企业的 竞争地位，分析企业在生产经营过程中存在的问题，并提供解决方案。 英国教授罗宾.库拍（Robin Gooperand）对战略成本管理模式有不同的理 解他认为战略成本管理模式是指企业通过运用一系列成本管理方法来同时达到 降低成本和加强战略管理两个目的，此模式主要把 ABC 作为主线，从其角度对 企业生产经营过程价值链的各个阶段采取战略管理模式。 1.2.2 国内研究发展现状 现代项目管理理论的研究在我国起步较晚，并且研究方向主要集中在建设 项目成本管理方面，我国传统项目成本管理阶段分为三个阶段。第一阶段是从 新中国成立的 1949 年到 1957 年。这个阶段也就是我们计划经济体制下基于概 预算定额制度的项目成本管理建立阶段。第二阶段是从 1958 年到 1966 年。这 段时期“左倾”错误思想统治了我国的政治和经济以及社会生活的各个方面。 在这种大的社会环境下，项目成本管理与概预算编制单位和定额管理机构不是 被裁撤，就是被砸毁，项目管理队伍流失严重，这是我国传统项目成本管理全 面倒退的一个阶段。第三阶段是从 1977 年开始到 20 世纪 90 年代。这是我国传 统项目成本管理工作逐步恢复和发展的阶段。我国传统的成本管理模式采用的 是完成成本法，此模式有三个缺陷：(1)政府对企业成本开支管得太细，并过于 死板，企业并没有实际成本控制权，从而使得企业无法面对瞬息万变的市场变 化做出灵敏及时的反应；(2)成本开支没有全面考虑成本的补偿，许多规定不尽 合理；(3)忽视了制造成本与期间费用的不同，成本的相关归属不清不楚。进入 20 世纪 80 年代中期以后，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，我国 项目成本管理也开始了从传统管理范式向现代管理范式的转变过程。现代成本 管理模式采用的是作业成本法，此方法是一个以作业为基础的科学管理信息系 统，贯穿于作业管理的始末，通过对所有作业活动进行实时追踪并做出动态反 映，使此系统能更好的发挥其在决策、计划和控制中的作用。作业成本法引入 了战略成本的管理观念，它与传统模式相比成本计算结果更加精确，成本信息 更加可靠，从而使成本管理发生质的变化。在学术界和企事业单位的共同努力 下，我国对项目成本控制的研究逐步深入，应用领域也不断扩大，取得了丰硕 的成果。例如，对项目成本开展事前成本控制与事后成本差异核算，阐述了建 筑工程项目成本、成本控制的含义，提出了项目成本控制的原则与项目成本控 制的方法；为了实现建筑管理项目目标，对众多干扰因素进行分析总结，从进 度控制、质量控制、成本控制三个方面进行系统论述，提出了项目目标实现的 有效方法，解决了我国建筑类企业在工程项目建设中浪费严重、项目投资失控、 工期延误、质量低下等问题。 1.3 主要研究内容、研究思路及论文框架 1.3.1 主要研究内容 本文首先对项目施工过程中的成本控制问题进行综合研究，对项目成本控 制体系进行了系统的、全方位的策划，将项目的成本预测、成本计划、成本过 程控制、成本分析、成本考核等纳入了成本管理体系，使项目的成本管理做到 了全方位、全过程；然后，结合项目管理中的成本控制相关理论知识，分析当 前建筑工程项目成本控制的现状。本文的研究内容主要包括三部分：（1）全面 概述了当前国内外成本管理的研究进展；论述了由传统成本管理模式向现代成 本管理模式的转变过程以及战略成本模式的发展和应用。 （2）阐述了成本控制 的概念；论述了项目成本控制中的非增值活动的涵义、表现形式以及在成本控 制过程中要遵守的原则；系统分析了常用的成本控制方法，结合实际详细研究 了建筑企业对施工项目成本进行控制的具体细节，对控制的对象和内容作了具 体说明。 （3）系统分析了建设施工项目的成本控制现状，指出当前的施工项目 在成本管理方面普遍存在着成本控制意识淡薄、责、权、利模糊不清，成本管 理体系不够完善等问题，并提出了具体的对策。 1.3.2 论文的研究思路 本文从分析施工项目成本控制的现状和存在的问题入手，对以下两方面进 行了重点研究。 （1）首先论述了施工项目成本控制的概念，接着详细分析了施 工项目成本控制的特点和成本控制的内容，最后提出施工项目成本控制的具体 过程和各个环节是相互联系的。 （2）对国内外施工项目成本控制方法进行比较 研究，发现当前我国在成本控制方面的不足之处及存在的问题，为本文对施工 项目成本控制方法的研究奠定理论基础。 1.3.3 论文的框架 论述建筑施工项目成本控制研究的背景、目的及意义；在对当前国内外施 工成本控制现状进行分析的基础上，提出了论文的主要研究内容、研究思路及 论文的整体框架。 阐述有关成本控制的基本理论以及控制方法，例如目标成本法、内控法以 及赢得值法等；重点论述在成本控制的过程中，出现偏差时的分析方法。 在对目前我国施工项目成本控制中短期行为显著、制度制定不完善、定额 管理工作不完备的现状进行系统分析之后，提出相应的成本控制的对策。 第 2 章 项目成本控制相关理论 2.1 施工项目成本控制概述 经过一个多世纪的发展，成本控制理论(Cost Control)已经形成了一套完整 的理论体系。成本控制理论是成本管理系统中关键环节，是控制论、系统论和 信息论三者的统一体，既具有一般控制的共性，又具有自己的独特之处。 2.1.1 成本、控制和成本控制的概念 成本一般是指企业在某项生产经营活动过程中所消耗的全部费用。成本分 为两种即广义成本和狭义成本。广义成本是指企业在生产经营过程中，为达到 一定的经营目的，获得各种特定资产（固定资产、流动资产、产品等）和劳务 而消耗的费用，它包括企业在生产经营活动过程中的一切支出。与广义成本相 比，狭义成本范围相对较小，仅仅是指企业为制造某种或多种产品而消耗的费 用。狭义成本重点强调成本是企业为生产特定产品来统计和计算的，是企业为 生产一定种类和一定数量的产品所消耗的费用。 控制是指项目管理人员按照原定计划来衡量所取得的成果，纠正与原定计 划的偏差，保证原目标得以顺利实现的经营管理活动；每一个控制程序都要经 过投入、转换、反馈、对比、纠正等基本步骤。项目开始实施，要按照原定计 划投入所需的人员、原材料、机器设备和各种信息，于是计划开始运行，项目 会取得一定进展，并持续不断输出当前项目的实际状况和实际投资、项目的进 度、项目的原定质量目标。由于项目的外部环境和内部因素随着时间的变化会 有所改变，因此项目的投资、进度、质量目标可能与原计划目标有所偏差，为 了最终实现原计划目标，项目控制人员需收集项目的各种有关信息，即项目投 资、项目进度、项目质量等信息，并对其进行分类整理与综合，同时与原计划 目标进行对比，以确定是否偏离了原计划。如果与原计划目标没有偏离或者偏 离微小，那么就按原计划继续进行；反之，如果实际的项目投资、项目进度、 项目质量目标与原计划目标有所偏离或偏离较大，那么就必须采取一定措施进 行纠正与补救。 根据信息传递的特点，可将控制分为前馈控制和反馈控制两种。控制作为 一种有目的的行为，其目标可分为两类：第一类是通过前馈控制来实现，即通 过控制引导系统达到崭新的、预期的状态；第二类是通过反馈控制来实现，即 要时刻保持系统的原有状态，状态一旦有所偏离，就采取措施将对其进行纠正。 前馈控制是指通过对输入信息的监控，预测系统可能出现的偏差，在偏差出现 之前就做出补救措施，调整系统到原有状态。反馈控制是把过程的输出信息同 时作为这一过程的输入信息，用信息触发动作，在整个系统中形成一个信息循 环。 成本控制的内涵是随着社会主义市场经济环境、当今社会的制造技术和管 理科学不断更新而逐步发展的。现代成本控制的内涵更丰富，更全面，它不仅 包括成本控制原有的涵义（在当前社会一定的生产条件下，通过对项目实际成 本进行事中与事后控制以达到原计划目标） ，而且发展到在项目成本形成前的计 划决策阶段和产品设计开发阶段，也就是对项目成本进行事前控制。 项目成本控制是指在整个项目的实施过程中，项目控制人员定期的收集项 目的实际费用支出情况，并与项目的原计划费用支出情况进行动态比较，如果 发现错误与偏差，则要及时采取一定的经济、技术与管理措施进行补救，以使 得项目的费用支出情况尽量与原目标一致。 施工项目成本控制是指在项目实施过程中，项目经理为更好的控制人力资 源、设备和原材料等费用的支出，降低项目成本达到原定的项目成本目标，所 进行的项目成本预测、核算、考核、资料整理以及报告编制等一系列活动。 2.1.2 项目成本控制的原则 成本控制的基本原则是建立在成本控制的概念基础上，根据项目的内外部 条件和客观需要逐渐形成的，它用来保证成本控制系统的规范性，保证系统的 正常运行，同时在进行成本控制活动时，也可作为行动的参考准则。 （1）全面性原则。全面性原则要求在项目实施过程中对项目实行两方面的 控制：全过程控制和全员成本控制。 全过程成本控制。项目的成本控制工作是随时间变化的，随着项目的进 展，项目控制人员需要对项目实际成本的支出情况和变化情况有所了解才能开 展项目控制工作，从而实现对其的有效控制。项目成本控制分为事前控制、事 中控制和事后控制三类。 全员成本控制。项目成本控制系统性强，涉及面广，不仅贯穿在项目的 每一个阶段，并且还涉及到项目实施过程中参与项目的所有管理部门和员工。 目前，大部分项目经理和项目人员都存在缺乏成本管理意识，如技术人员只考 虑质量和技术，没有成本意识，为了如期完工和取得较好的工程质量，不惜花 费大笔金钱购买昂贵机器。因而，要想真正有效的对成本进行控制，就必须注 重成本管理意识的培训，同时要健全和完善成本考核和监督制度，把成本管理 的责任细化到每个员工，充分调动全体员工的主动性和积极性，形成全员参与 良好气氛。工程项目成本控制涉及到其管理的各个环节，因此成本控制必须坚 持全面性的原则。企业和工程项目部的全体员工都要具有成本控制的意识，凡 是成本形成的每一环节，都是成本控制的范围，即项目施工准备阶段、项目施 工过程阶段、直至竣工交付与项目工程保修阶段，每一时期每一项经济业务都 应纳入成本控制的范畴。也就是说，成本控制要随着工程项目的实施而持续进 行，既不能有所遗漏，时有时无，也不能有时严格紧有时宽松，只有这样，才 能从各方面严防漏洞，杜绝铺张浪费。 （2）最优原则。因为资源总是有限的，所以企业的生存在具有一定约束的 空间下，在此约束空间下，企业以最优成本为目的，对成本进行控制，即最优 原则。企业要求施工项目在完成时不仅成本没有超过预算，而且能通过不断改 善，在保证质量的前提下能降低成本。成本可控制的环节包括投标、施工及竣 工三个阶段。 （3）及时性原则。成本控制的时间间隔应越小越好，也就是做到边干边算， 实时控制。企业的生产周期是不间断的，并且成本信息的反馈是事后的，这使 得信息的传递、处理以及成本控制措施的及时执行就变得非常重要，计划成本 制定出以前就应当提前做好成本预测和价格分析等工作。强调信息的及时性就 必须明确及时性与精确性的关系，在需要信息时，及时性往往比精确性更重要。 对成本发生偏差的原因，也应尽快分析，并采取有效措施纠正偏差，避免给企 业造成更大的损失。 （4）责权利相结合的原则。成本控制要真正发挥效用，必须把责任、权限 和利益(Incentive)三者结合起来，也就是坚持责权利相结合的原则。在成本控制 过程中，必须明确企业所有部门员工的权力与责任，建立健全成本控制责任制 度。在建立成本控制责任制时必须赋予责任部门一定的经济利益和权限，使其 具有搞好本部门成本控制工作的自主权。要使成本控制真正发挥作用，必须严 格按照成本控制责任制的要求，坚持责权利相结合的原则。因为工程项目成本 控制涉及面广，项目经理、工程技术人员和管理人员都对成本控制负有一定的 责任，所以必须形成覆盖项目全体成员的成本责任网络，并把其与员工奖金挂 钩，只有这样才能使工程项目的相关人员牢记成本管理责任。 （5）成本效益原则。实施成本控制的最终目的就是要取得良好的经济效益 和社会效益。在项目实际实施过程中，客户要求项目不仅工程质量好，而且进 度要快，这样很容易导致工程项目部员工在抓工程质量和工程进度的同时，忽 视对成本的控制。正确地处理好质量、工期和成本三大目标之间的关系，是工 程项目部的最终追求，也是经济效益和社会效益的统一。成本控制活动是降低 成本的手段，如果其自身都是缺乏效益的，成本控制也就没有存在的必要，因 此，也就应对其进行成本效益分析。 （6）系统性原则。成本控制系统通常都是根据企业的组织管理系统，按照 职能和部门不同，下放责任、权力和利益。即在成本控制过程中，按成本发生 地点和责任归属不同，分别落实到企业各职能管理部门，按职能的垂直和阶层 的高低界定责任。 （7）例外管理原则。例外管理原则主要应用于生产过程的成本控制。在生 产过程中，工程项目实际成本与目标成本的差异种类繁多，数量各有不同，要 把所有差异都进行系统分析，不仅没有必要，事实上也是一项不可能完成的任 务，因此对成本差异的研究，要重点抓差异要点，即例外事项。例外事项主要 有重要性、一贯性和特殊性三个特点。 （8）动态控制原则。项目实施是一次性行为，因而在其施工过程中应更重 视事前、事中的控制。在工程项目施工前应进行成本预测，编制成本计划，确 定目标成本；在施工阶段要严格执行成本控制计划，采取有效措施对成本进行 有效管理；同时，应建立反应敏捷的成本信息反馈系统，根据反馈信息采取有 效措施及时纠正成本偏差。 （9）整体性原则。整体性原则是指成本控制系统的成功与否，不仅取决于 系统的完善程度，更注重于它与其它管理系统的协调，即成本控制各子系统应 当合理协调、统一起来。任何子系统在孤立的状态中，都不能达到有效的综合 控制。此外，成本控制系统同时处于企业管理这个大系统中，其本身作为一个 子系统，同一也需要协调，只有这样才能确保整个企业管理系统发挥最佳效果。 2.2 施工项目成本控制内容 2.2.1 施工项目成本控制的步骤 成本控制是指比较项目施工计划成本与实际成本，如果发现施工计划成本 与实际成本有所偏差，及时分析其原因，采取适当的措施消除差异的反馈过程。 成本控制一般分为五步：（1）制定成本控制标准，即计划成本制定成本标准是 成本控制的前提，因此在施工前一定要做好成本预算，也就是指定出计划成本。 （2）成本控制标准的措施，即成本责任制成本控制标准制定后，各个部门都要 制定出相应的政策和制度，即成本责任制。领导与员工都要遵守其规定，尤其 是领导更要以身作则，保证其能正常实施，因此制定的成本责任制要具可行性， 并且必须严格执行。 （3）成本控制的实施是指在项目实施过程中对成本进行控 制，即施工项目的过程控制。在整个成本控制过程中，成本管理部门人员应当 深入到成本控制的实际工作中，进行实地调查研究，指导并监督成本控制的实 施；而其他部门员工则应当认真执行成本责任制，严格控制好项目施工过程中 的人员费，原材料费，设备费以及其他费用等。 （4）差异计算和分析，参考成 本控制标准，每月按时对正在施工项目的计划成本和实际成本进行比较，计算 出实际偏离值并分析产生差异的原因。 （5）采取措施消除差异，当施工项目的 实际施工成本与计划成本出现偏差时，应当根据工程的当前实际情况、对其差 异进行分析并预测其结果，同时采取一定措施减少施工成本偏差。纠正偏差是 施工项目成本控制中最重要的环节，只有通过纠偏，才能最终达到对施工成本 进行有效控制的目的。对偏差原因进行分析最终是为了采取有效措施实现成本 地动态控制和主动控制。 2.2.2 影响成本的主要因素及施工项目成本控制的对象 施工项目在施工过程中所发生的全部生产费用，如人工费、材料费、机械 使用费、办公费、差旅费、保险费、奖金以及项目经理部为组织和管理工程施 工所发生的全部费用等支出构成了项目的成本。项目成本的影响因素主要包括 项目范围，质量，工期，价格及管理水平，确定项目成本控制对象时主要依据 项目成本的影响因素。项目总的成本计划制定出来以后，必须把总成本计划进 行分解，分解成一个个的小成本计划，并把这些小的成本计划落实到小的工程 单元上并对其施工成本实施有效控制，只有这样工程项目的总成本才能控制在 计划之内。这就要求项目管理人员必须合理地划分和选择项目成本控制对象， 项目成本控制对象可以是工程项目的职能部门、施工队，可是某一部分工程项 目。但无论怎样划分，基本原则应该独立性，也就是说设计，计划，验收和结 算能单独进行。 2.2.3 施工项目成本控制的内容 成本控制主要是对项目成本计划的管理，项目成本控制对象主要包括施工 前期的成本控制、施工中的成本控制和竣工验收阶段的成本控制三个方面。 （1）施工前期的成本控制，项目工程的首要阶段就是项目投标阶段，在项目投 标阶段，项目经理，造价部门人员都应主动参与项目标书的制定，充分了解工 程情况，对招标文件内容进行详细研究，并预测投标工程成本。施工前的成本 控制主要分三步，分别是：根据项目图纸计算出工作量，调查并询问市场材 料价格，计算出施工成本。根据项目所需的技术设施计算出其购买费、现场 管理费、上级公司管理费和税金等，然后计算出承担该项目的全部直接支出， 同时还必须考虑各种不确定因素可能会影响成本，综合考虑这些因素之后制定 出公司投标报价的最低报价。最后提出投标决策意见，并咨询有关专家，及 时发现招标文件中存在的不足之处，为以后工程实施中索赔做好前期准备工作。 （2）施工中的成本控制，施工中的成本控制是指在项目施工过程中，严格控制 项目的每一笔支出，做到先算后干，边干边算，如果发现问题，要对其进行分 析，并提出处理意见或措施。项目施工的每一项工作都与成本相关联，所以在 项目施工过程中，要认真抓好每个岗位和每个工作的质量，同时应做好施工组 织的综合协调工作。工程施工是一个多种工作协调工作的过程，如果各种工作 协调不好，必然会影响工程进度，造成人力、物力和财力的浪费。项目计划部 的造价管理人员责任重大，技术工程人员申报已完成工作后，他们应当到现场 进行核实，对每月的成本原始资料进行收集整理，并把实际成本与预算成本进 行比较，看两者是否基本一致，如果两者之间存在偏差，项目部一定要非常重 视，立刻调查其原因，到底人工多开了，人工费亏了，还是采购价格较高，材 料费亏了等等。对于不同的原因采取不同的措施进行纠正，一定不要把亏损带 到竣工后，避免对后续施工造成不利影响。 （3）竣工验收阶段的成本控制，竣 工验收阶段是成本控制的收尾工作，即最后一个阶段。竣工验收阶段工作主要 包括以下三个方面：做好工程验收资料的收集、整理和汇总工作。对工程 验收资料认真分析，保证资料的完整性，可靠性。把这些资料提交给预算部 门。预算部门将项目实际成本与预算成本进行比较分析，并且要保证预算的全 面性，避免有所遗漏而影响工程项目经济效益；材料管理人员要及时做好机械 和材的清退和转移工作，尽量避免浪费节约成本；如果在项目过程中出现变更 情况，要及时准备好各种所需资料以完成变更的各项手续。成本控制与企业的 经济效益息息相关，工程项目的所有环节都要进行成本控制，也就是要把成本 控制工作贯穿施工项目整个过程，只有这样，企业才能获取最大的经济利益， 在激烈的社会主义市场经济竞争中生存下来。 第 3 章 建筑施工项目成本控制的现状分析 3.1 施工项目成本控制的现状 改革开放后，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，成本控制方法在我 国取得了很大的发展，但是很多建筑企业依然采用传统项目管理模式，这种管 理模式有许多不足之处。例如，成本管理不对整个项目的施工过程进行管理和 控制，而在项目结束后对项目总体进行核算才得知项目的盈亏情况，项目一旦 出现亏损，没有时间来补救；项目缺少或者根本就没有施工预算，不能将项目 计划成本与项目施工过程中实际消耗的成本进行比较，不能及时发现偏差，及 时纠偏；在项目施工过程中片面强调工程进度，不考虑进度加快是否会导致项 目成本的增加等。进入新世纪，随着市场竞争的加剧，我国的商业环境发生了 很大的改变，成本管理在我国也发生了一些变化，主要表现为成本管理意识不 断增强、新的管理技术和方法不断应用、管理有效性的持续探索以及更加重视 成本信息的作用等。但是，从整体来看，大部分企业的成本管理仍采用传统的 模式，成本管理体系还远远没有建立和完善。 3.1.1 成本控制短期行为显著 进入心世纪，虽然我国施工企业在成本控制方面取得了一定的进步，但还 存在需要改进之处，许多企业成本控制的短期行为比较显著39，具体表现在 以下两个方面：（1）重结果，轻监控。成本控制战略既应重视过程监控，也应 要重视结果，因为结果是过程监控的最终体现，两者不可有所偏倚。但是，目 前我国大多数建筑施工企业只是重视最终的成本控制目标是否达到，轻视甚至 根本不考虑控制过程如何实施，如何对其进行有效监控。如果没有过程监控， 项目整个施工过程中得到的有益经验就不能得到有效的总结和推广，项目执行 过程中出现的问题及其解决办法也得不到很好的总结和吸收，这样的做法对以 后的成本控制管理根本没有任何作用。 （2）重制定，轻执行。建筑类企业一般 都比较重视成本控制战略的制定，这一方面是为了满足企业管理程序与形式的 要求，另一方面成本费用控制战略对费用的控制也确实有一定程度的指导作用。 但是，成本控制战略重在执行，优秀的成本控制战略如果不能得到切实有效的 实施，也只是一纸空文。 3.1.2 成本控制方法不完善 在传统的项目成本控制中存在着一种现象十分严重，即经济分析与技术分 析脱节。长期以来，投标报价没有把组织设计考虑进去，并且不重视不同技术 方案的技术经济评估，不考虑施工方案，因此使项目成本管理失掉了技术支撑。 同时，在传统的成本管理模式中，在制定项目报价时，都是依据政府提供的各 种取费系数和市场价格来计算，但是政府提高的各种取费系数是否准确，是否 需要调整报价人员并不关心，因此使报价往往忽略市场因素，缺乏竞争力，在 竞争激烈的市场经济环境下这种模式必然被淘汰。 3.1.3 成本控制制度制定不完善 在社会主义市场经济中，建筑施工企业正常运行的基本条件有两个：制度 和文化。制度建设是根本，文化建设是有益补充。目前，我国类建筑施工企业 都普遍存在这样三个问题问题： （1）成本控制制度建设不到位，制度不完善； （2）制定项目成本控制制度时考虑不全面，没有包含成本控制的各个方面； （3）考虑制度内容时只是从如何规范成本控制行为的角度出发，很少考虑 甚至不考虑成本控制制度的可行性。 3.2 我国建筑工程成本控制存在问题的原因分析 3.2.1 尚未形成完善的责、权、利相结合的成本控制体系 根据经济责任制的要求，目标成本要得到有效控制，必须坚持责权利三者 相结合的原则。项目经理在整个成本控制体系中享有崇高的权力，但同时对项 目成本和项目效益也负有很大的责任，只有在享有权力的同时赋予一定的责任， 才能更好完成自己应承担的责任。此外，项目经理要定期对各部门员工在成本 控制中的表现与业绩进行检查和考评，把员工业绩与工资、奖金挂钩，做到奖 罚分明。但是，目前建筑企业的项目成本控制体系还不完善，没有把责、权、 利三者很好的结合起来，仅仅依靠项目经理和财务管理人员对成本进行控制， 其他员工都缺乏项目成本控制的意识和责任。其实，成本控制本身对每个员工 来说既是一种权力也是一种义务，在成本控制过程中，各个部门领导和员工都 认真履行自己所承担的责任。 3.2.2 缺乏全过程的成本控制 建筑施工项目确定以后，要经历项目前期准备、工程施工、项目验收、回 访保修等四个阶段，每个阶段会有人力、物力与财力的消耗和支出。项目施工 成本的发生和形成贯穿于从项目前期准备到项目竣工验收直至回访保修期满的 整个项目施工过程，因此成本控制工作要贯穿于项目的各个阶段，不能时断时 续，也不能有时紧有时松，要使项目成本处于在有效控制之下。成本要得到有 效控制，必须有规范化的过程控制程序。 （1）管理控制程序施工企业应当建立项目施工成本管理的评审程序和评审 组织，评审组织根据评审程序，定期检查成本控制人员在成本管理过程中的管 理行为是否按照已建立的评审程序和方法进行；如果在检查过程中发现问题， 要及时分析并采取有效措施纠正错误。 （2）指标控制程序施工企业应当确定施工项目成本目标及月度成本目标， 搜集项目成本信息，监控成本形成过程，同时要分析偏差原因，到底是客观原 因还是人为之故，及时制定对策并予以纠正，保证项目成本没有超出预算。用 成本指标考核管理行为，用管理行为来保证成本指标。 第 4 章 建筑施工项目成本控制的措施 4.1 施工项目成本控制方法 4.1.1 内控法 内部控制是指为了保证施工过程活动的有效进行和防范错误的发生，项目 施工企业制定和实施的一序列政策与法规。所谓内控法，就是指在内部控制的 原则基础之上，运用其内在的相互制约机制对项目施工的全过程实施控制，从 而使得项目施工过程中的各项活动能在预定的轨道上有序执行，达到预期目标 的一种方法。内控法只有通过内部构成要素（主要是内控环境和控制程序）的 相互合作、相互配合、相互协调才能有效的发挥其作用。 4.1.2 目标成本法 目标成本法是目标管理的原则和方法在成本控制中的运用，是首先制定最 终目标，然后根据目标对成本进行控制的一种方法。目标成本法以目标成本为 依据，对其进行分解，然后运用控制和考核手段对企业生产经营活动的整个流 程实行全面的监控，以期达到既定经济效益的一种科学有效的方法。 4.2 施工项目成本控制的措施 4.2.1 建立健全各种制度体系 成本费用管理是由成本预测、决策、预算、核算、控制、分析与考评等环 节组成。在项目施工过程中，如果成本出现偏差，通过对其进行分析和评价， 把成本控制与项目实施、技术及经营管理各方面结合起来进行综合系统分析， 就能清楚了解项目成本发生偏差的原因。在此基础之上，总结成本控制方面各 种经验和教训，逐步掌握成本变化的规律，为管理者正确做出成本决策，制定 确实可行的成本控制措施提供参考，达到有效控制项目成本、提高经济效益的 目的。因而，必须构建完善的建筑施工项目成本控制分析评价制度、预算制度 和超预算审批制度，并且要建立基于实际工作量的分析与评价体系；同时要加 强施工项目成本控制意识的培训。 4.2.2 完备定额管理工作 定额是指在项目实施过程中，在一定生产技术水平，人力、物力和财力的 消耗所应达到的数量限额。定额管理是成本控制基础工作的核心，但在建筑项 目施工管理过程中，许多员工甚至是部门领导对定额管理认识不足，不重视定 额管理和内部定额的制定。在日常工作中，项目管理者在对外劳务分包中定价 不合理，没有认清定额管理工作是成本控制的重要环节和关键工程，从而影响 成本控制的目标。完备定额管理工作，对于项目部甚至真个施工企业来说都是 至关重要的。 4.2.3 强化成本的过程控制 成本管理制度和过程控制制度是规范建筑企业施工项目成本费用发生行为 和进行有效过程控制的基础。根据施工项目的整