资源目录
压缩包内文档预览:
编号:25845987
类型:共享资源
大小:98.62KB
格式:RAR
上传时间:2019-11-21
上传人:qq77****057
认证信息
个人认证
李**(实名认证)
江苏
IP属地:江苏
12
积分
- 关 键 词:
-
97
我国
商业银行
会计
风险
产生
防范措施
- 资源描述:
-
97我国商业银行会计风险的产生与防范措施,97,我国,商业银行,会计,风险,产生,防范措施
- 内容简介:
-
我国商业银行会计风险的产生与防范措施摘要1Abstract2前言21.商业银行会计风险概述31.1商业银行会计31.2商业银行会计风险31.3商业银行会计风险的表现形式.31.4商业银行会计风险的特点42.我国商业银行会计风险产生的原因分析52.1我国商业银行会计风险产生的外部原因分析52.1.1我国商业银行会计管理体制改革相对滞后52.1.2 我国商业银行会计制度建设相对缓慢62.1.3我国商业银行面临的市场竞争越来越激烈62.1.4我国商业银行受传统思想影响严重72.2我国商业银行会计风险产生的内部原因分析72.2.1 我国商业银行内部稽核不力72.2.2 我国商业银行会计人员整体素质偏低82.2.3我国商业银行会计操作失误因素103.1防范我国商业银行会计风险的对策103.1完善我国商业银行的金融监管模式103.2加强我国商业银行的会计内部控制体系113.3建立我国商业银行的科学会计核算体系133.4建立我国商业银行会计风险监督保障系统153.5加强我国商业银行风险管理建设163.6提高我国商业银行会计人员的素质16结束语17致谢18参考文献18摘要金融是国民经济的核心,其安全运行关系着经济的发展和社会的稳定。而商业银行在我国的金融系统中占有绝对地位,起着举足轻重的作用。会计作为商业银行的一项基础性工作,贯穿于银行业务处理的全过程。近几年金融系统案件频繁发生,大多缘于会计监督乏力,不仅暴露出银行在内部管理方面存在着一系列的问题,而且己经严重制约了国有商业银行改革的正常进行,因此加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。本文先就商业银行会计风险相关理论和内容进行概述,接着对目前商业银行会计风险产生的原因进行了分析,在此基础上我了加强商业银行会计风险管理的防范措施。关键词 商业银行,会计风险,原因,防范AbstractFinance is the core of national economy whose functioning in a secure way guarantees the economic development and social stability of a country. Commercial bank occupies the most important position and plays a very important role in financial system in our country. Accounting, as the most basic activity of commercial bank, stays very important throughout the whole process of bank management and administration. Recently, the commercial banks are frequently involved in serious law cases, which indicates the problems inherent in the management of these banks, and has seriously affected the normal procession of state-owned commercial bank reformation. So the risks a bank faces are closely connected with accounting and show themselves in accounting activities. Therefore, management of accounting risks in a commercial banks becomes the focus of bank risk management. This article first briefly introduces the accounting business and accounting risk management, then analyses the external and internal causes of the bank accounting risks, last based on above analysis,produces,from different point of view, various suggestions and strategies concerning the enforcement of state-owned commercial bank accounting risk management. 前言按照我国加入WTO的承诺,从2006年12月11日开始我国的银行业已经全面对外开放,有关银行业如何应对WTO挑战的话题受到人们的空前关注。随着银行业全面竞争时代的到来,会计工作作为银行的一项基础工作,其地位和作用会变得愈加重要。众所周知,会计风险防范水平的高低,对商业银行规范经营行为,防范各类案件的发生,有着十分重要的影响。纵观近年来商业银行发生的各类案件,有其偶然的一面,但更多的是内部会计风险防范出现问题所导致的必然性。因此当前重视和加强我国商业银行会计风险防范刻不容缓。1.商业银行会计风险概述1.1商业银行会计商业银行会计是会计的一个重要分支,是我国会计体系的主要组成部分。商业银行会计是我国会计体系的重要组成部分,是以货币银行学为理论基础,运用会计的基本原理和基本方法,以货币为计量单位,对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析和考核的一门专业会计。商业银行会计不仅是商业银行经营管理活动的重要组成部分,而且是商业银行一切工作的基础。1.2商业银行会计风险商业银行的会计风险,就是在商业银行内部会计工作组织领导管理机构和基层行会计部门所进行的各项会计业务中,由于受到来自内、外部多种因素的影响,使得会计信息存在重大的失误或偏差,从而使商业银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性或不确定性。银行会计风险包括两个要素:一是风险出现的可能性;二是风险会造成损失的大小。1.3商业银行会计风险的表现形式.第一,会计核算不实。会计核算是会计最基本的职能。因会计核算的不合规,而导致会计信息不能全面、真实、客观地反映银行资金运行的安全性、流动性和盈利性的状况使会计信息使用者难以真正了解资金运行的综合的、系统的信息,必然会带来决策失误的问题。第二,会计监督乏力。在利益驱动下,银行超规模发放贷款 违章拆借、越权承兑等违规情况屡禁不止。其主要原因就是会计核算监督检查不力、会计惩罚制度跟不上,从而变相助长了违规经营情况的蔓延加大了经营风险。第三,财务成本加大。有的银行擅自或变相提高存款利率、盲目增设网点机构、草率开办各项新业务,不计算资金成本势必加大财务风险。同时,筹集来的资金如果不充分运用,造成资金闲置,也会给银行损益带来风险。第四,会计操作失误。主要是会计、储蓄经办员责任心不强或法制观念淡薄导致操作失误而造成财产损失。第五会计政策运用不当。在银行会计的核算中采用符合谨慎原则的会计处理与报告方法可以有效地防范与抵御银行风险,但是从我国目前的情况来看,谨慎性原则在银行会计实务中并未得到充分体现。第六,领导决策失误。主要表现为会计部门未及时向领导层提供决策需要的反馈信息,或者未能通过核算、分析及时发现工作中存在的问题,使得领导层决策失误,从而可能带来损失。1.4商业银行会计风险的特点第一,银行会计风险的隐敝性强传统上,银行会计风险主要体现为会计操作差错,如使用错误的会计科目、总分余额不符、漏记或少记、记账串户等,这些风险都是显性的,总是会在凭证、账簿或报表上显现,查找起来也相对容易简便。但电子化时代,在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性,会计人员只需按照计算机事先编写好的程序进行操作,经办人员甚至管理人员更关心处理结果,对其处理原理和处理过程可能并不了解,出现差错不容易发现。同时,在现代科技支持下,银行信用卡、电子转账系统、网上银行等创新业务不断涌现,也加大了会计业务的风险。其结果是在相当程度上影响了管理人员对会计业务潜在的风险做出准确的认识和分析,也使银监当局无法进行有效监管。 第二,银行会计人员的道德风险凸现过去,依据同一会计原始凭证进行综合和明细双线核算实际上发挥着会计人员相互监督、相互制约的作用。而电子化下综合柜员直接面对计算机,缺乏相应的监控机制,即使有些银行采用了会计事后监督系统,但通常发现问题已经是次日或相隔数日。在缺乏有效的监督手段条件下,会计人员的职业道德和行为操守成为约束会计行为的第一手段。纵观近年银行业发生的一些会计大案要案,背后都与会计人员的道德风险有密不可分的联系。第三,银行会计风险的信息不对称目前会计核算和会计管理出现了相对分离的趋势,从而使核算过程和核算结果反映也呈现分离的态势。一方面,会计核算所附带的信息逐级过滤,会计管理层与会计核算层所掌握的信息出现不对称,会计信息经过系统模式化的处理后最后仅体现为资产、负债、损益的变动。另一方面,一些会计管理人员的管理理念和管理经验仍是基于手工操作模式的体验,对电子化时代会计核算经验相对缺乏。特别对于银行业务核算系统,柜员所掌握的信息相对于管理人员占优,柜员可以轻易利用系统的缺陷舞弊。第四,银行会计风险的形式多元化由于业务品种增多,个性差异大,银行会计工作面临的风险线拉长,会计风险的表现形式也是各式各样:既有会计事项的差错,也有业务系统固有缺陷、运行故障以及网络安全等伴随电子化而来的技术风险,还有会计制度的疏漏和管理手段的低效所隐含的潜伏风险。2.我国商业银行会计风险产生的原因分析2.1我国商业银行会计风险产生的外部原因分析2.1.1我国商业银行会计管理体制改革相对滞后会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统,其最重要的职能就是反映该会计主体的经营活动,并为该会计主体的经营提供准确、可靠的财务信息。但是,目前商业银行的会计信息系统所提供的信息还达不到这样的要求,其主要表现:一是长期以来形成的把会计信息反映的重点放在满足执行信贷计划等宏观管理的需要上,而对商业银行内部经营所需的信息缺乏针对性和相关性;二是受无规则竞争、小集体利益和地方保护影响,从而出现了假凭证、假账簿、假报表等三假现象,使得会计信息失真,进而导致了在商业银行的经营中出现了假存款、假贷款、假利润或者假亏损等虚假的会计信息;三是会计信息汇总的速度慢、处理能力差,因为商业银行作为一个统一的法人集团,它拥有数以万计的分支机构,要作出重大的经营决策就必须有准确和可靠的会计信息,而目前我国商业银行的电子化水平还是很低的,会计信息的汇总、处理能力还很差,难以满足商业银行正常的经营管理需要。一方面,分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀,在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下,往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的;同时,绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应,按行政区域分散核算、层层汇总上报,使会计工作实际处于地区分割状态,从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门;加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在,最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件,极易导致风险和损失。2.1.2 我国商业银行会计制度建设相对缓慢首先,长期以来,由于受传统经济体制和会计观念的束缚,我国银行会计理论陈旧,核算手段落后,严重地影响了银行会计职能的有效发挥。实行新会计制度后,银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”, 权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终,不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为,小则事关银行自身的厉害得失,大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次,不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备,使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下,而无任何防范跌价减值风险的应对措施。再次,允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死,审核的手续过繁,使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后,对衍生金融工具的制度规定相对滞后,使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。2.1.3我国商业银行面临的市场竞争越来越激烈 我国的市场经济环境已经由过去的计划经济模式逐步走向市场经济模式,在市场化的进程中,市场经济常见的缺陷逐渐暴露出来,如:不公平的竞争、市场缺乏约束机制等。目前,我国尚未形成社会平均利润率,金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资金涌入。在缺乏健全的市场准入标准的情况下,再加上地方政府的本位主义,各地金融机构剧增,违规经营、从事非法活动的可能性增加,从而使商业银行的会计风险日趋增大。2.1.4我国商业银行受传统思想影响严重 长期以来,受传统思想的影响,我国形成了以人治为中心的独特的管理观念,如“用人不疑,疑人不用”等。这种管理观念与现代化经济所强调的对权利、人员的制衡是格格不入的,也是现代银行管理的大忌。现代化的银如果没有健全的管理制度,而是靠管理者的自我约束,一旦管理者不能管己,其后果不堪设想。但是,现阶段,“用人不疑,疑人不用”这种思想行工作中仍然有着广泛的基础,使得银行的某些会计制度得不到落实,流于形式。2.2我国商业银行会计风险产生的内部原因分析2.2.1 我国商业银行内部稽核不力虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注,然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置,使之系统化、程序化。一方面,银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中,如会计内控制度规定了不同岗位的职责,不相容业务的分离,业务程序的先后制约,却未形成一套生产流水线式的防范风险程序(一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成),难以及时发现和处理存在的问题;另一方面,相互制约机制不健全,一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生,一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面,使内控制度形同虚设,留下事故隐患。 会计监督职能弱化和内部稽核不力是造成银行会计风险的直接原因。会计监督作为会计的基本职能之一,在银行业实践中被严重削弱,使银行业的各种违规违法行为屡禁不止,这是银行会计管理部门的一个严重的薄弱环节。目前,我国多数银行的会计核算与会计监督仍然没有做到同时进行,会计工作还停留在会计核算阶段,对于资金运营过程的监督较为淡化,如在对现金管理、大额支付凭证的审核、财务预算执行情况的审核往往缺乏有效的监督。另一方面,稽核监督部门的地位不超脱,不能独立行使监督职能,难于进行超前监督。检查辅导缺乏计划性、针对性,往往是上级布置,下级应付,不能及时发现存在的问题,而且奖罚手段软化,检查整改成效甚微。加之稽核部门监督力量薄弱,从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发挥作用。2.2.2 我国商业银行会计人员整体素质偏低 第一,业务素质片面 一是近几年国有商业银行在收缩阵地的同时,一些小型商业银行为占争份额,实行外延式急速扩张政策,如网点增设和新业务的开办,使大量骨干分流,从而使会计人员整体素质跟不上业务发展的要求。二是业务的对会计的要求越来越高,而目前会计人员的配备不尽合理,一些会计专业学生大多留在了分行管理部门,真正的会计一线大部分是招聘的临时员工,专业素质方面不能适应业务发展的要求。三是会计一线人员绝大多数为以下、行龄不到10年的年轻人,缺乏实际工作经验,制度意识和法律意薄,难以防范随时可能发生的各种风险。四是会计人员频繁更换,业务培作薄弱,使各项规章制度的贯彻实施缺乏规范性、连续性和一贯性。五是会计人员责任心不强,其学识、专业和职业道德的总体素质不高,形成服度不佳,工作质量不高,操作行为不规范,甚至给国家和银行造成难以弥损失。商业银行会计人员素质的高低,直接影响着各项业务处理的质量,高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础,而且可以有效弥补内控制度的不足。然而,近年来,国有商业银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些银行业务人员知识更新慢,风险意识弱,自我保护能力低,致使会计核算的随意性较大。第二,文化素质相对偏低基层银行会计人员普遍存在文化程度偏低的现象。近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些新手未经岗位培训,对于各项规章制度,操作规程没有很好的掌握,缺乏风险防范意识和能力,致使会计核算的随意性较大;另外,由于前几年会计队伍扩张迅猛,所进人员素质参差不齐,学历结构中也是高中生、中专生偏多,会计人员的培训多为“师傅带徒弟”传统形式,在传授业务技能的同时,“师傅”也可能把违章习惯传授给“徒弟”。会计人员遵章守纪观念淡薄,按章操作的意识不强;不仅制约了业务的发展,同时也容易为犯罪分子所利用。 第三,受到腐朽思想侵蚀 随着经济的发展、社会的开放、竞争的激烈、生活压力的增大,人们的思想也越来越复杂,来自社会各方面的诱惑也越来越多。部分会计人员由于平时不注重学习,自身放松了对世界观、价值观的改造,致使思想觉悟不高、道德水准不高、法纪观念淡薄,由于受市场经济和社会不良风气的影响,“拜金主义”、“享乐主义”思想严重,私欲严重,贪图享受,追求享乐,抵挡不住金钱的诱惑,知法犯法,为谋取钱财、追逐利益,不惜以身试法,利用会计这一特殊岗位进行违法违纪活动。个别员工参与赌博、经商等活动,负债累累,因此铤而走险。他们多利用工作上的漏洞,使用各种手段甚至和外部不法分子内外勾结,窃取和挪用银行资金,进行犯罪活动,这样直接威胁着银行经营管理的安全。如:窃取银行库存现金、伪造假存单质押贷款、伪造变造或偷盖银行印章、假银行承兑汇票贴现套取资金、利用公款私存和违规经营作案等。 第四,风险防范意识淡薄 在银行内部,各个层面上的会计人员均不同程度地存在风险防范意识淡薄的现象:一是基层行领导对某些会计骨干盲目信任,长期放在某一重要岗位不予交流,也不进行考察监督。致使某些不法分子利用这种信任伺机作案。二是对某些环节己露出作案端倪的人员没有及时采取措施,调离会计岗位,而让其终于得手。三是会计人员之间、会计人员对会计主管、行领导不设防甚至盲从,如:领导让怎么做账,就不假思索地做账,由他人代替盖章、补章等等。四是工作上麻痹大意、粗心,不懂得利用会计制度和规范操作来保护自我。如人走章未收,密押器、压数机不是随用随锁,密码不定期更换,正、副印鉴卡不经常核对等,为犯罪分子制造了可乘之机。五是工作上不主动、怕麻烦。如有些帐务该做过渡科目处理得不做过渡科目处理,有的该登记的不登记,有的对账只对余额不逐笔勾对,从而使内部作案有机可乘。六是会计凭证及帐簿保严、随意借阅造成偷梁换柱,致使某些问题难以发现。2.2.3我国商业银行会计操作失误因素会计操作方面是指由于会计人员不按规章制度办理业务而人为地造行资金或财产损失的因素。主要表现就是:有章不循,违规操作。从所发生的案件情况看,有章不循、违规操作现象在基层银行普遍它使银行各项内控措施无法真正起到有效防范风险和保障资金安全的作些经办人员责任心不强,在具体的业务操作过程中,不按业务分工的要求定的程序操作,随意减少操作环节,以人情代替制度,从而导致风险的发生。主要表现为:1、票据、凭证、密押、证明、文件等审查不严:2、不坚持双人核对印鉴;3、循先记账后付款,先收款后记账等记账程序;4、对单笔金额在一定额度的银行汇票、汇款、内部转账等大额支付凭证和内部往来凭证以及错帐冲证、扣划款项等特种转账凭证不经会计主管审核签字,就擅自办理入账;提出交换汇划的审核不仔细,走过场;6、不按规定办理客户存款查询手7、未定期换人与单位进行对账签证:8、将内部往来报单等应当由银行传递的凭证交由客户自带等等。这些违章操作往往容易引起案件的发生。3.1防范我国商业银行会计风险的对策3.1完善我国商业银行的金融监管模式 银行防范和化解会计风险,需要社会各方面共同努力来创建有序的宏观环境法制的金融运行环境来做为基础保障。首先,各家商业银行要遵纪法、遵守市场规则、遵守金融法规,进行公平竞争,坚决杜绝不正当竞争行为其次,金融监管部门要尽快建立起完善的金融监管模式,加强金融监管力度切实实施金融监管,提高金融监管效率,确保违法必究。在监管内容上,要格市场准入,按照中华人民共和国公司法和新巴塞尔协议等关于银行经的标准和条件、资本充足率、流动性要求等,建立严格的认可标准和完善的计手续。同时,要对金融机构市场运行全过程实施持续监管,将监管重心前向事前或事中过渡和倾斜,不能仅限于事后监管,要经常到商业银行进行实考察、监督,随时发现问题,及时向社会公布。3.2加强我国商业银行的会计内部控制体系 第一,健全商业银行会计内部管理制度 俗话说,没有规矩不成方圆。建立健全有效的会计内部控制制度,是防范会计风险、保证业务健康发展的关键。针对目前国有商业银行会计内控制度的现状,要进一步建立健全会计内控制度,需要从以下几个方面着手:一是要尽快形成一套全面、完整、系统、环环相扣的会计业务内控制度。应对现有的会计制度进行整理、融合、淘汰和补充,并结合业务操作程序,制定一套与实际相结合的、操作性强、便于执行的制度。二是针对代理业务等外挂系统的薄弱环节尽快完善其管理制度和管理规定,并落实业务核算的管理部门,做到新业务、新产品的推出与会计核算规定和操作流程同步进行。三是各级会计管理部门应根据上级行的有关规定,结合自身人员、设施等实际情况,对岗位进行合理有效的分工,明确各岗位的职责,制定出内控严密、切合实际、具有可操作性的业务操作规程。四是做好内控档案管理制度的建设,建立责任档案备查制度。为了明确责任,应建立岗位说明书、业务操作规程手册、授权审批权文件等,对每个岗鉴的工作内容、职责、上下关系和岗位任职条件、业务操流程进行明确规定,让相关人员了解所应承担的责任等,增强内控制度的操性。 第二,建立有力的商业银行会计检查监督机制 在加强会计内控管理的同时,还必须逐步完善会计检查监督机制,才保证会计业务处理的全过程能够全面、持续、长期地防范风险。一是加强会内控队伍建设,这是确保内控制度执行的基础。要选拔责任心强、业务素质高作风正派的骨干力量组成会计内控组织,专职负责会计业务的督导、检查和督,从组织上、人员上保证会计内控制度的落实。二是建立银行内部会计检制度。要真正防范风险、解决问题隐患,必须从内部加强检查监督管理入手使之成为一种制度,达到以检查促进制度落实的目的。会计检查应采取定期查和不定期检查、全面检查和专项检查相结合的方法,建立一套严格、科规范的检查制度,对检查出的问题要落实整改措施,跟踪到底,分清责任,照规定严格处理责任人。三是强化事后监督的作用。各级领导应充分认识事监督岗位的重要作用,将业务全面、政策性强的同志充实到事后监督岗位事后监督的内容也不应仅仅为合规性事项的检查、稽核,应把稽核监督的重放在风险防范方面,切实在第一时间、高质量地完成对前台业务的全面审充分发挥第二道防线的作用。 第三,构建有效的商业银行会计内控制度评价体系 会计内控制度的建设和执行情况是一个持续改进的过程,在这个过程银行内控制度评价发挥着重要的作用。一是构建有效的银行会计内控内部评体系。组织建立具有独立地位的内控评价部门,运用适当的评价方法和专业术对各机构的内控制度建设、内控制度的执行情况进行客观公正的评价,以进各机构内控制度的建设和执行。二是充分借助外部评价机构,实施外部评要充分重视社会中介机构对内控制度的评价,听取他们对内控制度建设、执效果、改进措施的意见和建议,以促进商业银行内控制度的健康发展,提高控制度建设的速度。 第四,建立严格的商业银行会计责任追究制度 工作中最大的漏洞是管理上的漏洞,风险点最重要的防范是责任防范。只要责任到位,制度到位,漏洞隐患就会无处可存。当前风险点的存在和案件的发生主要是由于员工责任心差、管理和制度不落实造成的。针对银行当前存在的各种违规违章行为,银行内部要制定严格的责任追究制度,对发现的违规违章行为要进行责任追究,对有关责任人进行严厉的经济处罚或纪律处分。首先,要设立专门的执法部门,相对独立地开展执法检查工作,有权对责任人进行经济处罚或纪律处分;其次,要有严格并严厉的责任追究标准,针对不同的违规行为规定相应的责任,使责任追究有依有据,将其公开,对广大员工起到警示教育作用。再次,要建立风险责任制,贯彻落实“谁主管、谁负责”的原则,经办人员对会计主管负责,会计主管对行长负责,下级行对上级行负责,层层落实,层层负责,增强广大干部员工防案责任意识,促使形成齐抓共管的防范机制。3.3建立我国商业银行的科学会计核算体系 会计核算必须严格遵守银行会计制度及支付结算办法的规定,必须遵循真实性、及时性、谨慎性、权责发生制等基本原则。正确使用会计科目,遵守记账规则,准确反映表内外业务,严格执行会计操作规程,正确进行帐务处理,正确计算存、贷款利息,合理合规地列支各项税金和费用,正确反映各项收入,确保会计核算期间数据的真实、完整。第一,建立适应商业化经营特点的银行会计核算体系在防范与化解金融会计风险的过程中,要充分发挥会计的管理职能,切实运用现代管理会计的理论与方法,对银行的业务经营进行全过程的跟踪与监控,积极参与银行经营决策,逐步建立起能适应商业化经营特点的管理型金融会计体系。首先,建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系,整顿会计工作秩序,加强会计的基础工作,积极治理假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象,切实提高会计核算质量,为改善银行经营管理与防范金融风险,及时提供真实、可靠、全面、相关的会计信息。其次,尽快实施统一的会计管理体制,杜绝违规经营、账外经营。目前银行业存在的许多风险与损失与违规经营和账外经营有较大关系,这在一定程度上暴露出了金融会计管理不统一的弊端,影响到会计职能的发挥,不能及时获得正常的会计信息,这样不仅不能及时发现问题,反而容易掩盖间题,延误化解风险的时机。因此,只有尽快实现统一的会计管体制,才能有效地遏制违规经营和账外经营,有效地防范和化解金融会计风险。 第二,加强和改善商业银行会计的信息揭示与披露系统。 完善信息披露机制。会计业务信息的披露可以扩充财务报告所提供信息的容量,增强财务报告信息的相关性和可比性;对会计业务信息的规范披露和对重要的表外项目进行详细解释和说明,促使表内业务和表外业务的各种信息之间建立有机的联系,有助于提升商业银行财务报表的可理解性。其信息披露应当遵循以下基本原则:表外业务信息的披露必须是表内业务信息无法披露的信息,凡是能够或应该在表内业务信息披露的内容均应该采用表内业务信息披露的方法,而不能代之以表外信息披露。表外信息的披露应该是对表内业务信息的进一步揭示和补充,而不能用来更正表内业务的信息。会计业务信息的披露必须是与信息使用者决策相关的,并且是真实揭示所反映的经济事项。会计业务信息的披露必须是重要的,能够足以改变或影响信息使用者的决策,它所带来的效用必须符合成本效益原则。离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息,金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此,要进一步修订现行银行定期编制的会计报表, 更新现有的金融企业会计报表模式,要充分反映银行表内业务的会计信息,对表外业务相关信息进行充分披露。表外业务的健康发展,要求高质量的、及时提供风险防范的有用会计信息,会计信息的不完整性将带来风险损失的更大可能性。因会计信息不全或信息失真导致经营决策失误带来的风险是最大的风险。由于大部分表外业务在在资产负债表表外反映,现有表外信息披露,包括会计报表附注和补充揭示尚不能满足表外业务的信息需求。建议单设中间业务(含表外业务)的财务报表,会计期末,银行应根据中间业务表内外各账户的明细情况编制附属会计报表,在财务报表中统一列示表外业务的经营情况,集中反映表外业务的潜在风险,包括信用风险、结算风险、市场风险、流动风险和经营风险,尽可能减少信息风险带来的损失。以便为表外业务经营决策提供有价值的风险信息,利于商业银行管理层把握中间业务的业务流量和绩效,也便于中央银行监管。3.4建立我国商业银行会计风险监督保障系统建立完整的监督跟踪体系。一是强化会计内部监督,发挥制约机制的作用。这是防范会计风险的重要一环,而且具有不可替代性。首先要在商业银行全面推行会计委派制,彻底斩断会计人员与会计主体的行政隶属关系和经济利益关系,以便于派出人员独立公正地行使会计监督,最大限度地消除违规行为,防范会计风险。其次是会计管理人员要定期或不定期对银行会计工作开展检查,重点检查其贯彻会计法、金融企业会计制度和财务管理制度的落实情况,促进银行会计基础工作的管理和完善;检查帐务记载是否正确,发现差错及时纠正;检查会计人员依法履行职责情况,发现问题及时处理,促进会计人员提高道德和业务素质;按季对业务经营状况进行会计分析,并及时研究应对之策。二是审计部门要保持相对独立性,独立行使对银行会计管理的内控监控职权,要拓宽审计稽核监管业务范围,除了传统的业务和项目外,还应把外汇、信用卡等新业务纳入内控范围,同时要改进工作方法,提高工作效率,真正把防范和化解会计风险工作落到实处。3.5加强我国商业银行风险管理建设 在商业银行经营管理的“三性”原则安全性、流动性、效益性中,安全性居于首位。商业银行只有安全运营,才有生存和发展的可能,若案件和损失不断,发展则无从谈起。所以,内控严密、运营安全是建立现代化商业行的基础,风险防范是银行经营管理的基本前提。目前,商业银行的竞争越来越激烈,而客户面临的选择也越来越多,严格的管理、严密的内控、严谨风和安全运营己成为商业银行吸引客户的无形资产,成为商业银行的核心竞力。而内控不严、违法违规行为的发生则会败坏银行形象,降低社会公信客户忠诚度,削弱银行的核心竞争力。所以,加强风险防范,加强内控管仅是纠正不良行为、堵塞管理漏洞、提高防范水平、降低案件风险的需要,是规范管理和操作行为、提高服务质量、建设良好行风的需要,风险防范是增强商业银行市场竞争力的迫切需要。随着社会经济的不断进步和现代化商业银行的建立,商业银行要摆脱粗放式经营模式的影响,向精细化管理方向发展,克服片面追求业务发展、重业务发展轻内部管理的思想,逐步树立“内控先行”、“风险控制优先”、“风险管理出效益”的管理思想和管理理念,贯彻落实科学的发展观,坚持成熟的经营理念,努力实现持续、稳定、健康的发展。要大力倡导风险管理文化,使其深入人心,使各级管理人员和全体员工真正树立“内控先行”、“风险控制优先”的思想,并切实落实到行动中。为此,首先,不断加强内控机制建设,全面加强监督检查队伍的建设,充分发挥各级纪检监察、风险监督和执法检查的作用,确保风险管理理念真正取得成效。其次,内控制度是“控”人的,是对业务活动中工作人员行为的监督管理,要逐步建立内部控制评价办法,有计划地开展内部控制评级工作。第三,加强教育培训,使每位员工熟悉自身岗位职责要求,理解和掌握业务的风险点,使风险意识渗透到每位员工思想深处,使风险控制成为每位员工的自觉行为,加快塑造和培育健康的风险管理文化。3.6提高我国商业银行会计人员的素质在新一轮金融创新业务的全球竞争中,必须加强对商业银行会计人员的知识及技能培训,从专业知识、职业技能、职业道德方面不断提高会计人员业务素质,熟练把握会计处理方法及业务风险的识别和规避能力。会计是一门应用科学,金融会计人员肩负着双重任务,既肩负着国家金融法规管理职能,又肩负着经营和办理金融业务的职责。银行会计内部控制制度的建立和实施,有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。最近,许多商业银行纷纷与国外金融机构合作,引进资金,组建中外联盟。但引资不是目的,而是手段,最终目的是要提升我国商业银行的管理水平和核心竞争力。管理水平也好,核心竞争力也好,关键是人才。因此,在与境外投资者合资、合作的过程中,各商业银行一定要把人才培养作为一个重要内容,致力于在较短的时间内,培养出一批本土化的又具有国际视野的高素质经营管理人才,通过这些人才,消化吸收国外的先进管理经验和技术,提高商业银行的创新能力,实现我国商业银行的可持续发展,从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。结束语我国商业银行业在全面对外开放之后面临着重重危机,于是关于基层银行如何加强会计管理,防范和化解会计风险的话题日益受到人们的关注。诚然,商业银行会计风险是客观存在的,不可能完全消除,但我们可以通过加强防范和管理将其控制在最低限度。本文仅就我国商业银行风险的会计原因以及如何从会计的角度来防范与抵御商业银行会计风险谈了一些自己的看法。事实上,防范与抵御商业银行会计风险是一个涉及面广、综合性强、难度较大的系统工程,离开了各方面的协同,单靠银行会计自身的力量是不行的,需要无数的商业银行理论研究者、银行业监管者、商业银行管理人员以及会计工作人员为此付出艰辛的劳动。在此过程中,要注意内控制度的法律效力和可操作性,注意会计人员基础教育和继续教育的实际效果,只有这样才能避免走弯路,更快更有效地防范和化解会计风险,促进我国商业银行的发展壮大,促进我国经济的健康发展。致谢当论文接近尾声的时候,我很难寻到这几个月来来久久期盼的轻松之感。我依稀地感到了毕业临近脚步,心中充满了对这个我生活了四年的校园的无限留恋和感激。我要感谢四年中所有接触过的老师,是他们的教育和关心使我从一个惜懂少年渐渐长大成熟起来。尤其要感谢我的导师*。*老师对待学术严谨认真,对待学生关怀备至。在论文写作的几个月中,老师在选题、开题、大纲确定、研究设计、问卷设计、数据收集和论文撰写每个步骤中都给予我大量的指导和支持。他的教导让我明白了脚踏实地的治学态度对于从事研究工作的重要性,更让我领悟到明确的发展方向对于个人发展的指导作用,这些也将影响我今后的人生。最后,我还要感谢我的父母,感谢他们二十多年来的养育之思。参考文献1华俊、孙丽编著,银行会计学教程,立信会计出版社,2001年版2王允平编著,新编银行会计,立信会计出版社,2004年版3柯良川、阎劲松,金融电子化与银行会计制度改革,金融会计,2003年第12期4王春峰,金融市场风险管理,天津大学出版社,2001年版5王卫东,现代商业银行全面风险管理,中国经济出版社,2001年版6刘润明,张茂燕.论人力资源会计的定位,经济问题,2004年第8期7葛家澍,中级财务会计学,中国人民大学出版社,2003年版9华俊、孙丽编著,银行会计学教程,立信会计出版社,2001年版10王允平编著,新编银行会计,立信会计出版社,2004年版11杨金观主编,中级财务会计,中国财政经济出版社,2000年版12张以宽主编,会计制度设计,中国财政经济出版社,2001年版13周勤业主编,审计学,中国财政经济出版社,2000年版14黄志权,商业银行会计与企业会计的异同,会计之友2006年第3期下半月 15李纪建、李立威,银行会计风险的新特点,金融会计2005年第12期16宋寿田、宋丹蒂,金融会计风险浅析,金融会计2006年第9期17柯良川、阎劲松,金融电子化与银行会计制度改革,金融会计2003年第12期18段源,我国商业银行中间业务风险探析,金融理论与实践2005年第9期19顾伟娟,基层商业银行会计风险成因与防范,浙江金融2006年第8期商业银行会计风险及会计管理制度研究提要:首先我国商业银行会计风险的现状不容乐观。本文对我国商业银行会计风险的特点和商业银行传统的会计核算模式面临的挑战进行了阐述,进而比较全面地分析了商业银行会计风险产生的原因,并联系实际指出了会计管理制度存在的缺陷,阐明了建立完善的会计管理制度是控制商业银行会计风险的根本途径。最后对我国商业银行的会计管理制度改革提出了一些意见和建议。关键词:银行会计 会计风险 内控 会计制度 稽核监督 Abstract: It is not optimistic concerning the current accounting risk management in Chinas commercial banks.The article begins with a characterization of the accounting risks involved,and a detailed account of the challenges faced by the traditional accounting methods used,in Chinas commercial banks. It is then followed by a comprehensive analysis for the cause of the accounting risks in commercial banks.Based on this analysis,problems existed in current audit and supervision system have been found and discussed and a conclusion has been made that the best risk management and prevention for Chinas commercial banks requires establishing a comprehensive audit and supervision system.In final remarks, comments and suggestions are provided regarding the reform of the current audit and supervision system for Chinas commercial banks. Keywords:bank accounting; accounting risk; internal control; accounting regulations; audit and supervision 2006年12月11日,我国银行业全面对外开放,有关银行业如何应对WTO挑战的话题受到人们的空前关注。随着银行业全面竞争时代的到来,会计工作作为银行的一项基础工作,其地位和作用会变得愈加重要。众所周知,会计风险防范水平的高低,对商业银行规范经营行为,防范各类案件的发生,有着十分重要的影响。纵观近年来商业银行发生的各类案件,有其偶然的一面,但更多的是内部会计风险防范出现问题所导致的必然性。因此当前重视和加强我国商业银行会计风险防范和控制刻不容缓。一、商业银行会计风险的现状分析(一)商业银行会计风险的基本概念银行会计是我国会计体系的重要组成部分,是以货币银行学为理论基础,运用会计的基本原理和基本方法,以货币为计量单位,对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析和考核的一门专业会计。由于商业银行业务经营活动的自身特点和性质,决定了银行会计的特殊性和重要性,从而要求其对商业银行业务活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对准确,并符合客观实际。但是,银行会计也面临着复杂的经营环境和人为因素所带来的各种风险。银行会计风险,就是银行在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,以及因为主客观条件恶化或其他情况,使银行业的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。银行会计风险包括两个要素:一是风险出现的可能性;二是风险会造成损失的大小。(二)商业银行会计风险的特征1、银行会计风险的隐敝性强。传统上,银行会计风险主要体现为会计操作差错,如使用错误的会计科目、总分余额不符、漏记或少记、记账串户等,这些风险都是显性的,总是会在凭证、账簿或报表上显现,查找起来也相对容易简便。但电子化时代,在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性,会计人员只需按照计算机事先编写好的程序进行操作,经办人员甚至管理人员更关心处理结果,对其处理原理和处理过程可能并不了解,出现差错不容易发现。同时,在现代科技支持下,银行信用卡、电子转账系统、网上银行等创新业务不断涌现,也加大了会计业务的风险。其结果是在相当程度上影响了管理人员对会计业务潜在的风险做出准确的认识和分析,也使银监当局无法进行有效监管。 2、银行会计人员的道德风险凸现。过去,依据同一会计原始凭证进行综合和明细双线核算实际上发挥着会计人员相互监督、相互制约的作用。而电子化下综合柜员直接面对计算机,缺乏相应的监控机制,即使有些银行采用了会计事后监督系统,但通常发现问题已经是次日或相隔数日。在缺乏有效的监督手段条件下,会计人员的职业道德和行为操守成为约束会计行为的第一手段。纵观近年银行业发生的一些会计大案要案,背后都与会计人员的道德风险有密不可分的联系。 3、银行会计风险的信息不对称。目前会计核算和会计管理出现了相对分离的趋势,从而使核算过程和核算结果反映也呈现分离的态势。一方面,会计核算所附带的信息逐级过滤,会计管理层与会计核算层所掌握的信息出现不对称,会计信息经过系统模式化的处理后最后仅体现为资产、负债、损益的变动。另一方面,一些会计管理人员的管理理念和管理经验仍是基于手工操作模式的体验,对电子化时代会计核算经验相对缺乏。特别对于银行业务核算系统,柜员所掌握的信息相对于管理人员占优,柜员可以轻易利用系统的缺陷舞弊。 4、银行会计风险的形式多元化。由于业务品种增多,个性差异大,银行会计工作面临的风险线拉长,会计风险的表现形式也是各式各样:既有会计事项的差错,也有业务系统固有缺陷、运行故障以及网络安全等伴随电子化而来的技术风险,还有会计制度的疏漏和管理手段的低效所隐含的潜伏风险。 (三)商业银行传统的会计核算模式面临的挑战目前,在商业银行业务处理过程中,电子化手段已基本全面取代手工而占绝对主导地位,这对传统的银行会计理念、会计核算过程以及会计管理都提出了新的挑战。 1、账务组织体系受到严重冲击。传统会计处理模式下,“双线核算、总分核对”作为一项基本原则和一种会计理念,是贯穿于整个银行会计核算流程的一条主线。在其指导下,银行的账务组织划分为明细核算和综合核算双线控制的两个体系。明细核算(前台)的顺序是凭证分户账余额表;综合核算(后台)的顺序是凭证科目日结单总账。同时,为了便于分工协作,银行凭证采用单式凭证,即一张记账凭证只据以登记一笔业务的借或贷的一方,如果是一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计业务必须填制多张凭证。两个核算体系都是根据同一凭证,分别按分户和科目两条线核算,并坚持总分核对,体现相互制约,构成银行会计核算完整的账务组织体系。会计业务处理电算化后,会计核算的顺序是凭证分户账总账,将凭证要素输入计算机后,总账直接根据明细核算自动汇总生成,明细核算和综合核算为同一数据源,两者的数字总是相等的。在此种情况下,“双线”核算的路径蜕变为计算机输入“单线”,不同核算线路之间的“总分核对”蜕变为“总分汇总”,所以传统的“双线核算、总分核对”已没有现实意义。同时,银行的综合柜员可对处理各种业务,采用单式凭证的劳动分工基础也不复存在。 2、会计核算过程所蕴含的监督控制功能出现弱化。传统模式下,对外业务处理与业务核算交织在一起,在为客户服务的过程也是银行会计核算的过程。实行“双人临柜、钱账分管”模式,通过双线核对和交叉复核,在进行会计核算的同时也发挥着对核算的监督和控制功能。电子化时代,大多数银行实行综合柜员制,柜员在受理业务的同时也兼办记账、复核、出纳等工作,银行会计业务处理过程基本上是“一手清”。尽管计算机对重要的会计事项或重大的交易金额进行授权控制,但授权业务仅仅在全部业务中占较小比例,对全部核算内容和整个核算过程缺乏实时有效的监控。同时,计算机采用一次录入的“单线”核算,对银行账务的监督不如手工操作直接、直观,失去了明细核算账表与综合核算账表通过两条线记账路经所实现的核对监督作用。此外,国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式,对银行会计风险防范也提出了新的挑战。 3、会计管理模式和管理手段的有效性削弱。传统模式下,会计人员既是银行业务经办主体,也是会计核算行为主体,会计事项的处理和会计要素的记载同步,会计核算和会计管理是一体化的,双线核算、交叉复核既是会计核算的特点,也是会计管理的重要手段。采取的措施通常有二次核算、事中审核凭证、审查账簿、科目与分户的勾对。电子化时代,银行业务经办主体和会计核算主体相对分离,银行综合柜员不需要掌握很多的会计知识和核算技能,只需懂得操作交易菜单即可办理业务,账务记载及后续会计核算基本上全部由计算机完成。在会计管理模式上,业务办理、会计核算和会计管理出现了三分离,传统银行会计管理的手段有效性大打折扣。二、商业银行会计风险的原因分析商业银行会计风险的行业特殊性以及在新环境下传统会计核算体系面临的冲击,给会计风险防范增加了难度。下面有必要从不同角度来进一步分析会计风险产生的原因。(一)从商业银行会计与企业会计的不同来认识银行会计风险1、会计核算方法的特殊性。总体而言,商业银行会计基本核算方法与一般企业的会计核算方法是类似的,主要包括:设置会计科目(账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。然而,在具体运用上则存在较大的差异,体现了银行会计核算方法的特殊性。主要是商业银行会计将业务核算手续纳入银行会计核算方法之列,会计核算与各项业务的处理紧密联系在一起,二者具有同步性。由于商业银行会计联系面广、影响力大、政策性强,要求商业银行按日提供会计报表,做到日清月结。2、会计科目设置与企业会计不同。商业银行会计科目分为表内科目和表外科目。表内科目是指与资产负债表有关项目相关联。用以反映和控制银行资金运动的科目;表外科目是指与资产负债表有关项目无关联,用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。表外科目是商业银行根据需要自行设置的,如“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“承兑汇票”等科目。3、会计记账方法与企业会计不同。商业银行会计既采用复式记账法,也采用单式记账法。表内科目采用借贷记账法记账,表外科目采用单式收付记账法记账。但是并不是每一笔经济业务发生后,都同时需要进行复式记账和单式记账,只是对于某些业务事项不经过账内核算但又必须记载反映的。4、会计账簿设置与企业会计也不同。商业银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿。分户账、余额表、登记簿共同构成明细核算,体现了商业银行会计账簿设置的特点。通过分析,与一般的企业会计相比,商业银行会计具有特殊性,决定了商业银行会计风险防范相比一般企业会计风险防范,要复杂得多,其影响力和破坏性也大得多。(二)从会计的一般原则认识银行会计风险1、从客观性原则分析:一是会计账务处理失真。不少基层行为了欺上瞒下,私设账外账或帐外经营,假造会计凭证,乱用会计科目,乱摊成本,编造虚假报表,擅自违规调表调账,将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具;二是信息披露不全面导致会计信息失真。例如我国大多数商业银行的会计科目设置没有考虑拆放同业的风险因素,同业拆放科目因而不能真实反映这类资产的风险情况;又如近年来商业银行对衍生金融工具的运用发展迅速,会计处理难度较大,具有收益不确定性和高风险性,但各行对其确认、计量与披露未予明确,不少国有银行的或有业务仅停留在表外附注笼统反映阶段,透明度差,风险性强,信息失真严重;三是贷款核算与监督不深入。主要包括贷前调查、贷中审查和贷后管理流于形式,不深入,走过场。2、从权责发生制原则分析:对收入的确认,权责发生制要求严格实行应收应付制,不考虑是否存在虚收现象。按商业银行现行规定,逾期不到半年的贷款,应该计算应收利息,并纳入当期损益。逾期超过半年的贷款,其应收利息在表外核算,于实际收到时计入当期损益。可见,商业银行正常和逾期半年内的贷款利息无论能否收回,都确认为本期收益。而实际上,贷款一旦逾期,其收息率是很低的,而且没有到期但已没有按时结息的贷款,其收息率同样较低。这使商业银行形成虚假收入和虚假利润,并且面临巨大风险。3、从谨慎性原则分析:一是高估资产价值的现象比较严重,主要表现在部分资产的账面价值与公允价值相差较大,又未能计提应有的资产损失减值准备,背离了资产确认的谨慎原则;二是未按谨慎原则确认抵贷资产变现损失,银行为了防范和化解贷款风险曾经收取了大量的抵贷资产,但对于偿债物变现过程中形成的资产损失未能按谨慎原则加以确认;二是巨额不良贷款积重难返,造成沉重的历史包袱,即便剔除政策性剥离因素和新增贷款稀释效果的影响,但目前不良贷款居高不下的现状仍使银行风险高度集中,危机四伏。4、从重要性原则分析:一是会计核算没有充分揭示财务成果的形成,如利润中包含多少应收款成分,应收款项的质量状况如何,是否形成虚假收入等披露不够;二是筹资渠道没有充分揭示,如经营的负债项目有多少来源于合理的筹资,又有多少是依靠高成本筹资(如拆入资金),筹资成本与筹资活动是否匹配等;三是抵债资产没有充分揭示。抵债资产是银行以债权来化解信贷风险的一种有效方式,但信贷风险也随之转移到了抵债资产上。由于对抵押物的价值和行情缺乏了解,又疏于管理和处置,造成了信贷资产的流失。可以看出,由于我国现有金融会计原则体系存在的缺陷和我国经济体制的不断开放,商业银行的风险控制能力、信息的及时处理能力和信息披露能力都比较薄弱,给会计风险防范带来了挑战。(三)从会计管理的角度认识银行会计风险1、深层次的社会历史因素是导致银行会计风险监控不力的背景原因。首先,长期以来,由于受传统经济体制和会计观念的束缚,我国银行会计理论陈旧,核算手段落后,严重地影响了银行会计职能的有效发挥。现有的银行会计基本上是按照2001年财政部发布的金融企业会计制度的要求对银行的经营活动进行反映和核算,提供的会计信息可加工性差,不能满足风险管理对信息复杂多变的要求。这表面上是由于目前的会计报表体系造成的,但更深层次的原因是由目前银行会计的服务目的决定的。目前银行会计的服务主要是外向的,侧重于对外界提供各种信息,对内会计特别是管理会计重视不够,信息质量不能保证。其次,我国商业银行长期维持 “统一领导,分级管理”的分级管理体制,银行会计管理体制改革的相对滞后,已不适应防范会计风险的要求。作为经营主体的各基层行在效益指标、同业竞争等压力下,往往通过弱化会计的核算、监督职能来达到其目的,使会计工作实际处于地区分割状态,极易导致风险和损失。2、会计监督职能弱化和内部稽核不力是造成银行会计风险的直接原因。会计监督作为会计的基本职能之一,在银行业实践中被严重削弱,使银行业的各种违规违法行为屡禁不止,这是银行会计管理部门的一个严重的薄弱环节。目前,我国多数银行的会计核算与会计监督仍然没有做到同时进行,会计工作还停留在会计核算阶段,对于资金运营过程的监督较为淡化,如在对现金管理、大额支付凭证的审核、财务预算执行情况的审核往往缺乏有效的监督。另一方面,稽核监督部门的地位不超脱,不能独立行使监督职能,难于进行超前监督。检查辅导缺乏计划性、针对性,往往是上级布置,下级应付,不能及时发现存在的问题,而且奖罚手段软化,检查整改成效甚微。加之稽核部门监督力量薄弱,从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发挥作用。3、银行会计人员整体素质偏低是造成银行会计风险的主观原因。商业银行会计人员素质的高低,直接影响着各项业务处理的质量,高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础,而且可以有效弥补内控制度的不足。然而,近年来,国有商业银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些银行业务人员知识更新慢,风险意识弱,自我保护能力低,致使会计核算的随意性较大。4、银行会计制度建设相对滞后,是导致银行会计风险损失加剧的主要原因。虽然近几年我国银行业对内控制度的建设空前关注,然而内控制度资源仍然缺乏系统化、程序化。一方面,会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责,不相容业务的分离,业务程序的先后制约,但却未形成一套环环相扣的风险防范程序(一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成),难以及时发现和处理存在的问题;各环节的制度各居一方,缺乏有机的结合。另一方面,随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现,相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理,造成各部门会计内部控制各行其是,甚至相互抵触,严重削弱了会计内部控制的力度。另外,现行的会计内部控制建设在一定程度上滞后于会计电算化的发展,造成了信息技术人员与会计业务人员权责不明,容易诱发一系列新的风险。通过上面的分析,可以看出,商业银行会计风险形成的原因是多方面的,其中主要是历史的原因和我国经济金融体制变革因素的影响。当然,商业银行会计自身不同于企业会计的特点,也是会计风险聚集不可或缺的因素。鉴于此,银监会从成立伊始就高度重视银行风险管理和内部控制:反复力促内控机制建设,组织大量人力物力对银行内部控制状况进行现场检查,颁布了商业银行市场风险管理指引和商业银行内部控制评价试行办法等一系列规章,可见国家在强化银行内部管理,防范会计风险方面可以说是不遗余力,为商业银行控制会计风险从根本上提供了条件。然而,与市场经济的大环境改变和国家政策的改变不相适应的是,商业银行内部的会计管理制度在运行中仍存在一些薄弱环节,导致商业银行会计风险一边防范一边新增的现象。让我们看看近年来发生的金融大案和会计管理制度存在的缺陷。三、通过观察近年金融案件对商业银行会计管理制度进行分析(一)近年金融大案要案频频发生近年来,银行业不断曝出内部人偷蛀银行资金的丑闻,引起了社会各界的高度关注。最近看到发生的一个案件,大致情况是某行分理处主任因为自己或亲友缺少经商的资金,通过口头之意要求主管会计填写了5笔信用借款申请书,填写的借款人地址不实,他亲自审批后,记帐会计填写借款借据时,填写的借款人身份证号码也是假的,并代借款人签字,然后出纳付款。信贷员事后按会计凭证补制信用贷款登记卡,且按季付了一个年度的利息。稽核员几次审计,对不填写身份人住址、审批时序颠倒、5笔借款笔迹相同、不按会计原则收息等明显的违规违纪操作,竟三年内未发现。事后经人举报、稽核部门实查深挖,才收回资金。这个个案非常简单,然而正因为简单,却引人深思。此案涉及6个环节10个岗位,然而在内控内审环节却三番五次都没有查出来,各岗位人员要么知情不报,要么本该发现的却发现不了,而且案件隐藏时间有三年之久。分析案件原因,主要是内控不严、有章不循,管理方面存在许多漏洞。许多银行资金被骗,其中有一条路线图是:揽储内外勾结制假凭证挪用或诈骗资金。银行传统的经营模式都需要尽力揽储,只有存款多了,才有更多的钱贷出去,才会有更多的利润。金融大盗为银行拉来了巨额存款,但他们也是有条件的,必须让银行内部人员“反哺”,替他们“通关”或者提供资金等。这样,在银行管理存在漏洞的情况下,揽储为金融大盗提供了介入机会。如近年发生的北京首钢股份有限公司在上海浦东发展银行存款7000万元被骗,就是通过揽储,再勾结银行员工而骗走的。其实,通过严格的会计监控体系,很多案件都是可以及时发现或避免的。但问题在于能否落实。已经建立的制度不能落实,是比制度本身缺失更为严重的问题。据中国银监会公布, 2006年元至9月,全国银行业共发生各类案件724件,案件导致的风险金额为20.8亿元,查处作案人员744人,其中陈案占70.9%。经分析,尽管发案原因很多,有挪用库款、携款潜逃等性质严重的经济案件,也有违规放贷、违规拆借、账务处理不规范等违规行为,但80%以上有内部作案或内外勾结情节。 (二)金融大案频发凸现商业银行会计管理制度存在的缺陷1、高管人员经营理念错位。近年来,商业银行加快了改革的步伐,资产质量有所提高,经营效益明显增强,上级部门也进一步加大了经营目标的考核力度。在这种背景下,一些高管人员普遍存在“三重三轻”现象:重任务考核,轻思想教育;重发展和任务指标的完成,而轻案件防范和内部监督与控制;重信用风险和市场风险防范,轻操作风险防范。有的领导甚至将加强会计风险防范与业务发展对立起来,在经营管理中我行我素,不按规章制度办事,违规经营、超权经营的现象屡禁不止。2、会计基础工作薄弱。突出表现在以下几方面: (1)会计制度建设与业务拓展的步伐不相适应。有的业务已经开展起来,但相应的管理制度和操作规程还没有建立健全;有的业务发展很快,但还在沿用旧的制度;有的明知不具备条件,但仍开办此项业务。特别是岗位责任制及岗位分工不明确,混岗、串岗和随意顶岗,未起到岗位间的制约作用,有些基层行甚至存在一名会计人员从记账、复核、授权等岗位“一手清”现象,风险隐患很大。 (2)缺乏一套严密的会计监督机制。由于多种原因,目前我国商业银行会计监督机制还不健全,内部会计监督工作还存在很多问题。首先是监督意识不强,会计监督仍处于被动执行、简单操作阶段;其次是监督职责执行不全;三是会计检查监督效果不理想,存在执行不严,违法不究等现象,这些都给会计风险的形成埋下了隐患。 (3)业务发展的粗放性较重。有的行盲目铺摊设点,强调功能齐全,而不考虑人员配备和风险点的制约。目前很多机构现有信贷人员业务素质不高,且个别人员法制观念极差,违章违规现象时有发生,人为造成信贷风险损失,严重威胁信贷资产的安全运营。3、会计人员业务素质低、缺乏风险防范意识 现代银行是高度专业化的产业,对员工的素质有着很高的要求,不管是管理人员还是一般业务人员。而目前我国商业银行特别是几家国有商业银行职工素质普遍不高,业务水平也不高,对会计操作程序不熟悉,对许多重要的内控制度不了解,导致把关不严,不能及时地发现案件隐患。部分思想素质不高、法制观念淡薄的员工因经受不住环境的影响和诱惑,不能认真履职,甚至利用工作之便铤而走险,收受贿赂,挪用资金,侵占存款人利益,给业务经营埋下了“祸根”。4、内控手段落后、检查监督缺乏力度 目前的银行会计内部控制制度实现方式比较落后,科技含量低,基本上依赖人工操作,而人工操作弹性大、效率低,难以达到内控的目的。一是会计制度没有认真执行,内控制度形同虚设,制度观念缺乏,有章不循,令行不止,以人情或习惯代替制度,违规操作较为普遍。二是部分稽核人员素质低,缺乏事业心、责任感,在现场稽核工作中,有时抓不住重点,发现不了向题,有时又碍于情面,遇到问题绕道走,存在着应付、走过场的现象,现场检查流于形式,致使一些经济问题长期隐藏未被发现。5、会计信息披露机制不健全。很多银行案件都是在被媒体首先披露有关信息之后,才被迫进行公开查处和整改的。目前,无论是银监当局,还是有关利害关系人如存款人,都没有明确要求商业银行披露业务经营状况,更谈不上对其所披露会计信息的具体要求。因此,商业银行在会计信息披露上只是按照有关会计管理制度的要求,组织会计核算,生产会计报表,记录会计核算的结果。会计信息披露表现出不及时、不全面、不规范、质量不高等特点。四、建立完善的会计管理制度是控制商业银行会计风险的根本途径综上分析,我国商业银行
- 温馨提示:
1: 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
2: 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
3.本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。

人人文库网所有资源均是用户自行上传分享,仅供网友学习交流,未经上传用户书面授权,请勿作他用。