会计学原理ppt第三章复试记账法.ppt

第三章,复式记账法及应用,会计学原理,第一节复式记账原理,一、复式记账的基本含义,对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。,复式记账法特征,每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额同时记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。,二、复式记账的基本原则,1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础；2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录；3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录；4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。,三、记账方法,重点,第二节借贷记账法,借贷记账法：以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,现代社会普遍应用的一种复式记帐法,一、借贷记账法的内容,A、理论依据,会计等式规范了企业经济业务的内容；等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；等式可检验账户记录结果的正确性。,资产+费用=负债+所有者权益+收入,方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。,账户结构：,日期,凭证号,摘要,借方金额,贷方金额,余额,B、记账符号与账户结构,记账符号：“借”和”贷”,思考：借方和贷方金额谁记录增加，谁记录减少？,左（借）,右（贷）,借贷记帐法下帐户的结构祥解：,资产费用（成本）,负债所有者权益收入,负债所有者权益收入,资产费用（成本）,资产=负债+所有者权益,借,贷,“资产类”账户,借（+）,贷（-）,期初余额XXX,本期减少数XXX,本期发生额合计XXX,本期发生额合计XXX,期末借方余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额,具体分述如下：,本期增加数XXX,期末余额XXX,“负债及所有者权益”类账户,期末贷方余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,借（-）,贷（+）,期初余额XXX,本期增加数XXX,本期发生额合计XXX,本期发生额合计XXX,本期减少数XXX,期末余额XXX,资产负债类双重性质账户结构,双重性质账户：在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,收入、费用、利润账户的结构,从会计扩充等式可看出：,综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。,表示：资本来源,表示：资本运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性质,借（-）,贷（+）,本期收入冲减数XXX,本期收入增加数XXX,本期发生额合计XXX,本期发生额合计XXX,“收入类”账户,期末转入利润数XXX,期末无余额,收入、费用类帐户的特点,期末无余额,期末无余额,关于收入类账户结构的重要说明：,期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,借（+）,贷（-）,本期费用增加数XXX,本期费用冲减数XXX,本期发生额合计XXX,本期发生额合计XXX,“费用类”账户,期末转入利润数XXX,期末无余额,收入、费用类帐户的特点,期末无余额,期末无余额,期末无余额,期末无余额,期末无余额,关于费用类账户结构的重要说明：,期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,借（-）,贷（+）,本期费用转入数XXX,期初余额XXX,本期发生额合计XXX,本期发生额合计XXX,“利润类”账户,累计利润,累计亏损,本期收入转入数XXX,期末余额XXX,期末余额XXX,年末无余额,C、记账规则,记账规则是账户记录经济业务的规律性，是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。,举例说明借贷记账法的记账规则例：光明公司投资100000元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中心于2008年11月1日成立，一个月后开始营业。,业务1：11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100000元，存入开户银行。,资产账户,银行存款,借,贷,实收资本-光明公司,借,贷,所有者权益账户,100000,100000,借贷相等,资产账户,原材料,借,贷,资产账户,业务2：11月13日购入营业用修配材料价值5000元，货款以银行存款支付。,银行存款,借,贷,100000,5000,5000,借贷相等,资产账户,短期借款,借,贷,负债账户,业务3：11月28日向银行取得短期借款50000元，存入开户银行。,银行存款,借,贷,100000,5000,50000,50000,借贷相等,资产账户,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,负债账户,业务4：12月10日向大华公司赊购材料10000元。,5000,100000,100000,借贷相等,资产账户,应付账款,借,贷,负债账户,4000,业务5：12月15日用银行存款4000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款。,银行存款,借,贷,100000,5000,50000,4000,100000,借贷相等,负债账户,应付票据,借,贷,贷,负债账户,业务6：12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6000元。,应付账款,借,贷,4000,100000,6000,6000,借贷相等,负债账户,所有者权益类账户,业务7：12月27日经协商，光明公司代维修中心偿还40000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。,短期借款,借,贷,50000,40000,实收资本-光明公司,借,贷,100000,40000,借贷相等,负债账户,所有者权益账户,业务8：12月28日光明公司委托本中心代为偿还一笔10000元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。,借,应付账款,借,贷,4000,100000,6000,实收资本-光明公司,贷,100000,40000,10000,10000,借贷相等,资产类账户,所有者权益类账户,业务9:12月29日光明公司抽回投资10000元，以银行存款支付。,4000,银行存款,借,贷,100000,5000,50000,实收资本-光明公司,贷,100000,40000,10000,10000,10000,借,借贷相等,所有者权益账户,实收资本-东方公司,贷,所有者权益账户,业务10:12月30日光明转让投资30000元给东方公司。,借,实收资本-光明公司,贷,100000,40000,10000,借,30000,30000,借贷相等,借贷记账法的记账规则,有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,借贷记账法下，各类帐户记帐方向汇总,D、试算平衡,试算平衡是根据平衡公式和记账规则，检查和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余额平衡,试算平衡,发生额平衡：以记账规则为依据，用以检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,动态平衡,余额平衡：以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,静态平衡,会计分录的含义：经济业务发生后在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,二、会计分录的编制,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录的分类：,会计分录,A简单会计分录B复合会计分录,只涉及两个账户，一借一贷,涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。,业务11：12月份，维修中心支付房屋租金1800元，员工工资5600元，水电费370元，以及其他杂项费用230元，共计8000元，用存款支付；另耗用维修材料7000元。,复合会计分录举例：,业务12：12月份，修理中心取得收入20000元，收到现金14000元，已存入银行，余款尚未收到。,注意：复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。据业务11,对应关系,帐户的对应关系与对应账户,对应账户,对应关系账户之间的应借、应贷的关系。对应账户存在对应关系的账户。,过账：从记帐凭证转移到账簿中去,插入小知识：过账,一、制造业企业主要经济业务内容,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,长期资金,采购原料,投入生产,完工入库,销售产品,利润分配,投入资金,所有者,所有者,准备阶段,生产阶段,销售阶段,分配阶段,筹集阶段,人工费等,折旧等,再生产循环,价值流动（现金流）,第三节,借贷记账法的应用,货币,A、实收资本的核算,（一）账户的设置,资本的实有数,借,实际收到的资本额,资本的抽回数及变更减少数,实收资本（股本）,贷,实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。,二、资金筹集业务的核算,相关账户的设置,股本溢价,资本公积,借,贷,转增资本数,实有数,固定资产,借,贷,增加数,减少数,实有固定资产原价,借,无形资产,贷,增加数,减少数,摊余价值,或材料,或银行存款,核算举例、光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。,借：银行存款4200000贷：股本2100000资本公积2100000,、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。,借：固定资产1200000原材料400000无形资产200000贷：股本900000资本公积900000,、两年后，光大公司将已经形成的资本公积40万元以及盈余公积60万元转增为资本。,借：资本公积400000盈余公积600000贷：股本1000000,B、短期借款的核算,（一）账户的设置,借入数：生产周转借款结算借款、工资借款等,借,贷,归还数,尚未归还数,短期借款,短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。,财务费用,借,贷,利息支出手续费支出汇兑损失,利息收入汇兑收益,结转至“本年利润”数,转至“本年利润”,例：4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元，利率6%。,（二）账务核算,4月10日借入资金：,4月30日计算当月利息费用：,借：银行存款60000贷：短期借款60000,借：财务费用200贷：应付利息200,5月31日计算当月利息费用：,6月10日归还本金及全部利息并计算当月利息费用,借：财务费用300贷：应付利息300,借：短期借款60000应付利息500财务费用100贷：银行存款60600,三、生产准备业务的核算,A、固定资产购置业务的核算,（一）账户的设置,固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。,为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：,“固定资产”账户“在建工程”账户,购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产80000贷：银行存款80000,（二）账务核算,不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。,购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程12000贷：银行存款8000贷：工程物资（或原材料）2000贷：应付职工薪酬2000,工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等等。,需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产12000贷：在建工程12000,需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。,采购,B、材料采购业务的核算,购买价运杂费合理损耗挑选整理费,采购成本,增值税不包括在材料成本中,企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,材料采购成本的构成,1.账户的设置材料采购业务按实际成本法核算时应设置以下两个账户:,“材料采购”账户“原材料”账户,材料采购,借,贷,1、买价、运杂费2、途中合理损耗3、入库前挑选整理费,结转至材“原料料”的实际采购成本,在途未结转的材料采购成本,应交税费应交增值税,进项税额,销项税额,下期可抵扣税额,本月应交增值税额,借,贷,原材料,借,贷,已验收入库的材料实际成本,领用（发出）材料的实际成本,结存材料的实际成本,期初结存材料的实际成本,（1）反映材料采购成本的帐务处理：,2.账务核算,借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）,（2）反映材料验收入库的帐务处理：,借：原材料-XX-XXX贷：材料采购-XX-XXX,四、产品生产业务的核算,企业生产过程的主要经济业务有哪些？,产品生产,A、账户的设置,为了核算企业产品生产过程中发生的各种业务，需要设置以下的账户：,“生产成本”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“累计折旧”账户“库存商品”账户,“管理费用”账户“待摊费用”账户“预提费用”账户,B、主要业务的类核算,举例：XX厂生产A产品和B产品（5月份无在产品）本月投入A产品100台，B产品300件。,5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品耗用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本A产品12600B产品6990贷：原材料甲材料15450乙材料4140,5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。,借：制造费用750管理费用219贷：原材料辅助材料等969,5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2300元，管理部门照明用电800元。,借：制造费用2200管理费用800贷：银行存款3000,5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。,借：制造费用40管理费用60贷：银行存款100,5月17日，以银行存款预付下季度的书报杂志订阅费1500元。,借：待摊费用1500贷：银行存款1500,5月18日，摊销企业行政管理部门租用办公房的租金1400元。,借：管理费用1400贷：待摊费用1400,待摊费用的核算,5月20日，按规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费4300元。,借：管理费用4300贷：预提费用4300,5月21日，对车间固定资产进行维修，以银行存款支付费用2000元，已预提1500元。,借：预提费用1500制造费用500贷：银行存款2000,预提费用的核算,5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。,借：制造费用550管理费用350贷：银行存款900,5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。,借：制造费用800管理费用600贷：累计折旧1400,C、产品生产成本的计算,(一)材料费用的归集与分配,生产成本,借,贷,发生的生产费用,结转完工验收入库产成品成本,制造费用,借,贷,期未分配转入“生产成本”账户的制造费用,归集车间范围内发生的各项间接费用,期未余额:在产品成本,1、账户设置,2、账务处理,某企业生产A、B两种产品，已知A产品生产耗用原材料30000元，生产B产品耗用原材料20000元，车间一般性耗用5000元。,借:生产成本-A产品30000-B产品20000制造费用5000贷:原材料55000,（二）人工费用的归集与分配,1、账户设置,应付职工薪酬,借,贷,实际支付的职工薪酬,月末计算分配的职工薪酬,期未余额:应付未付的职工薪酬,2、账务处理,某企业月末计提工资33000元,其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，车间管理人员工资5000元,行政管理人员工资3000元。,借:生产成本-A产品15000-B产品10000制造费用5000管理费用3000贷:应付职工薪酬-工资33000,按本月工资总额的14%计提福利费,借：生产成本A产品2100（1500014%）B产品1400（1000014%）制造费用700（500014%）管理费用420（300014%）贷：应付职工薪酬-福利费4620,（三）制造费用的归集与分配,制造费用的分配常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时等。计算公式：分配率制造费用总和/分配标准之和各种产品分配额各种产品各自所占标准分配率,制造费用按生产工人工资比例分配制造费用总额=10700元分配率=10700/（15000+10000）=0.428分配额:A产品:150000.428=6420元B产品:107006420=4280元,借:生产成本A产品6420B产品4280贷:制造费用10700,完工产品成本的计算:本月完工产品成本=月初在产品成本本月发生的生产费用月末在产品成本,（四）完工产品成本的计算与结转,完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本A产品（全部完工）=550+53520=54070B产品（部分完工）=2600+35680-178.450=29260,假定A产品投入500件全部完工，B产品投入200件，有50件尚未完工。,完工产品成本的计算举例,完工产品验收入库,借:库存商品A产品54070B产品29260贷:生产成本A产品54070B产品29260,举例：5月31日，完工A、B产品全部完工验收入库。,（五）编制产品成本计算单,生产成本,（1）,累计折旧,管理费用,（2）,（3）,制造费用,库存商品,应付职工薪酬,原材料,（4）,（5）,小结：生产过程核算简图,销售,五、产品销售业务的核算,A、销售过程主要经济业务内容,主营业务收入的确认主营业务成本的结转增值税销项税额的计算收取销售费用的支付营业税金及附加的计算货款的结算,（一）主营业务收入,按产品名称设置明细账,B、销售过程核算,账户设置,主营业务收入,本年利润,银行存款,库存商品销售以后，收入确认和转出过程,收入的确认条件企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量.,举例：XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：销售产品一批，货款已收存银行。甲产品350件，250元；乙产品80件，600元，税率17%。,借：银行存款158535贷：主营业务收入135500应交税费应交增值税（销）23035,发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，另以存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到，税率17%，。,借：应收账款107工厂23900贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销）3400银行存款500,按合同规定，发售给111厂乙产品10件，600元，税率17%，收到商业汇票一张，3个月期，面额为7020元。,借：应收票据111工厂7020贷：主营业务收入6000应交税费应交增值税（销）1020,商品销售环节收取的销项税额如何计算和记账？,A,B,C,进项税额17,销项税额34,进货100元,销货200元,应交税费应交增值税,17元,增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。增值额：企业在生产经营或流转过程中新创造的价值理论：C+V+M=W实际：销售货物或提供劳务向购买方收取的价款扣除购进货物或接受劳务支付的价款。,（二）增值税的计算与确定,应纳增值税额=销项税额-进项税额销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。,销项税额=不含税销售额税率进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。基本税率：17%；特殊税率：13%、3%,（三）营业费用（销售费用）,账户设置,销售费用,银行存款,本年利润,销售费用的发生和转出过程,举例以存款支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地的运费150元。借：销售费用230贷：银行存款230,以银行存款支付产品的广告宣传费2500元。借：销售费用2500贷：银行存款2500,（四）营业税金及附加,核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款税金内容：消费税、营业税、教育费附加城市建设维护税等,账户设置：,营业税金及附加,应交税费,营业税金及附加的发生和转出过程,本年利润,银行存款,举例：计提城建税和教育费附加分别为4000元和3000元,借：营业税金及附加7000贷：应交税费应交城建税4000应交教育费附加3000,借：营业税金及附加750贷：应交税费-应交营业税750,举例：出售一项固定资产，净收入为15000元，按5%计提应交的营业税。,还有：应交的消费税也通过此科目核算,（五）主营业务成本,账户的设置,主营业务成本,借,贷,已售产品成本结转数,期末结转至“本年利润”借方数,按产品名称设置明细账,库存商品,主营业务成本,本年利润,保温瓶生产成本,保温瓶生产成本,库存商品销售以后，成本的转出过程,举例：结转已销甲、乙产品的成本,借：主营业务成本131000贷：库存商品甲产品86000乙产品45000,甲产品销售成本：（350+80）200=86000元乙产品销售成本：（80+10）500=45000元,银行存款,主营业务收入,主营业务成本,库存商品,应交税费应交增值税,营业税金及附加,销售费用,销售过程程序核算简图,分配,所得税,盈余公积,股利,未分利润,六、账务成果业务的核算,A、利润实现的核算,（一）其他业务收支的核算,其他业务收入项目：材料销售、固定资产（包转物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务其他业务支出项目：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。,账户设置,其他业务收入,借,贷,期末结转至“本年利润”账户贷方数,实现数,其他业务成本,借,贷,成本发生数,期末结转至本年利润账户借方数,其他业务收入,本年利润,银行存款,木材等材料销售以后，收入确认和转出过程,原材料,其他业务成本,本年利润,木料的成本,木料的成本,其他业务成本的发生和成本转出过程,举例企业销售材料一批，收到货款50000元，税率17%。该材料采购成本为40000元。,借：银行存款60500贷：其他业务收入50000应交税费应交增值税（销）10500,借：其他业务成本40000贷：原材料40000,收到该月出租的包装物租金收入现金500元。借：现金500贷：其他业务收入500,收到存款10000元，该款项为向A企业提供技术服务收入。借：银行存款10000贷：其他业务收入10000,（二）营业外收支的核算,内容营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收入等营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等,账户设置,举例收到一笔罚款收入1000元，存入银行。借：银行存款1000贷：营业外收入1000,以存款20000捐赠地震灾区。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,收到返还的教育费附加500元存入银行。借：银行存款500贷：营业外收入500,（三）利润总额形成的核算,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用/投资收益或损失,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税费用,1、账户的设置,本年利润：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损）,亏损额,年末闭口,本年利润,费用之和,亏损,利润,收入之和,主营业务收入,收入,其他业务收入,收入,营业外收入,收入,投资收益,主营业务成本,成本,其他业务成本,成本,营业外支出,支出,营业/管理/财务费用/所得税费用,费用,收益,“本年利润”账户结转演示,对于亏损需要弥补（这里略）对于利润首先计算所得税；再进行提留最后进行分配,例1：12月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额主营业务收入贷方35088960营业税金及附加借方96338主营业务成本借方28896718其他业务收入贷方1122000其他业务支出借方765000营业费用借方192000财务费用借方148000管理费用借方845770营业外收入贷方864000营业外支出借方175000投资收益贷方1700000,2、举例,结转收入:借:主营业务收入35088960其他业务收入1122000营业外收入864000投资收益1700000贷:本年利润38774960,结转费用:借:本年利润31118826贷:营业税金及附加96338主营业务成本28896718其他业务支出765000营业费用192000财务费用148000管理费用845770营业外支出175000,利润总额：7656134元,例2,借：主营业务收入480000其他业务收入110000投资收益20000营业外收入200000贷：本年利润810000,其他业务收入,本年利润,480000,110000,20000,200000,810000,480000,110000,20000,200000,借：本年利润480782贷：主营业务成本289000营