《税收筹划与财务管理》(总字第四十二期).doc

企业税收筹划与财务管理文章精选2008年第15期北京大成方略纳税人俱乐部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club本资料内容主要选自报纸、杂志及网络免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习目 录 （2008年第15期 总字第四十二期）2008年8月1日1、以物抵账的纳税筹划-32、先抵扣再转出获得资金时间价值-43、分立废旧物资收购部门的案例分析-64、优惠大门向“核定”纳税人徐徐打开-75、企业捐赠实物的税务处理-146、企业对外捐赠的财税处理与差异-167、从现金账户中发现问题-188、金融企业三类呆账损失可税前扣除-219、金融资产转移会计与税务处理的差异（三）-26一、税收筹划以物抵账的纳税筹划案例： 1999年6月，某市一家水泥厂以每吨200元（含税价）的价格销售给一家建筑公司5000吨水泥，价款共计100万元。因该家建筑公司资金紧张，无力支付货款，建筑公司表示愿用其闲置的一幢办公楼（市场价格为100万元）抵顶所欠水泥厂的货款。水泥厂为不受损失，初步同意接受该抵顶方案，并欲将该办公楼以市场价对外销售，以此收回建筑公司所欠的货款。 分析： 若水泥厂先用债权抵顶换得建筑公司办公楼的产权，对于建筑公司来说，其用不动产产权抵账，视同销售不动产，应就此行为缴纳营业税及相关税费；水泥厂将来销售这幢办公楼以收回账款，对水泥厂来说再次发生销售不动产行为，依照规定，同样缴纳以下税费： 营业税：1005%=5万元 城建税：57%=0.35万元 教育费附加=53%=0.15万元 （假定不考虑印花税、契税等税种） 以上三种税费合计共5.5万元。 若水泥厂采用这个方案，可收回100万元的账款，但另需额外付出5.5万元的税费。因此，水泥厂需改变收账方式，建议水泥厂与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系办公楼买主，然后建筑公司用售房款来偿还其欠水泥厂的账款。经多方联系，建筑公司找到了买主，建筑公司取得售楼款后随即清偿了水泥厂的账款，水泥厂得以全额收回账款。 在本例中，债权人水泥厂通过行为方式转换，将收账过程中，不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的税费支出。（来源：中国税网 ）先抵扣再转出获得资金时间价值国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发200317号）规定：“增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。” 针对这一规定，纳税人应当注意专用发票认证抵扣的时间限制，以避免造成不必要的损失。 购进工程物资处理例如：2006年1月，甲公司购进一批工程物资，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，发票注明价款为30万元，税额为5.1万元。因为购进的是工程物资，甲公司未到税务机关申请认证抵扣。2006年5月工程完工，甲公司将剩余的11.7万元（含税）工程物资按账面价值对外出售。甲公司账务处理如下： 1购进工程物资时，借记工程物资35.1万元；贷记银行存款35.1万元。 2工程领用时，借记在建工程23.4万元；贷记工程物资23.4万元。 3出售工程物资时，借记银行存款11.7万元；贷记其他业务收入10万元、应交税金应交增值税（销项税额）1.7万元。借记其他业务支出11.7万元；贷记工程物资11.7万元。 由于购进工程物资取得的专用发票已经超过认证抵扣期限，不得再申请抵扣进项税额。因此，甲公司出售工程物资应负担的增值税为1.7万元。 筹划方案：甲公司购进工程物资时，可先作为原材料入账，同时将取得的增值税专用发票送税务机关认证抵扣，工程领用时再作进项税额转出。甲公司可作如下账务处理： 1购进工程物资时，借记原材料30万元、应交税金应交增值税（进项税额）5.1万元；贷记银行存款35.1万元。 2工程领用时，借记在建工程23.4万元；贷记原材料20万元、应交税金应交增值税（进项税额转出）3.4万元。 3出售工程物资时，借记银行存款11.7万元；贷记其他业务收入10万元、应交税金应交增值税（销项税额）1.7万元。借记其他业务支出10万元；贷记原材料10万元。 筹划后，出售工程物资应负担的增值税为0（1.7+3.45.1）。此外，先认证抵扣再作进项税额转出，可能会推迟部分增值税纳税义务发生时间，获得资金的时间价值。超过认证抵扣期限的补救措施 如果由于某些原因，纳税人取得的增值税专用发票未在90天内申请认证抵扣，那么这部分进项税额就不能从销项税额中扣除，在增加增值税负担的同时加大了进货成本，降低了利润。笔者认为，对超过认证抵扣期限的增值税专用发票可采取以下补救措施。 超过90天未认证的专用发票，可将发票联和抵扣联一起退还开票企业，由开票企业先以退回的发票为依据开具一张红字发票，并将收到的原发票联和抵扣联粘贴在红字专用发票联后面，然后立即开具一张同样内容的正数发票。按上述方案不会增加开票方收入和销项税额，但是接受方收到新的专用发票又重新拥有了申请认证抵扣的权利。 需要注意的是，税法对货物销售退回增值税专用发票的处理有明确规定，而且有些地区对重新开票行为作了限制性规定，纳税人应当事先咨询当地主管税务机关，在得到认可后才可按上述方法处理。（来源：中国税网）分立废旧物资收购部门的案例分析根据财政部和国家税务总局2001年04月29日发布的关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知（财税字2001第078号），自2001年5月1日起，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。同时，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。根据以上规定，使用废旧物资进行生产的企业可以将原来属于企业内部的收购部门进行独立，以适用以上的抵扣规定。 例如，某造纸厂是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业的主要业务是将废纸经脱墨等程序加工成日用纸制品。长期以来，企业有大量原材料来源于民间收购者。由于对方不能开具增值税专用发票或其他合法的抵扣票据，企业长期有大量原材料不能抵扣进项税额。 根据前述的抵扣规定，该企业为了抵扣进项税额，也曾改为从当地正规的废旧物资经营单位收购废纸，并由其开具可抵扣进项税额的发票。但由于收购价格较高，企业虽然增值税负担有所下降，但利润总额并未有明显提高。 笔者的建议是，该造纸厂应采取企业分立的方式，将原来的收购部门分立为一个废纸收购企业，并使该企业具有独立的法人资格，实行独立核算。这样，新企业属于专门经营废旧物资的企业，可以为造纸厂开具合格的发票，造纸厂就可以按照买价和10%的抵扣率抵扣进项税额。同时，根据前述的税收法规，废旧物资经营企业销售其收购的废旧物资免征增值税。（来源：中国税网）优惠大门向“核定”纳税人徐徐打开企业所得税核定征收办法（试行）（以下简称办法）已从今年1月1日起执行。办法取消了原核定征收企业所得税暂行办法中“核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策”的规定，因此不少纳税人致电询问，核定征收纳税人是否可以享受企业所得税优惠？可以享受哪些企业所得税优惠？ 随着办法的发布和执行，企业所得税优惠的政策大门已向核定征收纳税人徐徐打开。但是目前，核定征收纳税人享受具体税收优惠的条件和程序尚未明确，核定征收纳税人享受企业所得税优惠还处在政策层面，如何落实还得等待。 核定征收纳税人多年与税收优惠无缘 根据国家发展和改革委员会、原信息产业部等部门公布的数据，到2006年底，我国中小企业和非公有制企业的数量已经超过4200多万户，占全国企业总数的99.8%.其中，经工商部门注册的中小企业达到430多万户，个体经营户达到3800多万户。根据税法的相关规定，我国大部分小企业被税务机关采取核定征收的方式缴纳企业所得税。 根据2000年国家税务总局发布的核定征收企业所得税暂行办法规定，企业所得税核定征收纳税人主要包括：依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的等。 2000年的核定征收企业所得税暂行办法明确，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。纳税人按规定在享受企业所得税优惠政策期间或优惠政策到期后3年内，如出现应采取核定征收方式征收企业所得税情形之一的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款。 有关专家表示，之所以对这些小企业实行核定征收的方式征收企业所得税，主要原因就在于这些小企业财务制度不健全，难以准确核算收入和费用，达不到查账征收企业所得税的要求，无法计算相应的成本扣除。另外，不让核定征收企业享受税收优惠，也是为了鼓励和督促小企业建账健制。 由于上述规定，多年来核定征收纳税人与企业所得税优惠无缘：虽然属于新办企业，但不能享受减免税优惠；招用下岗失业人员就业，也不能享受就业再就业优惠等等。比如，记者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨询公司，招聘了4名下岗职工做业务员。这位朋友知道一些税收政策，认为新办的企业可以享受减免1年企业所得税的优惠；招聘4名下岗职工做业务员，达到了享受减免税的条件，于是向税务机关申请减免税。但税务机关认为，公司仅聘请了一名代账会计负责记账，账簿设置比较简单，大量的收入不开具发票，一些费用支出也没有相应合法单据入账，甚至有些支出没有入账，因而成本核算不准确，不符合查账征收条件。税务机关对其采取核定征收的方法征收所得税，每月缴纳企业所得税2000元。税收优惠必须是符合查账征收条件的企业才能享受，朋友的公司最终没有享受到企业所得税优惠。 办法给核定纳税人带来希望 办法是根据新企业所得税法及其实施条例、税收征管法及其实施细则制定的，办法中核定征收企业所得税的范围、核定征收企业所得税的方法等内容与企业所得税法及其实施条例、税收征管法及其实施细则的规定基本一致。其主要变化有三个方面，一是规定了核定应税所得率方式的适用情形，调整了应税所得率幅度标准。二是明确规定特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用办法，特定纳税人由国家税务总局另行明确。这就意味着，对特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人将不采取核定征收办法。三是取消了过去核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定，符合条件的核定征收纳税人也可以依法享受税收优惠。 有关专家认为，取消过去核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定是办法的最大亮点，其为核定征收纳税人享受企业所得税优惠带来了希望。 办法为什么要取消核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定呢？主要原因是企业所得税法及其实施条例的公布和实施。企业所得税法及其实施条例对过去的企业所得税优惠政策进行了重大调整，绝大部分企业所得税优惠政策被取消，纳税人依法可以享受的企业所得税税收优惠政策实际上已所剩无几。 为了扶持中小企业的发展，企业所得税法在税收优惠一章中专门规定了小型微利企业的税收优惠政策。企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业适用的税率比25%的法定税率低了5个百分点。企业所得税法实施条例规定，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 既然企业所得税法专门规定了小型微利企业可以享受低税率优惠，就应该让小型微利企业切实享受到优惠。然而现实情况是大部分小型微利企业属于企业所得税核定征收纳税人，如果仍然保留核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定，小型微利企业的税收优惠政策几乎就成了一句空话，很多小型微利企业仍然无法享受到税法规定的优惠。因此，办法取消核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定就成为必然。 此外，我国中小企业数量众多，是安排就业的重要渠道。国家为了鼓励企业吸纳下岗失业人员再就业，出台了就业和再就业的税收优惠政策。现行政策规定，商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4000元。 招用1名下岗职工每年可扣除4000元税款，对一些小型企业还是有吸引力的。但是，由于核定征收纳税人不能享受企业所得税优惠，影响了企业招聘下岗职工的积极性，这是再就业税收优惠政策的不足。 核定纳税人如何享受优惠亟待明确 虽然办法按规定已从1月1日开始实施，但是记者从一些基层税务机关了解到，由于核定征收纳税人享受具体税收优惠的条件和程序尚未明确，核定征收纳税人享受企业所得税税收优惠还停留在讨论和研究层面，核定征收纳税人享受税收优惠仍然困难重重。 从企业所得税法规定的税收优惠政策和现行仍然执行的优惠政策看，核定征收纳税人有望享受的优惠政策主要有小型微利企业的税收优惠政策，再就业税收优惠政策，从事农、林、牧、渔业项目所得的减免税政策，以及企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免的优惠政策等。 纳税人享受上述优惠政策，税法都规定了较为明确的条件，而这些条件同核定征收企业所得税方式存在矛盾，如何理解和执行仍然存在问题。 比如小型微利企业的税收优惠政策，企业所得税法及其实施条例规定的条件之一就是年度应纳税所得额不超过30万元。30万元是企业经过收入、成本、费用核算出的应纳税所得额，还是税务机关通过一定方式核定的应纳税所得额？ 办法规定，核定征收企业所得税的方式包括核定应税所得率和核定应纳所得税额两种。核定应税所得率方式是指税务机关通过核定企业应税所得率，通过计算公式计算出应纳税所得额，再乘以适用税率，得出企业应纳所得税额。计算公式有两个：应纳税所得额=应税收入额应税所得率，或者应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）应税所得率。核定应税所得率的方式适用于以下情形：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。 对于不属于以上情形的，税务机关采取核定应纳所得税额的方式。核定应纳所得税额，是指由税务机关通过一定方法直接核定企业应纳所得税额。核定方法包括：参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；按照其他合理方法核定。 在采取核定应纳所得税额的方式，一般并不明确核定企业的应纳税所得额，那么，怎么判断企业是否属于小型微利企业呢？规定还不明确。 目前企业享受小型微利企业税收优惠的做法是，如果企业2007年度符合小型微利企业的条件，则企业在预缴企业所得税时，按20%的税率计算预缴企业所得税，到年终再看企业是否确实符合小型微利企业的条件进行调整。如果年终企业不符合小型微利企业的条件，则企业需要补缴少缴的企业所得税。享受这种政策的企业大多还是适用查账征收企业所得税的企业。 从税法的规定看，核定征收纳税人可以享受企业所得税优惠政策。但从实际看，绝大多数企业所得税优惠政策，比如高新技术企业税收优惠政策等，需要企业能够规范财务制度，准确核算收入、成本和费用。因此，无论从企业规范发展，逐步做大的角度，还是从获得税收优惠的角度出发，企业应努力按财务会计制度规定配备专业会计人员，设置账簿，并按财务会计制度和税法规定进行收入、成本核算，才能最大限度获取政策的支持。（来源：中国税网 作者：邹国金）二、财务管理企业捐赠实物的税务处理 按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出，除符合税法规定的公益救济性捐赠可按应纳税所得额的一定比例在税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。企业所得税企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。纳税义务发生时间按一个纳税年度计算，为资产负债表日。增值税增值税暂行条例实施细则规定，单位或个体经营者，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物。纳税义务发生时间为货物移送使用的当天。视同销售计税价格的确定，按下列顺序确定销售额：(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)。消费税中华人民共和国消费税暂行条例第四条规定：“纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。”中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第六条规定：“用于其他方面的”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利与奖励等方面的应税消费品。纳税义务发生时间为实物移送使用的当天。营业税营业税暂行条例实施细则规定，转让不动产有限产权或永久使用权，以及对单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。纳税义务发生时间为不动产或使用权转移的当天。（来源：中国税务报 作者：孙宏伟）企业对外捐赠的财税处理与差异 近日，国内众多企业纷纷对四川汶川特大地震灾害伸出援助之手，企业发生的对外捐赠，就企业所得税而言，2008年1月1日开始实施的中华人民共和国企业所得税法已有明确规定，在此仅对捐赠的财税处理差异分析如下。税法规定企业所得税法第二章第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。与旧税法相比较，新规定发生了两大方面的调整变化：一是提高了内资企业公益性捐赠税前扣除限额，即由原来内资企业(金融保险业除外)不超过年度应纳税所得额的3%，外资企业没有限制，改为内外资企业均不超过年度利润总额的12%，表明了国家进一步加大税收支持社会公益性捐赠的力度。同时，借鉴国际通用作法，将旧对外资企业捐赠税前扣除从无比例限制统一到12%的比例上，实行内外资企业一致的政策。二是改变了公益性捐赠税前扣除的计算基础，即由原来内资企业的年度应纳税所得额改为年度利润总额。利润总额是确定应纳税所得额的基础，但不能等于应纳税所得额，企业按财务会计制度的规定进行核算得出的利润总额，根据税法的规定作相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。另外企业对外捐赠时还需要注意，只有通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠才允许税前扣除，纳税人直接向捐赠对象进行的捐赠和非公益性、救济性捐赠，不得在税前扣除，至于本次对四川的捐赠是否有特殊规定，还要看国家财税主管部门的文件。企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。会计规定企业会计准则基本准则第五章第二十七条：损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。相应的，捐赠资产也是企业非日常产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。对外捐赠引起企业的库存商品等资产流出事项（虽然税法是作为视同销售处理），不符合企业会计准则第14号收入中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。企业涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，最后将其余额转入“营业外支出”的借方。如果企业对捐出资产已计提了减值准备的，捐出资产会计核算还必须同时结转已计提的资产减值准备。财税差异由于存在企业直接对外捐赠和非公益性、救济性捐赠的区别，在会计上按捐赠全额及相关税费计入“营业外支出”，而税法规定了符合条件的捐赠税前扣除的比例限制等因素的影响，因此，形成了捐赠扣除的会计和税法规定之间的永久性差异，这种差异一经形成就应按照税法规定的数额税前扣除，超过税法规定扣除部分，直接调增捐赠当年的应纳税所得额。例：2008年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。对外捐赠时的账务处理：借：营业外支出12.55万元贷：库存商品10万元应交税费应交增值税（销项税额）2.55万元。本年利润=5012.55=37.45万元，税法允许在税前扣除的捐赠支出37.4512%=4.494万元，纳税调增额12.554.494=8.056万元，企业当年应纳企业所得税（37.458.056）25%=11.3765万元。从现金账户中发现问题 新企业会计准则附录会计科目和主要账务处理规定，“库存现金”科目用来核算企业库存现金的增加和减少。从日常对库存现金科目核算的实际情况来看，该科目可能与税收有关联的事项基本上可分为三大类：一是用现金支付或购置可以在税前扣除（或分期扣除）的费用或资产；二是用现金支付应纳税金；三是以现金的形式取得应税业务收入或其他应税收入。企业如果在这三个方面的核算中出现异常，则可能影响到对税收核算的正确性。本文介绍的案例就是从发现库存现金账户红字余额及核算异常等情况入手，发现了企业存在的重大偷税问题。案例：笔者曾检查一家汽配公司，发现该公司现金日记账除月末余额外，月度中各日的余额均未结出，有的还有红字余额。仔细查看后发现尽管账面上按序时记载，但有4个月出现了连续十几笔业务都是记录现金增加或减少的情形，且收支日期与记账日期不符，这说明该企业没有对现金收支进行日清、序时和及时记账，笔者要求当场盘点现金，但出纳员的票据、现金借条及现金都对不上。记得当天有笔业务是：前一天账面上的现金余额加上借款当天取现的总额只有6万多元，但企业却支付了一张以购货名义抵库的185万元借条，这明显是入不敷出，出纳无言以对。在笔者一再追问之下，最后出纳拿出了他个人名下的一张信用卡，在索取到该卡的交易明细后终于查明隐瞒销售收入偷逃增值税的真实情况。原来该公司在被检查年度隐瞒了客户用现金购货的900多万元销售收入，平时均由出纳存入该信用卡，由于隐瞒了大量收入，降低了增值税税负，该公司就通过控制增值税发票入账抵扣的办法来调节，致使该公司全年仅缴纳30多万元增值税。由于上述行为违反了中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、中华人民共和国企业所得税暂行条例、中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则的规定，根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款和第三十二条的规定，税务机关不仅对该汽配公司追缴了所偷的增值税和企业所得税，而且按规定加收了滞纳金，还决定对其所偷税款给予1倍罚款的处罚。另外，由于该公司所偷税额超过1万元，且偷税额占各税种应纳税总额的10以上，已达到应移送司法机关的标准，该案已移送司法机关作进一步处理。分析：从上述案例可以看出，现金检查不仅有很大的技巧，而且也可能从中发现大问题，不能忽视。需特别注意的是，一些存在偷税行为的企业虽然很容易将账外账与总账分开，如将两本账上的收入或往来分开，但很难做到账外账与总账没有一丝关联，而这种关联绝大多数情况就体现在资金的使用上，往往是总账没钱时到账外账上拿，账外账没钱时，又到总账上取，这就造成总账现金核算的混乱，从而露出蛛丝马迹。如果被检查企业存在偷税问题，则很可能出现在正常会计核算情况下不可能出现的异常情形。如异常的会计对应科目，异常的账务处理，异常的红字余额，异常的凭证附件等等。对这些异常情况，税务稽查人员一定要勤于思考和分析，不仅要善于分析其来龙去脉，而且还要多问几个为什么，从中发现线索并揭示问题。（来源：中国税务报 作者：刘志耕，姚华祖）金融企业三类呆账损失可税前扣除 2007年度企业所得税汇算清缴自行申报工作进入倒计时。近期，不少金融企业财务人员向江西省国税局12366纳税服务热线询问，哪些呆账损失可以税前扣除，认定呆账损失要提供哪些证明材料，税前扣除时需要注意哪些政策规定。结合国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）及相关政策，12366咨询员进行了详细解答。可以税前扣除的三类呆账损失第一，符合五种情形的债权或股权，经认定、审批后准予在企业所得税前扣除。国税函2008264号文件明确规定，金融企业符合下列条件之一的债权或股权，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除：1.金融企业对借款人和担保人诉诸法律后，因借款人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或部分免除）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；2.金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权，其出售转让价格低于账面价值的差额；3.金融企业因内部人员操作不当、金融案件原因形成的损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦查3年以上仍无法追回的金额；4.银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦查3年以上仍无法追回的金额；5.由于借款人和担保人不能偿还到期债务，逾期3年以上，且经金融企业诉诸法律，法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，经法院裁定中止执行后，符合企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局2005第13号令）第二十一条第五款规定情形的金额。需要注意的是，根据国家税务总局关于印发企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）的通知（国税发20079号）及金融企业呆账损失税前扣除管理办法（国家税务总局令2002第4号）规定，下列债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除：1.借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；3.行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；4.金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；5.金融企业发生非经营活动的债权；6.其他不应当核销的金融企业债权或者股权。第二，符合五种情形的银行卡透支款项，经认定、审批后准予在企业所得税前扣除。国税函2008264号文件规定，金融企业符合下列条件之一的银行卡透支款项，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除：1.持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项；2.持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项；3.经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项；4.持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭、工商行政管理部门注销，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款项；5.5000元以下，经追索2年以上，仍无法收回的透支款项。第三，符合两种情形的助学贷款，经认定、审批后准予在企业所得税前扣除。国税函2008264号文件规定，金融企业符合下列条件之一的助学贷款，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除：1.借款人死亡，或者依照民法通则的规定宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事能力或劳动力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款；2.经诉讼并经强制执行程序后，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款。税前扣除应注意相关政策规定呆账损失进行税前扣除要注意以下几项政策规定，提供相关外部合法证据和证明材料：第一，国税函2008264号文件规定，金融企业上述已作为呆账损失税前扣除的债权或损失，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。金融企业呆账损失税前扣除管理办法规定，金融企业收回的尚未在税前扣除的呆账，超过本金的部分，计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税。此前符合上述规定的金融企业呆账损失按本通知规定执行，这主要涉及国家税务总局令2002第4号文件，相关政策变化务必加以注意。金融企业在申报扣除上述呆账损失时，必须按要求提供具有法律效力的外部证据及证明材料、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证据及证明材料和特定事项的企业内部证据及证明材料等能够证明呆账损失确属已实际发生的合法证据和证明材料。第二，国税发20079号文件规定，金融企业呆账损失必须通过税务师事务所的鉴证审核。即由税务师事务所审核、确认财产的存在并为申报企业所有。同时，对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失，应当由税务师事务所按照金融企业对借款人和担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失，确认税前扣除的呆账损失的具体金额。第三，金融企业呆账损失税前扣除管理办法规定，金融企业发生符合条件的呆账损失，应在年度终了后45日内及时向当地主管税务机关申报。确因特殊情况不能按时申报的，经主管税务机关批准可适当延期申报。金融企业申报税前扣除呆账损失时，须同时报送以下相关文件、资料：（一）呆账损失税前扣除申请报告。基本内容包括：借款人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情况和投资情况，形成呆账的主要原因以及采取的补救措施和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额等。（二）贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。（三）政府、法院、公安、工商行政管理部门、企业主管部门、保险企业等单位出具的相关证明材料。（四）税务机关要求报送的其他资料。金融企业不能提供相关资料的，主管税务机关有权不予受理。第四，根据国税发20079号文件规定，金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失，由税务师事务所进行涉税鉴证时，应提供或取得金融企业呆账损失税前扣除管理办法所规定上述（二）至（四）项证明材料外，遇有下列情形之一的，应提供或取得相关证明材料：借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；借款人死亡，或者依照民法通则及其有关规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款，或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县(市、区)及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回债权的相关证明材料；借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回债权的相关证明材料；由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回债权的相关证明材料；由于上述至项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回债权的相关证明材料；开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述至项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回垫款的相关证明材料；按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回股权的相关证明材料；银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失的相关证明材料。另外，12366咨询员提醒，金融企业遇有下列情形之一的，应提供或取得相关证明材料：一是助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索连带责任后，仍无法收回贷款的相关证明材料；二是金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款(不含关联企业之间的往来账款)的相关证明材料；三是经国务院专案批准核销债权的相关证明材料。（来源：中国税务报 作者：柳兵，黄晓燕，何启菲）金融资产转移会计与税务处理的差异（三） 一、部分转移满足终止确认条件时的计量与税务处理在会计处理上，金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：(1)终止确认部分的账面价值；(2)终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。也就是说，当金融资产部分转移满足终止确认条件时，应当将满足终止确认的部分从企业的账户及资产负债表上予以转销，并确认此项转移损益。为确定应从企业的账户及资产负债表上转销部分的金额，企业应将所转移金融资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分之间按各自相对公允价值进行分摊，在这种情况下，如果企业存在一项因提供服务而确认的服务资产的，应将所保留的服务资产视同未终止确认金融资产的一部分。同时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，也是指涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形，此时，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。企业在终止确认部分和未终止确认部分之间分配所转移金融资产整体的账面价值时，需要确定未终止确认部分的公允价值，将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊。具体而言，未终止确认部分的公允价值应当按照下列规定确定：(1)企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。(2)未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。在税务处理上，金融资产部分转移满足终止确认条件并已计入收入总额的，应与金融资产部分转移未终止确认部分按照收入与扣除相配比的原则，合理分摊投资资产的成本。未终止确认部分金融资产的成本不允许在税前扣除。二、金融资产未满足终止确认条件时的计量和税务处理在会计处理上，企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资借款，应当在收