关于待处理偿债物的调查报告－会计调查报告

1 / 13 关于待处理偿债物的调查报告会计调查报告 一、基本情况 截至 200*年五月底，我行待处理偿债物科目余额 76510万元，其中一年以内待处理偿债物 69177 万元，逾期未处理偿债物 6658 万元，已处理待处理偿债物 4645 万元，待核销偿债物折价 674 万元。 自 97 年 10 月设立待处理偿债物科目以来，我行的待处理偿债物呈快速增长势头，一年半时间内，增长到亿元，平均每月增长 4250 万元，占各 项项贷款的比重也从 97 年年底的 上升到今年五 月月底的 。 从统计情 况况看，全行累计接收偿 债债物 80926 万元， 其其中房屋建筑物 48 万 平平方米，价值 43330 万元，占 %;土地 16603亩，价值 178885 万元，占 %;车辆 1169 辆，价值 2934 万元，占 %;设备 17786 台，价值 5341 万元，占 %;其他 11 435 万元，占 %。 在在其他项目中，大到皮 衣衣、彩电，小到肥皂、 袜袜子，可谓琳琅满目， 应应有尽有。 在已处理 偿偿债物中，土地亩，价 值值 2457 万元，房屋 1 3582万元，价值 1 158 万元，共占 %，实际变现 3878 万 元元，损失767 万元， 损损失率 %。 二、存在 的的主要问题 2 / 13 (一 )待 处处理偿债物涉及的待转 营营业收入核算办法不够 合合理 ，直接对我行效益 产产生不利影响 按总行 待待处理偿债物核算的帐 务务处理规定，在收到待 处处理偿债物时，借记待 处处理偿债物科目 (一年 以以内待处理偿债物 );贷贷记贷款本金、应收利 息息、催收利息，其中冲 减减催收利息的部分，同 时时借记待转营业收入， 贷贷记利息收入。如果入 帐帐的待处理偿债物能够 在在一年内变现，而且不 发发生变现损失，这种帐 务务处理方式无疑是准确 合合理的。然而待处理偿 债债物本身就是我行在贷 款款单位无力偿还贷款本 息息的情况下，不得已采 取取的保全措施，在实际 处处理时，普遍存在较大 损损失。虽然总行为处理 和和核算变现 损失，设置 了了 “ 待核销偿债物折价 ” 二级科目，但从维护 我我行权益和效益的角度 来来看 ，对于涉及的待转 营营业收入的核算仍很不 合合理，主要是把变现过 程程中可能产生的损失也 视视利息实收，将采用收 付付实现制核算的催收利 息息直接纳入权责发生制 核核算的范围，无形中既 多多计了利息收入，又虚 增增了利润，从而使我行 在在承担偿债物变现损失 的的同时，必须垫交营业 税税和所得税。根据统计 ，我行已实际入帐待处 理理偿债物冲减催收利息 虚虚增利息收入 5633 万万元，需多交营业税金 近近 500 万元。 (二 ) 对部分派生的收支项 目目核算规定不够明 确， 给给会计核算带来很大不 便便 由于待处理偿债物 收收回的条件和环境存在 很很大差异，接3 / 13 收的实物 形形态和处理的方式也是 千千差万别，而总行的核 算算办法相对比较笼统， 有有些实际处理过程中的 细细节问题规定不够明确 ，会计处理较为困难。 一是在偿债物接收入 帐帐环节，根据总行核算 办办法，对收到的偿债物 应应按评估的金额入帐， 但但当待处理偿债物评估 金金额大于我行债权时， 则则没有明确的帐务处理 方方式，若按评估金额计 入入待处理偿债物借方， 贷贷方缺少对应科目，若 按按贷款本息计入贷方， 则则有一部分偿债物无法 入入帐，均不符合有关会 计计平衡的规定。 二是 由由于偿债物种类繁多， 处处理变现均存在很大难 度度，闲置不仅不能产生 收收入，而且还要相应增 加加保管费用，更不利于 资资产的维护和保养，因 此此，不少行为减少损失 对对部分偿债物采取了出 租租的方式。然而，总行 对对待处理偿债物的租金 收收入的核算没有具体的 规规定。由于此类出租的 偿偿债物大多看是房屋、 车车辆等固定资产，但又 不不在我行固定资产科目 核核算，不能定期计提折 旧旧。如果这部分固定资 产产类的偿债物能够变现 ，在变现处理的资产价 值值评估过程中必然将我 行行收回至评估的时间作 为为资产的折旧期限，计 算算资产 折旧从评估价值 中中抵扣，变现价值肯定 要要低于偿债物的入帐金 额额。同时出租资产收取 的的租金，作为待处理偿 债债物的派生收入，应视 为为资产在保管过程中损 耗耗的一种补偿，担在总 行行现有的会计核算办4 / 13 法 中中没有具体的核算规定 ，只能计入收入科目， 虚虚增利润，同时又涉及 到到纳税的问题，对我行 的的效益产生不利影响。 三是在待处理偿债物 的的收回、保管和处理的 各各个环节中，均需发生 多多种费用支出，特别是 对对变现之前各环节发生 的的各类费用，在待处理 偿偿债物的核算办法中都 没没有具体规定。首先在 以以物抵债环节，如通过 诉诉讼程序收回 债权，则 必必须向法院支付一定的 诉诉讼费和执行费等，无 论论法院裁定还是双方协 商商，在偿债物收回入帐 之之前均需进行严格的资 产产评估，又将按评估金 额额向资产评估机构支付 数数额不小的评估费用。 其其次在产权变更，办理 资资产过户手续时，又需 缴缴纳各种各样的过户费 用用。在保管环节，需支 付付仓储、看管等各种保 管管费用。同时在变现之 前前的各 环节，凡涉及 土土地、房产、车辆等资 产产的产权变更、占有， 均均需按税法规定，缴纳 交交易税、印花税、房产 税税、土地使用税、车船 使使用税等各种税金。这 部部分费用支出均属于待 处处理偿债物相关的派 生 费费用，与正常的业务管 理理费用有着较大区别， 如如在业务管理费中列支 不不仅不够合理，同时也 会会给本就捉襟见肘的费 用用指标带来更大的压力 。 (三 )待处理偿债 物物相关税费征收规定对 我我行极为不利 目前我 行行收回的待处理偿债物 主主要以房产、土地和车 辆辆为主，但此类资产在 接接收、占有和处置过程 中中均涉及多种税5 / 13 费。一 是是收回集体所有制的土 地地，由于根据中华人 民民共和国土地管理法 规规定，不得自行转让， 必必须根据有关法律规定 ，经国家征用变为国家 所所有后，才能办理转让 、过户手续，此间我行 需需按土地转让金额的一 定定 比例缴纳土地出让金 ; 二是在接收、处置过 程程中办理土地、房产的 过过户手续，税务部门均 视视同正常的房地产交易 ，按照交易金额征收交 易易税 ;三是在偿债物产 权权转移到我行后，税务 部部门对划给我行待处理 的的土地、房产和车辆等 偿偿债物作为自用处理， 依依照 税法规定分别向我 行行征收土地税、房产税 和和车船使用税。由于待 处处理偿债物只是我行保 全全资产，收回债权的一 种种手段，土地、房产和 车车辆产权的转移与自行 购购置有着本质上的区别 ，并非留为自用，产权 变变更只是暂时的、过渡 性性的，如果贷款单位直 接接以货币资金方式归还 贷贷款，根 本涉及不到此 类类税费，因此两次征收 过过户费、交易税以及过 渡渡期间征收的房产税、 土土地使用税、车船使用 税税显然是不合理的。同 时时，企业采取以物抵债 方方式偿还贷款，主要是 由由于没有偿债能力，而 且且不少企业本身已名存 实实亡，欠税现象较为普 遍遍，因此不少地方税务 部部门在不同程度上把此 类类资产产权转移作为扩 大大税源的一次机遇，进 一一步加大征管力度，更 使使我行处于不利地位。 (四 )接收偿债物种类 繁繁多，变现困难很大根 据据统计调查，一方面， 实实行以物抵债的企业大 多多资不抵债，无法正常 经经营，偿债物品普遍变 现现能力很差，同 时由于 多多数此类企业6 / 13 多头举债 ，在收回待处理偿债物 时时，经办行存在 “ 饥不 择择食 ” 的现象，往往对 偿偿债物的变现难度考虑 不不足 ;另一方面，我国 目目前尚未出台有关偿债 物物处理的法规、办法， 偿偿债物的处理无章可循 ，同时，偿债物处理市 场场刚刚开始建立，发育 极极不完善，偿债物处理 的的渠道过窄，这些都加 大大了变现的困难。从我 行行变现情况来看，全省 8 亿多的待处理偿债物 目目前仅处理 4645 万 元元，变现比例不到 6%，并且随着 时间的推移 ，待处理偿债物的价值 逐逐渐损耗，处理将越来 越越困难。从偿债物变现 的的难度分析，比较突出 主主要有以下几种情况： 一是接收的部分名存 实实亡企业的废旧厂房、 专专用设备。由于企业帐 簿簿资料相对较为齐全， 因因此无论其固定资产还 是是库存商品，成本资料 均均有据可查，在地方保 护护等外部因素的影响下 ，评估价值普遍不低， 但但偿债物品实际的利用 价价值很小，变现处理过 程程中，基本处于有价无 市市的状况，变现非常困 难难。 二是跨地区接收 的的待处理偿债物。此类 偿偿债物主要是由于以前 年年度经营不规范跨区贷 款款形成的，偿债物以土 地地、房产等不动产为主 ，受地域、政策、环境 等等条件的限制，处理极 为为困难。 三是地处偏 远远， 尤其是在农村的房 产产和土地。如某集团公 司司在我行贷款本息合计 33549 万元，因融资 成成本高和经营7 / 13 不善，无 法法按期归还贷款，经该 市市第二评估事务所评估 ，将集团公司名下的饲 料料加工厂、第一肉鸡厂 、第二肉鸡厂、种鸡厂 、猪厂、砖瓦厂和村委 办办公楼的房屋、设备和 土土地使用权作价万元抵 偿偿我行债务。该集团公 司司地处农村，距县城 40多华里，当地村民无 力力购买或承包，外地人 又又不便介入，因此变现 极极为困难，而且不易管 理理。 四是从商品流通 行行业接收的各种商品。 这这类物品一般是由于商 家家经营不善，我行接收 的的库存商品，既有家电 、煤炭等大件物品，也 有有肥皂、内衣、鞋袜等 日日用小商品，花样繁多 ，但普遍质量较差，销 路路不好，变现非常困难 。 (五 )资产接收、 价价值评估以及变现处理 缺缺乏统一的标准 从调 查查情况看，由于总行没 有有确定可以作为偿债物 的的具体的资产种类，因 此此经办行在我行债权受 到到损失特别是贷款企业 基基本丧失还款能力的情 况况下，普遍基于一种“ 抢抢”一点是一点、少损 失失一分是一分的良好愿 望望，接收了很多难以处 理理的偿债物，其中部分 偿偿债物变现收入甚至有 可可能无法抵补接收、保 管管过程中发生的费用支 出出。由 于没有固定统一 的的评估机构，待处理偿 债债物在评估时，经办行 一一般都是临时委托评估 机机构或法院指定评估机 构构，难以建立长期稳定 的的合作关系，评估机构 容容易受到借款单位或地 方方政府的影响，致使评 估估费用普遍偏高。同时 对对于待处理偿债物的变 现现处理也缺乏具体的规 定定和必要的授权，致使 基基层行在具体执行中无 章章可8 / 13 循，不少行在处理 损损失较大的情况下，由 于于担心承担责任，犹豫 不不决，贻误处理商机。 (六 )偿债物折价核销 的的规定不明确，实际操 作作非常困难 总行待处 理理偿债物会计核算手续 中中规定，对待核销偿债 物物折价的核销 ，视同呆 帐帐贷款管理，按规定程 序序报批核销。但呆帐贷 款款除纳入国家试点城市 范范围的企业兼并破产和 减减员增效之外，必须经 过过人民法院宣布破产， 并并报经省财监办批准， 方方能核销。而实行以物 抵抵债的企业大多是名存 实实亡，并没有经法院宣 布布破产，因此变现后的 损损失不可能按呆帐贷款 核核销的有关规定整理出 完完备的核销材料，因此 核核销的有关规定无法操 作作。 (七 )地方政府 和和有关职能部门在待处 理理偿债物的接收和变现 过过程中发挥的作用对我 行行产生了很大影响 调 查查发现，我行在待处理 偿偿债物的收回、保管和 处处理等多个环节受地 方 政政府和职能部门有关政 策策和做法的影响较大， 合合作关系处理恰当可为 保保全我行信贷资产提供 很很大帮助。如 a 县生产 资资料服务公司由 a 县财 政政局提供担保跨区向b 县县支行贷款，由于贷款 单单位无力还款，担保单 位位又拒不履行还款义务 ， b 县法院派出 40 余 名名法警进驻 a 县财政局 长长达20 多天，经新闻 媒媒体曝光，由 a 县政府 出出面，不仅以 402 万 元元的土地和房产抵偿我 行行债务，而且免费代办 所所有过户手续，最大程 度度地保全了我行资产。 但但处理合作关系的主动 权权9 / 13 很大程度上并不掌握 在在我行手中，受部门利 益益和地方 保护主义因素 的的 影响，地方政府及职 能能部门的政策和做法往 往往更侧重和倾向于贷款 单单位。如某市商贸城集 团团公司因筹建商贸城向 我我行贷款，后因经营不 善善无力还贷，地方政府 为为解商贸城燃眉之急， 以以文件形式确定商贸城 部部分房屋出售底价，并 以以此为依据，促使商贸 城城与各家银行签订房屋 转转让合同，办理以物抵 债债手续。否则视同放弃 债债权，各行为避免债权 被被悬空，只能被迫接受 ，分配给我行的天山楼 部部分评估价值 1680 元元 /平方米，而据我行 中中介部测算，当时每平 方方米仅为 1200 元。 类类似的现象在待处理偿 债债物的接收过程中极为 普普遍。 三、几点建议 (一 )健全制度，强化 管管理。针对目前全行待 处处理偿债物管理各环节 存存在的问题，建议总行 尽尽快制定出更加系统的 管管理办法，从评估、收 回回到保管、变现、核销 等等各个环节做出明确规 定定。一是在接收环节， 尽尽可能明确全行可以作 为为偿债物的资产种类， 促促使经办行认真测算投 入入产出，有选择的接收 偿偿债物。二是在保管环 节节，应明确责任部门和 保保管方式，尽可能减少 损损耗。三是在处理环节 ，按照损失金额和损失 比比例双重标准确定相应 的的授权范围，以便于经 办办行能够及时按照授权 范范围，对偿债物适时作 出出处理。四是制 定待处 理理偿债物的具体核销办 法法，明确核销的具体条 件件、手续以 及时间范围 ，促使经办行尽可能在 折折价损失发生的当期进 行行核销，避10 / 13 免集中核销 给给核销年度损益产生过 大大的冲击。五是建立完 整整的偿债物报告体系， 定定期编报偿债物报表， 全全面反映偿债物的管理 及及处理情况。 (二 )改改进和完善会计核算办 法法。从规范核算、提高 效效益的角度出发，建议 总总行在遵守相关财经法 规规的前提下，改进和完 善善待处理偿债物的核算 方方式。 一是对待处理 偿偿债物涉及的待转营业 收收入的核算方式进行调 整整，建议增设一个过渡 性性科目，比如“待转待 处处理偿债物收入”，在 偿偿债物入帐时，对冲待 转转营业收入。会计分录 ： 借：待处理偿债物 贷：贷款本金 应收 利利息 催收利息 ; 同时，按收取冲减的 催催收利息，冲转待转营 业业收入 借：待转营业 收收入 贷：待转待处理 偿偿债物收入 在偿债物 变变现时，如果抵顶债券 全全额收回，会计分录： 借：科目 (银行存 款款等 ) 变现金额 贷 ：待处理偿债物 二级 科科目 11 / 13 同时，增加收入 借：待转待处理偿债 物物收入 贷：利息收入 1、如果变现过程中发 生生变现损失，但损失额 小小于冲减的催收利息数 额额时，会计分录： 借 ： 科目 变现金额 待转待处理偿债物收 入入 贷：待处理偿债物 同时，按变现损失与 冲冲减催收利息的差额， 作作如下会计分录： 借 ：待转待处理偿债物收 入 贷：利息收入 2、如果变现损失与冲减 催催收利息数额相等，会 计计分录如下： 借： 科目 (如现金 ) 变 现现额 待转待处理偿债 物物收入 贷：待处理偿 债债物 3、如果变现损 失失大于冲减的催收利息 数数额，作如下处理： 借借： 科目 (如现金 ) 变现额 待核销偿 债债物折价 损失额 12 / 13 贷 ：待处理偿债物 核销 时时，会计分录： 借： 待待转待处理偿债物收入 费用科目 (准备金 ) 贷：待核销偿债物 折折价 二是建议在待处 理理偿债物科目下，增设 7 544(待处理偿债 物物派生收入 )和 75455(待处理偿债物衍生 支支出 )两个二级科目， 按按原债务人设户，专门 核核算待处理偿债物在变 现现前发生的收入和支出 的的费用，变现后，不足 抵抵偿部分视同偿债物折 价价一并核销，净收入部 分分计入 “861 营业外 收收入 ” 科目中“ 其他收 入入 ” 。 (三 )加强与 相相关部门的合作，为最 大大限度地减少偿债物损 失失创造较好的外部环境 。由于偿债物在接收、