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浅谈新会计准则下的借款费用,浅谈,会计准则,借款,费用
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本科毕业论文（设计）题 目: 浅谈新会计准则下的借款费用 院 系: 会计学院 专 业: 会计学（注册会计师方向） 年级班别: 2012级22班 学 号: 412072205 学生姓名: 孙辉浚 指导教师: 陈平 提交日期： 2016 年 5 月内容摘要企业在平常运营和生产的时候，总会涉及到向某些金融机构借入款项，而这些相干的款项又有许多不同的用处。对于不同用处的款项，企业的财务工作对于借入这些款项而伴随产生的费用处理方式也不尽相同。旧的企业会计准则对于这些费用的相干处理条件或者确认及计算的方式没有一个比较详尽、科学的规范，致使企业在平常运营和生产时由于这部分项目的处理偏差而导致诸多问题和不便。新的企业会计准则对于这部分相干项目有了比较详尽、合理的规范，令企业能够有一个比较精准的标杆去实行相干费用的确定、计算以及处理，避免了上面提到的一些状况，也使国家与这部分相干的税收状况得到一个良好的改善。本文从清远市德恒会计师事务所获取一定数量的企业对于其相关的借款费用会计计算及处理的资料，对企业在借款费用会计计算及处理的相关问题进行阐述与分析，并论述这些问题将对企业自身和与企业经营相关的环境和社会其他方面造成的影响，这些影响包括企业自身的诸如赋税方面、会计信息反映方面和企业管理层决策方面，以及对国家政府税收方面和社会经济环境方面等。通过这些影响的论述与分析，将对企业未来经营活动和开拓发展给予一定的参考和建议。关键词：借款费用 税务时间性差异这个词不能做为关键词字体不对. 企业管理决策 会计信息真实性Abstract Enterprises in the normal operation and production, will always involve to some financial institutions to borrow money, and these are related to the amount of money and there are many different uses. For different use of money, the financial work of the enterprise to borrow these funds and the cost of treatment is not the same. The old accounting standards for business enterprises for these costs to the coherent processing conditions or confirmation and computation without a more detailed, scientific and standardized, resulting in enterprises in normal operation and production due to this part of the project processing bias caused many problems and inconvenience. The new accounting standards for business enterprises for this part of the relevant project get more detailed and reasonable standard, make the enterprise to have a more accurate benchmark to implement the relevant cost definition, calculation and processing, to avoid some of the conditions mentioned above, the state and the relevant tax status also get a good improvement. The from Qingyuan City, de Heng CPA gets a certain number of enterprises for its borrowing costs accounting calculation and processing of information and issues related to enterprise in borrowing costs accounting calculation and processing of description and analysis, and discusses these problems will impact on the enterprise itself and with the enterprise business related to the environment and other aspects of society caused by the. These effects include enterprises such as taxes, accounting information to reflect and enterprise management decision-making aspects, as well as the national government tax and social economic environment and so on. Through the discussion and analysis of these influences, it will give some references and suggestions to the future business activities and development of the enterprises.Key words：Borrowing costs Tax time difference Enterprise management decision Authenticity of accounting information目 录一、借款费用的概述 1（一）借款费用的含义 1（二）借款费用的资本化 1二、企业对于借款费用的处理及问题 3（一）目前企业在购建相关资产时借款费用的处理情况 3（二）企业因挪用专门借入资金或使用一般性借款出现的处理问题 5三、企业借款费用处理问题产生的原因和导致的影响 7（一）企业出现相关资产借款费用处理问题的原因 7（二）企业借款费用处理问题导致的影响 8四、解决企业借款费用处理问题的建议 11（一）企业应规范专门借入资金的使用 11（二）企业应加强一般性借款费用的分类核算 11（三）企业应按照资产购建和生产的时间来确定借款费用资本化 12五、结语 13参考文献 14致谢广东财经大学华商学院 浅谈新会计准则下的借款费用浅谈新会计准则下的借款费用一、借款费用的概述企业在其平常经营活动中，经常会因出产经营活动、固定资产购建、无形资产开辟等而向银行或相干金融机构借入资金、或刊行破产以筹集资金，这部分关于借入资金所伴随产生的相干费用，作为企业在日常经营活动中不可或缺的一部分，而且对于企业自身发展和经营的资金流息息相关。而新修订的企业会计准则中，借款费用在企业的生产经营和财政工作中有着不可轻忽的重要性，并且对于企业财务信息的表露和企业财务报告的构成具有十分重要的影响。背景颜色（一）借款费用的含义借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括因企业借入资金所产生的利息费用（包括借款或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因借入以外币进行结算的资金所发生的汇兑差额等。而当企业在日常经营中使用融资方式来筹资资金，借款费用的范畴中便不包括伴随着这一方式所带来的权益性融资费用。而融资租赁的承租人是企业的话，其在日常经营中产生的关于这一经营行为的融资费用，借款费用应该计量。专门借款和一般借款，这两者都属于企业借款方式。当这项借款的用处是为购置或者生产需要跨多个会计年度支出的资产，这项借款便称为专门借款。其平常是有特定的用处，是企业专门为购置或制作长时间支出的资产而借入并且有在相干条约上标明此项用处的借款。专门借款以外的借款都属于一般借款，是企业在借入款项时没有背景颜色专门指定借款的用途，并且在借款合同上也没有相关事项表明的借款。借款范围的界定是企业确认借款费用财务处理的基础，企业应当注意区分好专门借款和一般借款，两者的界定在企业财务工作和内部控制上应该十分明确，避免由此而产生错误的借款费用计量。（二）借款费用的资本化 当一项资产，诸如固定资产、投资性房地产或存货，其达到估计可利用状况资产前，对其的购建、生产需要用一段较长的时间来完成，则预计可使用状态在购建和生产这项资产过程中所耗费的借款伴随而来的借款费用，就需要计入到该资产的成本内。通过这个方式去计量借款中需要列入资产中的借款费用金额，便是借款费用的资本化。由此，我们可以知道在企业的所有借款所耗费的借款费用数额中，有多少是应该列入资产达到可使用的状态所需要的耗费，而又有多少是不属于形成该项资产所耗费的费用，并由此可以使企业中资产的计量加倍精准和科学，增添企业财务数据的真实性和可靠性。当企业为了使某项资产达到可利用状况，而进行购置或者出产该项资产，并且在此过程中，该项资产有相干的付出，而且这些付出里面有包含有借款费用，则与该项资产相关的这部分费用应该实行资本化。该项资产的付出中可以包括现金支付、非现金资产的转移和相干因承当带息债务而发生的付出。借款费用的发生前提可以是该项资产使用了专门为该项资产而拥有的贷款，也可以是占用背景颜色了平常借款。该项资产所开始的购建和生产活动必须是实质性的，而不能是没有改变资产形态的相关企业行为。当企业在购建和生产该项资产的过程中，出现不是该过程中所必要的中断行为（包括企业管理决策所导致的或是不可预见因素导致的中断行为），应当对该项资产借款费用的资本化行为做出暂停。当企业的该项资产已经达到估计可利用状况时，其相关支出的资本化行为应该遏制。遏制的环境包罗该项资产的实体部门已完成或该项资产在实质上已到达完成的状况（包罗到达相干的计划请求或企业关于该项资产的合同规定的环境），和关于该项资产的借款费用付出数额太小。背景颜色2、 企业对于借款费用的处理及问题提出的问题与你要解决的问题不对应！例如，你提出1、2、3、点问题，你下面就应该要有解决的1、2、3。你的对应关系太乱了，要一一对应。 目前大多数企业对于其经营活动中所伴随产生的借款费用处理方法都与新修订的企业会计准则相关规定有差异或者出现相互违背的现象，致使企业的会计核算和财务信息的表露会形成不科学、有效的问题，而令企业的管理方面出现或多或少的决策失误或管理失效；严重的甚至可能令企业面临政府及相关机构的处罚。为此，本文将结合清远市德恒会计师事务所的审计资料，对企业在其经营活动中所涉及的借款费用的有关会计处理和核算情况进行简单的列举与分析。（一）目前企业在构建相关资产时借款费用的处理情况当一项资产，诸如固定资产、投资性房地产或存货，其达到估计可利用状况资产前，对其的购建、生产需要用一段较长的时间来完成，则预计可使用状态在购建和生产这项资产过程中所耗费的借款伴随而来的借款费用，就需要计入到该资产的成本内。但许多企业在实际的经营活动中，因为对借入资金的分门别类不够明确，对这部分应该纳入到企业相干资产成本的诸多借款而产生的费用与不应纳入其中的其他用途借入资金而伴随产生的费用一同做出十分笼统的会计费用化处理，令企业的相关资产的成本核算出现重大的失误，致使企业的相关资产成本与实际应具有的成本出现不应有的差异。下面表格将展现从清远市德恒会计师事务所获取的相关企业这类会计处理的资料。各公司借款费用情况表公司名称 项目借款费用总额应计入资产成本的借款费用实际计入资产成本的借款费用资产成本差异额甲再生资源有限公司23750014250011875023750乙房地产开发有限公司95000089062595000059375丙重型机械有限公司71250067450064600028500以上表格显示，企业在本应纳入到资产成本的借入资金相干费用与该公司会计计算状况中纳入到资产成本的借入资金相干费用存在一定过大量的差异额，致使企业相干资产的成本与实际上本应给予计算的成本相比出现了减少的情况。下面将区分表格中各公司这种差异的出现原由进行阐述与分析。1、 甲再生资源有限公司该公司作为以再生资源原料的仓储、运输为主要经营活动的公司，其需要厂房和车辆对其相干的原料进行运输与仓储，因经营活动扩大的需要，该公司于2015年年初在清新区太平镇建造一系列仓储厂房以存放再生资源的原料。因该公司自身资金不足，在购建初期该公司从某金融机构借入2500000元作为该系列仓储厂房的专门建造资金。厂房于2015年3月开始建设，但到了2015年6月，该项专门用于建造此系列仓储厂房的资金逐渐枯竭，而此系列仓储厂房仍未完成投入使用。同年7月，该公司因资金不足无力支付购入的再生资源原料货款，因此向某金融机构借入2500000元资金以用于支付2000000元货款，剩余部分货款用于继续建造上述的系列仓储厂房。按照企业会计准则的相干要求，该部分用于继续建造上述的系列仓储厂房的借入资金而伴随出现的费用应计入该系列仓储厂房的成本，但该企业对这部分费用的会计处理情况却是完全计入2015年的期间费用，因此该企业便出现的上述表格所显示的资产成本差异额。2、 乙房地产开发有限公司该公司作为具有建筑资质，并且从事相干房地产出售与开发的经营活动。在2015年年初向某金融机构借入15000000元资金专门用于建设A房地产项目，并借入一笔一般性借入资金5000000元作为公司日常经营活动的支出资金。其开发的A房地产项目于2015年3月开始施工建设，并在A房地产项目的建设过程中把上述的一般性借款资金用于公司日常接待支出、员工工资发放、一般办公支出及杂项支出。而在2015年8月，公司将上述的5000000元一般性借入资金的部分3750000元用于支付与建设A房地产项目有关联的工程机械费用支出。对于该笔一般性借入资金，该公司将其全数的借入资金而伴随出现的费用纳入A房地产项目的成本内，致使该公司所属的A房地产项目所计算的成本比实际该纳入A房地产项目的成本高，造成了上述表格所显示的资产成本差异额。3、 丙重型机械有限公司 该公司以大型工程机械租赁和出售为首要经营业务，其次还涉及大型工程机械的维修。该公司为了开拓业务的需要，于2015年9月向某金融机构借入5500000元一般性借入资金用于大型工程机械的建造与组装以及公司其他费用支出。该公司获得这笔资金后，于2015年10月以5250000购入3台大型工程机械的材料、用具、组成部分机械等器材进行组装建造。但由于公司人才流失和出现官司等状况，公司管理者决定于2015年11月暂停上述3台大型工程机械的组装建造。而公司的会计人员仍将组装建造该3台大型工程机械所使用的部分借入资金而伴随出现的费用计入该3台大型工程机械的相干成本中。由此致使上述表格中所显示的状况：应纳入该项资产相干成本的借款费用数额小于实际计入该项资产相干成本的数额。（2） 企业因挪用专门借入资金或使用一般性借款而出现的处理问题按照企业会计准则及其他会计法规或管理办法的要求，企业在向某金融机构借入标明有规定用途和使用方法的相干的专用借入资金时，该项借入资金只可用于该借入资金所规定的用途与使用方法的范畴内，不可用于其他的企业经营及生产事宜中。但是仍有企业挪用拥有规定用途和使用方式的专用借入资金用于规定方式外的其他经营事宜。下面表格将展现本文从清远市德恒会计师事务所获取的企业挪用专用借入资金的资料。企业挪用专用借入资金情况公司名称 项目专用借入资金借入资金条款规定的用途企业用于该用途的借入资金企业用于其他用途的借入资金丁房地产开发有限公司23000000房地产开发与建设22375600624400戍陶瓷有限公司4600000陶瓷生产4458000142000己砂糖橘种植有限公司2300000砂糖橘种植224650093500 上述表格资料显示，部分企业仍有出现挪用专用的借入资金进行其他类型的经营生产活动中，这本身就违背了专用借入资金条款所规定的资金用途，不能称之为有专用用途的借入资金。同时，上述资料中违背了借入资金条款规定的企业在其会计计算和处理过程中，仍将这部分挪用专用借入资金的资金所伴随产生的借入资金费用计入该相干资产的成本内，显然与企业有关的经营生产事宜有所不符合。 除了上述的企业在借入资金的相干费用会计计算与处理相干的问题外，根据本文从清远市德恒会计师事务所获取的资料来看，部分企业还存在在未来预计要挪用企业借入的一般性借入资金状况下，在该项相干资产仍未购入或者投入生产、组装、建设时，提前将该一般性借入资金中属于该项相干资产使用部分所伴随出现的借入资金费用纳入到该项相干资产的成本内，这使得企业该项相干资产的成本比实际状况下的资产成本高。例如在德恒会计师事务所获取的资料中有庚水草种植有限公司就出现在相干的水草水族未开始生产和培育时，就将预计将要挪用的部分一般性借入资金所伴随出现的借入资金费用纳入到该批水草水族的成本内，致使在年度会计计算时出现该批水草水族的账面成本比实际状况的市场价格高的情况。三、企业借款费用处理问题产生的原因和导致的影响 上述企业在处理因借入资金而伴随产生的相干费用时所出现的问题，其产生的原因有很多种，而这些产生的原因令企业自身的会计核算和企业管理层对会计数据的经营情况分析与实际情况产生差距，致使企业的相干经营活动和发展开拓无法顺利地实现。（一）企业出现相关资产借款费用处理问题的原因本文上述的若干公司分别存在应纳入资产成本的借款费用与实际纳入该项资产成本的借款费用存在差异额，这些差异额的存在最终会致使资产达到可利用状况时资产的成本与其真实应该予以纳入计量的成本不一致，而存在上述的成本所具有的差异额有三个原由：1、企业没有区分应纳入资产成本与属于企业期间费用的借款费用 根据企业会计准则，若该项借款属于专门借款，则表明在企业拥有该项借款的时期内，它将全部渗透于这项资产的购入或者生产的整个过程中，因此由于该项借款出现的相干收益或者付出理论亦或是实际上都是属于要纳入到该项相干资产的成本的范畴内，成为该项资产价值的一部分。若该项借入资金并不是为了某项资产的购入、组建或者生产而专门借入，其实际的性质为一般性借入资金的话，该项借款所产生的相干收益和支出都不应该全部计入使用该项借款部分的资产的成本中，而是按照该项资产使用借款金额超出专门借款的该部分资产支出加权平均数，再乘以该项资产使用的一般借款的资本化率，计算其所使用的一般借款中属于该资产部分的利息金额，再将这部分的金额予以资本化。而上述材料中的甲再生资源有限公司和乙房地产开发有限公司均出现这样的问题。首先是甲再生资源有限公司，其将本应作为纳入作为仓储厂房成本部分的借款费用归纳到企业的期间费用中，而这就使得应纳入到仓储厂房成本部分的借款费用减少了。其次是乙房地产开发有限公司，其将本不应该作为纳入资产成本部分的借款费用归纳到该项资产的相干成本内，而也就使得企业的该年度会计计算中的期间费用减少了。2、 企业没有区分各个时间下应纳入资产成本的借款费用根据企业会计准则，当企业在购建和生产该项资产的过程中，出现不是该过程中所必要的中断行为（包括企业管理决策所导致的或是不可预见因素导致的中断行为），应当对该项资产借款费用的资本化行为做出暂停。当企业的该项资产已经达到估计可利用状况时，其相关支出的资本化行为应该遏制。遏制的环境包罗该项资产的实体部门已完成或该项资产在实质上已到达完成的状况（包罗到达相干的计划请求或企业关于该项资产的合同规定的环境），和关于该项资产的借款费用付出数额太小。而上述材料中的丙重型机械有限公司就存在这样的问题。在2015年11月，管理者作出暂停3台大型工程机械的组装与建造活动的决策，此时作为该项大型工程机械组装与建造活动中所运用借入资金而出现的费用已经不应纳入到该项资产组建过程中的成本内了，但该公司的会计人员依旧把这笔资金在停建期间内的这部分借款费用计量到此3台大型工程机械的相干成本内，显然不符合正确、科学的会计计算。3、 企业出现挪用专门借入资金的情况根据企业会计准则的要求，企业在借入资金时应该区分为了购建某项资产而专门借入的资金和作为企业平常经营活动所使用的一般性借入资金。而企业在实际的会计处理中存在将这两种借入资金相互混淆的状况，出现挪用专门借入资金用于不是购建此项借入资金规定的某项资产，而是用于企业平常经营活动或者其他资产的购建或者使用的支出和费用中。这样便使得企业违背了准则的要求，同时使得企业在其相干的会计核算中本应纳入该项使用专门借入资金资产的成本出现偏差，或者与实际情况不相符合。例如本文上述材料中的丁房地产开发有限公司、戍陶瓷有限公司、己砂糖橘种植有限公司均出现将规定用于某项资产或某些资产的专门借入资金用于其它企业平常经营活动的费用和支出中，致使纳入到该项资产成本的相干借入资金伴随产生的费用出现偏颇，使得企业的会计核算不真实、不科学。（二）企业借款费用处理问题导致的影响新的企业会计准则对于借款费用的重新修订，对企业为长期购置或出产资产过程所借入的资金伴随产生的借款费用能否实行资本化确认以及相关资本化确认的情况和细节进行了较为详尽、科学的划定，与原来的企业会计准则所规定情况有了较大的转变。而如果企业仍按照旧的准则思路进行企业会计计算和分析，如上述资料中企业那样，将会导致企业出现众多问题。1、影响企业的相干资产计量按照1992年修订的企业会计准则所规定，企业的支出有两种类型，分别是收益性支出和资本性支出，若企业对于某些支出在多个会计年度对企业本身形成效益的，要将其归类为资本性支出。若这些支出仅仅与单个会计年度有关系并且其产生的效益仅仅影响这个会计年度，则这类支出划分为收益性支出。企业若按照旧的企业会计准则去进行日常经营活动的相关会计计算的话，企业对其购置或者生产固定资产、投资性房地产的相关借入资金费用一般是采取全数纳入到该项房地产项目资本的支出，也就是将其作为企业所具有的这些资产的相干成本的一部分，无论这些资产是否已经开始购建或者生产，无论在这期间资产是否暂定建设或者暂停生产。这样也就出现了一个问题，当企业提前借入资金而相关资产还未开始购建或者生产时，期间假如将借入的资金进行投资，而这些投资所获得的收益不会扣减资产所使用借款而伴随产生的借款费用，相关资产的成本因为过早将借入资金的借款费用计入其中而导致比实际情况的成本数额少，使得资产当下会计年度的实际成本与账面成本不符。而当该项资产处于暂停建设或者暂停生产时，相关的借款费用仍然计入到这项资产的成本内，也使得该项资产当下会计年度的实际成本与账面成本不符。出现这些不符合的状况虽然看起来并没有什么大的问题，但是因为这些状况将直接构成企业资产的相干部分，让企业在衡量资产的价值、估量这些资产在未来时节所带来的收益与其所伴随出现的支出或者费用时出现一定量的偏差。这些偏差在某些状况下（例如市场出现延续性的、非稳定的价格涨落，以及企业所依靠的相关环境出现变数等状况）对企业自身状况的估量和相关策略的决定造成不太良好的影响，可能成为企业进步和发展的一种阻碍。2、影响企业的会计利润承接上一段所论述的情况，当企业仍按照旧的企业会计准则去进行会计计算的话，企业为相关资产的构建和生产而借入的款项所伴随产生的借款费用，因为其资本化时间过早而放弃计入企业的当期损益，也同时影响了企业的会计利润，致使企业的会计利润比实际情况增加。而当企业在购建和生产相关资产因为原来专门为这项资产而借入的资金不足情况下而使用的其他借款的全部或者部分时，企业将不会把这部分占用的借入资金相伴随的借款费用按照一定的比例计入相关资产的成本，而是将其直接计入企业这个会计年度的当期损益，导致企业的利润比实际的情况减少。作为企业的财务工作重心和企业管理机构进行企业自身状况的估量和策略的决定所依赖的重要尺度财务工作报告，这些会计利润的差距对其的客观影响是存在的，而这些状况将导致企业的发展壮大出现一些不太正面的影响。3、影响企业税务方面以及国家征税情况除了上述的两个情形，还有一个情形就是企业缴纳税的时间或者数额出现差别。当资产还未开始购置或者出产时，因专门借款而伴随产生的借款相干费用已经纳入资产的成本内，致使应属于当期损益的借款费用递延到该项资产已经销售时才得以计入损益，企业的利润才得以扣减这部分费用。这令企业本来应该属于以后会计年度应交的所得税提前至相关资产仍未开建或生产的时候缴纳，致使企业较前会计年度的可利用资金减少，不利于企业的扩张与发展。特别是对于以出产需要长期制作或者出产的资产的企业，例如大型船舶、大型机械等制造企业或者工厂，因为这些资产的建造和生产过程往往需要跨越好几个会计年度，而且这些资产达到可以销售的状态前往往需要企业投入大量的资金、人力和物力。在企业仍未开始将这部分资产进行建造或者生产的会计年度内过早地缴纳以后年度应该缴纳的企业所得税，会使企业在这些会计年度的可利用资金减少，而这些以建造大型机械和船舶等为主要经济业务的企业恰恰需要大量的资金去维持企业的日常经营生产，这些企业自当难以发展。当该企业是属于房地产开发企业时，企业因为开发房地产而需要征收土地增值税。按照国家征收土地增值税征收条例的规定，房地产开发企业允许扣减房地产开发项目及其相关经济活动所产生的借款费用。若企业按照旧的企业会计准则相干思路进行会计计算，企业为相关房地产开发项目而借入的资金在土地还未开发时便已经计入到该项目的成本内，形成扣减土地增值税的项目，致使企业实际缴纳的土地增值税比按照国家相关条例规定的数额要少。虽然这样使企业本身的税款支出减少，但却不利于国家税收的征管和公平公正。四、解决企业借款费用处理问题的建议企业因借入资金所伴随产生的借款费用在企业的日常经营活动中是不可或缺的一部分，关于它的会计处理问题对于企业的会计核算和会计分析会产生较为重要的错误，致使企业相关的决策与管理出现问题。而解决这些企业关于借入资金所伴随产生的费用处理问题的方法有三个方面，以下本文将对其进行阐述。（一）企业应规范专门借入资金的使用专门借入资金作为企业为某项资产的购建或者生产而专门向相干金融机构或企业借入的资金，仅可以用于该项资金所规定使用范围内的相干资产支出和费用，而不可以作为企业其他经营活动的支出。因此，对于专门借入资金的使用应该加以规范，同时加强对这部分资金使用的监管和核查，并且在这部分资金使用完毕后对其使用的状况和数额进行核对，保证资金使用的合理性和有效性。而现在企业因为对会计准则关于借入资金费用方面相关规定和条款的不熟悉，亦或是管理方面的不完善等多方面原因，对于专门借入资金的管理和监督仍不是很完善，对于资金使用的规定和相干因借入专门资金所产生费用的处理和核算仍不是合理合规。就如本文所提供的材料中包含的多家公司均出现挪用专门借入资金来进行规定外的其他支出和费用，致使这部分专门借入资金借入费用的会计计量和核算出现偏差，同时也使得企业相干资产的计量与核算与实际情况不相符合。（二）企业应加强一般性借款费用的分类核算一般性借入资金作为企业为平常经营活动所需要的支出和费用而借入的款项，除了作为诸如招待费用支出、人员工资发放等众多方面的支出外，还有可能作为某项资产购建和生产所需要的资金支出。当企业为某项资产所借入的专门借入资金不足以支付该项资产在购建和生产期间的支出时，企业可使用一般性借入资金的部分来作为该项资产的购建和生产支出。而会计准则规定，当企业将一般性借入资金的部分或者全部用于购建某项资产时，这部分借入资金所伴随产生的费用不应该全数纳入到该项资产的成本内，而是应按照该项资产使用一般性借入资金金额超出专门借入资金的该部分资产支出的加权平均数，再乘以该项资产使用的一般性借入资金的资本化率，计算其所使用的一般借入资金中属于该资产部分的利息金额，将其纳入到该项资产的成本内。因为一般性借入资金用途的多元化，以及这笔资金往往是数量比较大而且占企业借入资金份额比较大，所以对于一般性借入资金的分类核算就尤为重要。企业对于一般性借入资金最好进行分类会计记录与核算，并且开设分类账记录一般性借入资金所产生的费用以及对其进行分类核算。这样就可以避免因为一般性借入资金支出多样化而产生的相关费用中纳入到某项正在购建和生产的资产成本的数额错误或者没有计入。（三）企业应按照资产购建和生产的时间来确定借款费用资本化 企业在购建或者生产某项资产的过程中，可能出现因企业管理状况、决策情况等因素导致的暂停购建或生产，而与该项资产相关联的借入资金所伴随产生的费用则在该项资产停工期间不纳入到该项资产的成本内。而根据本文所获取的企业会计处理的情况来看，部分企业在资产停工期间并没有停止将相关借入资金的费用纳入到资产成本中，而是继续进行纳入计量。例如本文上述材料所提及的丙重型机械公司就出现在大型工程机械停工期间，该项机械购建和生产所使用的借入资金相关的费用仍纳入到该项资产的成本内，使得企业会计核算中的资产成本与实际情况下该项资产的成本不相符合。因此，企业在平常的借入资金费用会计计量时，应注意按照企业相干资产购建和生产的时间来进行资产成本的纳入计算，避免出现账面资产成本与实际情况不符合的事情。五、结语借款费用作为企业在长期购置或者出产相关资产时不能缺少的一种支出费用，其会计核算的要求和方法对于企业自身财务核算和企业管理决策而言十分重要。旧的企业会计准则所出现的一些不合理、不科学的问题在新的企业会计准则上进行了修改，使借款费用的相关会计核算更加贴合企业经营生产的实际情况以及市场经济运行的需要，也更有利于国家对企业的管理以及国家税收的征管。在本文所调查的清远市德恒会计师事务所的相干资料中，仍有许多企业在相干借入资金而伴随出现的借入资金费用的会计计算和处理上出现有许多本文所表现和论述的问题，无论是一般性借入资金亦或是有专用用途和使用方式的专用借入资金。这些问题看似不会对企业表面的日常经营生产活动造成重大的影响，但因为这部分拥有处理问题的借入资金相干费用涉及到企业使用借入资金的相干资产的成本和企业在借入资金使用的一个或几个会计年度的期间费用形成较大的影响，实则这些影响也给予企业相干管理层对于企业未来发展和经营生产事宜的决策一些错误或者不真实的依据，这无疑对于企业日后和未来的经营发展和生产开拓有十分不良好的影响出现，而这种影响在企业的生存发展历程中是具有十分重大而又不可忽视的意义的。因此，企业应该通过规范专门借入资金的使用、加强一般性借款费用的分类核算和按照资产购建和生产的时间来确定借入资金费用的资本化等方式来规范借入资金费用的会计计量和核算，避免企业出现与现实不相符合的情况。参 考 文 献财政部.企业会计准则第17号借款费用S.2006. 财政部.企业会计准则S.1992.中国注册会计师协会.会计M.中国财政经济出版社，2015.李玉.新旧企业会计准则差异差异比较与实务应用M.企业管理出版社，2006.贺志东.企业会计准则操作实务M.立信会计出版社， 2007.王珏.试谈改进借款费用会计处理的建议J 湖北经济学院学报，2008.王畅.企业会计准则 借款费用 的变化J 安阳工学院学报，2008.王月娟.企业会计准则 借款费用 简析J 中国集团经济，2010.International Accounting StandardsS. 2011第14页致 谢维普论文检测文本检测报告报告编号：24967852e542726c 检测时间：2016-04-18 09:35:51 检测文献：浅谈新会计准则下的借款费用 作者：孙辉浚 检测范围： 时间范围：1989-01-01至2016-04-18 维普论文检测系统(检测结论) 总相似比：28.56% 自写率：71.44% | 复写率：28.56% | 引用率：0% 去除本人已发表文献复写率：28.56% 相似片断：44 期刊库片断：36 | 硕博库片断：6 | 互联网片断：2 | 高校特色库片断：0 | 自建库片断：0 总字数：9868 指标说明： 1. 总字数：送检论文的总字符数，包括中文、阿拉伯数字、外文字符、标点符号等，制表符和图表不计入统计 2. 总相似比：送检论文与比对文献相似的部分（包括参考引用）占整个送检论文的比重，总相似比=复写率+引用率 3. 自写率：送检论文中剔除雷同片段和引用片段后占整个送检论文的比重 4. 复写率：送检论文中与检测范围所有文献相似的部分（不包括参考引用部分）占整个送检论文的比重 5. 引用率：送检论文中被系统识别为引用的部分占整个送检论文的比重（引用部分指正确标注的参考引用文献） 维普论文检测系统(结果汇总) 引用汇总： 相似文献汇总： 中文科技期刊论文全文数据库博士学位论文全文数据库/硕士学位论文全文数据库互联网数据资源/互联网文档资源高校自建特色论文库/高校论文全文数据库自建特色论文库/个人比对库序号引用片段序号相似文献片段数片段相似比来源1新借款费用准则对企业损益和应纳税所得的影响徐颖超 - 法制与经济- 200831.68期刊2借款费用新准则在集团企业的应用赵天燕 - 集团经济研究- 200621.35期刊3借款费用准则资本化处理的国际比较研究马葵 - 会计之友- 200321.29期刊第1页维普论文检测4论资产价值的保值补偿汤健 - 会计之友- 200321.29期刊5关于借款费用问题的探析周立贵 - 商场现代化- 200610.89期刊6借款费用会计准则的国际比较施元冲 - 南京经济学院学报- 200210.88期刊7浅析土地增值税在房地产行业中的征管问题陈瑶 赵茂森 - 商情- 201410.86期刊8浅析借款费用会计准则杨雯雯 - 商场现代化- 200910.83期刊9借款费用准则在大型船舶建造企业的应用肖相卒 - 财会月刊：综合版- 200810.83期刊10浅谈借款费用资本化问题张固 - 中国新技术新产品- 200910.82期刊11企业新会计准则关于借款费用的变化解析柳驰 - 武汉冶金管理干部学院学报- 200710.81期刊12特殊会计事项涉税问题的处理及其案例解析（二）吴得林 - 商业会计- 200410.8期刊13借款费用的会计核算周秀梅 - 冶金财会- 200610.79期刊14借款利息的税收筹划刘红 - 合作经济与科技- 200810.78期刊15新旧准则借款费用的差异比较史玉梅 - 现代审计与会计- 200810.75期刊16浅析新企业会计准则下借款费用资本化的计量与确认印梅 - 现代企业文化- 201010.71期刊17关于企业会计制度中借款费用资本化问题的思考罗开放1 杨平安2 - 西部财会- 200310.68期刊18无 - 学会- 200510.64期刊19费用化还是资本化对企业财务会计准则借款费用的探析周斌 - 时代财会- 200110.64期刊20新会计准则下借款费用会计处理例解刘谷 - 财政监督- 200810.62期刊21土地增值税新政下房地产企业税收筹划浅析熊英 - 商业经济- 201010.59期刊22内地股市买壳上市操作法蓝裕平 - 国际融资- 201110.59期刊23谈借款费用资本化的前提条件袁浪 - 淮北职业技术学院学报- 200410.59期刊24新旧准则下借款费用的比较及衔接刘淑春 - 今日科苑- 200810.56期刊25谈谈借款费用资本化问题叶联圣 - 水运管理- 199810.56期刊第2页维普论文检测 指标说明： 1、相似文献：所检测到的相似片段的出处来源文献。 2、片段数（%）：送检论文中来源于本相似文献的相似片段数及相似片段占全部文献字数的百分比。 3、引证：送检测片段被系统识别的文献出处在论文参考文献中有列举。 维普论文检测系统(相似片段详情) 26浅谈现金流量表编制中的几个问题江伟 - 科学咨询- 201010.46期刊27关于企业借款费用会计处理的思考刘育贤 - 中州审计- 200310.46期刊28对借款费用资本化计算的探讨沈辉球 - 现代企业文化- 201010.46期刊29关于借款费用准则的国际比较及后果分析刘莹 - 天津财会- 201210.46期刊30资金筹集的风险与控制李南平 - 财税与会计- 199210.46期刊31借款费用资本化核算应注意的问题张希 - 经济技术协作信息- 201110.46期刊32借款费用准则比较研究李萍 - 【首都经济贸易大学博硕论文】- 200253.31博硕33我国企业财务报告改进问题研究汤勇 - 【江西财经大学博硕论文】- 200410.74博硕34借款费用资本化-MBA智库百科互联网数据 -10.47互联网35关于借款费用资本化的探讨互联网数据 -10.45互联网送检论文片段-1（相似度：60%）相似内容来源企业在其平常经营活动中，经常会因出产经营活动、固定资产购建、无形资产开辟等而向银行或相干金融机构浅谈现金流量表编制中的几个问题江伟 - 科学咨询- 2010的其他与经营活动有关的现金”。(二)对于建造固定资产、开发无形资产而负担的职工工资、奖金、福利等支出，计入投资活动现金流出中“购建固定资产、无形资产送检论文片段-2（相似度：63.51%）相似内容来源而新修订的企业会计准则中，借款费用在企业的生产经营和财政工作中有着不可轻忽的重要性，并且对于企业财务信息的表露和企业财务报告的构成具有十分重要的影响我国企业财务报告改进问题研究汤勇 - 会计学-2004)的结果。”这充分说明，新修订的国际会计准则也兼收并蓄两个学派的观点，认为通用财务报表所提供的关于企业经营状况、经营成果和现金流量的信息不公应该对广泛的使用者投资决162我国企业财务报告的现状、改进的必要性及目的策有用，还必须反映送检论文片段-3（相似度：91.14%）相似内容来源第3页维普论文检测借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括因企业借入资金所产生的利息费用（包括借款或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因借入以外币进行结算的资金所发生的汇兑差额等借款费用的会计核算周秀梅 - 冶金财会- 2006MetallurgicalFinancialAccounting橼费震的会黹摆算周秀梅借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企业借入资金所付出的代价，包括以下四个方面送检论文片段-4（相似度：78.57%）相似内容来源专门借款以外的借款都属于一般借款，是企业在借入款项时没有专门指定借款的用途，并且在借款合同上也没有相关事项表明的借款新旧准则下借款费用的比较及衔接刘淑春 - 今日科苑- 2008的用途，如为购建或建造某项固定资产而专门借入的，并具有表明该用途的借款合同。借款中除了专门借款以外的就是一般借款。借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。借款费用包括送检论文片段-5（相似度：62.96%）相似内容来源借款范围的界定是企业确认借款费用财务处理的基础，企业应当注意区分好专门借款和一般借款，两者的界定在企业财务工作和内部控制上应该十分明确，避免由此而产生错误的借款费用计量借款费用准则比较研究 李萍 - 会计学- 2002又应如何确定?如何区分应予资本化的借款费用和应确认为当期费用的借款费用?这些问题处理得恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认与计量进而影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量。为此，财政部在1992年颁布企业会计准则基本准则之后，即于1993年送检论文片段-6（相似度：74.42%）相似内容来源当一项资产，诸如固定资产、投资性房地产或存货，其达到估计可利用状况资产前，对其的购建、生产需要用新借款费用准则对企业损益和应纳税所得的影响徐颖超 - 法制与经济- 2008的反映企业对需要经过相当长时间的购建或生产才能达到预定可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的取得成本。二、新借款费用准则送检论文片段-7（相似度：74.58%）相似内容来源一段较长的时间来完成，则预计可使用状态在购建和生产这项资产过程中所耗费的借款伴随而来的借款费用，就需要计入到该资产的成本内借款费用准则比较研究 李萍 - 会计学- 2002，如呆企业在购置或建造一项资产中使用了借款资金，而且要使该资产达到预定可使用状态需要经过较长时间，则发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的组成部分。因为将所有借都送检论文片段-8（相似度：62.22%）相似内容来源通过这个方式去计量借款中需要列入资产中的借款费用金额，便是借款费用的资本化。由此，我们可以知道在借款费用新准则在集团企业的应用赵天燕 - 集团经济研究- 2006举了三个条件，通常在满足其中之一时，即认为资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。五。借款费用资本化金额的计量借款费用的计量从内容送检论文片段-9（相似度：60.87%）相似内容来源第4页维普论文检测企业的所有借款所耗费的借款费用数额中，有多少是应该列入资产达到可使用的状态所需要的耗费，而又有多借款费用准则比较研究 李萍 - 会计学- 2002。而主张对借款费用进行资本化处理观点的支持者认为，如呆企业在购置或建造一项资产中使用了借款资金，而且要使该资产达到预定可使用状态需要经过较长送检论文片段-10（相似度：71.43%）相似内容来源当企业为了使某项资产达到可利用状况，而进行购置或者出产该项资产，并且在此过程中，该项资产有相干的付出，而且这些付出里面有包含有借款费用，则与该项资产相关的这部分费用应该实行资本化借款费用准则比较研究 李萍 - 会计学- 2002，而向股东支付的股利则未被资本化，会使使用前者筹得资金月訇置的资第3页产的入账成本高于后者，影响资产成本信息的可比性，尤其是相同的资产会出现不同的账面价值。而主张对借款费用进行资本化处理观点的支持者认为，如呆企业在购置或建造一项资产中使用了借款资金，而且要使该资产达到预定送检论文片段-11（相似度：77.11%）相似内容来源该项资产的付出中可以包括现金支付、非现金资产的转移和相干因承当带息债务而发生的付出。借款费用的发生前提可以是该项资产使用了专门为该项资产而拥有的贷款，也可以是占用了平常借款浅析借款费用会计准则杨雯雯 - 商场现代化- 2009的才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借八款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用送检论文片段-12（相似度：76.54%）相似内容来源当企业在购建和生产该项资产的过程中，出现不是该过程中所必要的中断行为（包括企业管理决策所导致的或是不可预见因素导致的中断行为），应当对该项资产借款费用的资本化行为做出暂停浅谈借款费用资本化问题张固 - 中国新技术新产品- 2009第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计人期送检论文片段-13（相似度：72.92%）相似内容来源项目借款费用总额应计入资产成本的借款费用实际计入资产成本的借款费用资产成本差异额甲再关于借款费用准则的国际比较及后果分析刘莹 - 天津财会- 2012必定会使因专门借款而发生的、计入购建固定资产成本的费用有可能小于其实际发生数导致固定资产人账价值的降低。从而降低了资产负债表中固定资产的总额新借款送检论文片段-14（相似度：61.02%）相似内容来源第5页维普论文检测法的相干的专用借入资金时，该项借入资金只可用于该借入资金所规定的用途与使用方法的范畴内，不可用于其他的企业经营及生产事宜中谈借款费用资本化的前提条件袁浪 - 淮北职业技术学院学报- 2004项，如带息票据等。注：只有发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。若借入的资金尚未用于固定资产的购建时，其负担的利息不允许资本化，如企业2003年1月1日为购建固定资产借入送检论文片段-15（相似度：75%）相似内容来源项目专用借入资金借入资金条款规定的用途企业用于该用途的借入资金企业用于其他用途的借入资金资金筹集的风险与控制李南平 - 财税与会计-1992其害。利用上述方法可分析企业借入资金与自有资金的比例安排是否适当。四、确定合理的还款期限。对于长期贷款项目要认真进行财务评估，采用还款期限稍长于送检论文片段-16（相似度：71.11%）相似内容来源的资金所伴随产生的借入资金费用计入该相干资产的成本内，显然与企业有关的经营生产事宜有所不符合关于借款费用资本化的探讨 - 互联网数据 -尽管符合资本化条件的借款费用可计入相关资产的成本,.即企业只有为购建固定资产而专门借入的款项所发生的.显然,房地产开发是符合其关于借款费用资.送检论文片段-17（相似度：65.52%）相似内容来源入或者投入生产、组装、建设时，提前将该一般性借入资金中属于该项相干资产使用部分所伴随出现的借入资金费用纳入到该项相干资产的成本内，这使得企业该项相干资产的成本比实际状况下的资产成本高借款费用会计准则的国际比较施元冲 - 南京经济学院学报- 2002为费用，计入当期损益，可以避免相同的资产因筹资方式的不同而出现不同的价值，可以提高会计信息的可比性，简化会计工作量，使资产和损益的确认更具稳健性。借款费用资本化观点的支持者认为，如果企业在购置或建造一项资产中使用了借款资金，而且要使该资产达到预定可使用状态需要经过较长送检论文片段-18（相似度：67.39%）相似内容来源若该项借入资金并不是为了某项资产的购入、组建或者生产而专门借入，其实际的性质为一般性借入资金的话借款费用准则资本化处理的国际比较研究马葵 - 会计之友- 2003、建造或生产的借款费用”有着重大差别。首先，在借款的种类上，不论是对于专门为获取某项相关资产而借入的资金，还是并非专门为获取某项相关资产而借入或使用送检论文片段-19（相似度：73.91%）相似内容来源，该项借款所产生的相干收益和支出都不应该全部计入使用该项借款部分的资产的成本中，而是按照该项资产关于企业借款费用会计处理的思考刘育贤 - 中州审计- 2003内，由于在该资产上的支出而发生的借款费用是购置该项资产成本的一部分，它应该计入资产的成本。(2)如果采用费用化的会计处理方法，不将与购置资产有关的借款费用列为第6页维普论文检测送检论文片段-20（相似度：87.65%）相似内容来源使用借款金额超出专门借款的该部分资产支出加权平均数，再乘以该项资产使用的一般借款的资本化率，计算其所使用的一般借款中属于该资产部分的利息金额，再将这部分的金额予以资本化企业新会计准则关于借款费用的变化解析柳驰 - 武汉冶金管理干部学院学报- 2007。此外，新准则增加了一般借款利息资本化的规定，即为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，需计算一般借款应予资本化利息金额。该金额按照累计资产支出超过专门借款部分的资产加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定。其中资本化率应为一般借款的加权平均送检论文片段-21（相似度：76.09%）相似内容来源企业管理决策所导致的或是不可预见因素导致的中断行为），应当对该项资产借款费用的资本化行为做出暂停借款费用资本化-MBA智库百科 - 互联网数据 -对资本化率,如果为购建固定资产只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率.正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。.送检论文片段-22（相似度：63.49%）相似内容来源根据企业会计准则的要求，企业在借入资金时应该区分为了购建某项资产而专门借入的资金和作为企业平常经营活动所使用的一般性借入资金新会计准则下借款费用会计处理例解刘谷 - 财政监督- 2008资本化条件的资产而专门借入的款项，即专门借款应有明确的用途，通常是指有专门指明用途的借款合同，其资金行使受合同的限制，如某施工企业为完成运动场的建设而专门向银行借入的贷款。二、借款费用会计处理的两种方法新会计准则送检论文片段-23（相似度：67.78%）相似内容来源而企业在实际的会计处理中存在将这两种借入资金相互混淆的状况，出现挪用专门借入资金用于不是购建此项借入资金规定的某项资产，而是用于企业平常经营活动或者其他资产的购建或者使用的支出和费用中关于借款费用问题的探析周立贵 - 商场现代化-2006本化范围，资本累计支出的计算又是很重要的部分。四，借款费用会计处理存在的问题以及建议1一般性借款用于购建固定资产时其借款费用会计处理(1)一般性(流动资金借款)借款用在企业购建固定资产时所发生的借款费用不允许资本化而应计入当期损益。一般性(流动资金借款)借款是企业在生产经营过程中专门送检论文片段-24（相似度：65.38%）相似内容来源项资产或某些资产的专门借入资金用于其它企业平常经营活动的费用和支出中，致使纳入到该项资产成本的相干借入资金伴随产生的费用出现偏颇，使得企业的会计核算不真实、不科学借款利息的税收筹划刘红 - 合作经济与科技-2008却不会使公司遭到税后利润的损失，因而对公司而言理所当然地应该选择第二种纳税方案。因此，对企业来说，借入款项的使用方向成了至关重要的问题，将其用于日常生产经营活动还是用于资本性支出，直接决定了这项资金使用所产生的利息支出能否在企业送检论文片段-25（相似度：65.63%）相似内容来源第7页维普论文检测借款费用能否实行资本化确认以及相关资本化确认的情况和细节进行了较为详尽、科学的划定，与原来的企业会计准则所规定情况有了较大的转变费用化还是资本化对企业财务会计准则借款费用的探析周斌 - 时代财会- 2001标准不明确的情况下将明显影响其利润的真实性新颁布的盘业财务会计准则借款费用对借款费用资化进行了严格的规定，从借款费用的定义，费用资本化的确认条件、时间、金额计算以及披露细节都作了进一步送检论文片段-26（相似度：66.25%）相似内容来源按照1992年修订的企业会计准则所规定，企业的支出有两种类型，分别是收益性支出和资本性支出，若企业对于某些支出在多个会计年度对企业本身形成效益的，要将其归类为资本性支出论资产价值的保值补偿汤健 - 会计之友- 2003是以其支出产生的效益所影响的会计年度为标回口湖南商学院汤健撰稿准来划分的，凡支出产生的效益仅影响一个会计年度的为收益性支出，影响若干个会计年度的则为资本性支出，但对于“产生的效益”这一划分标准在实际工作中较难理解。如企业发生的材料费用支出，其中用于管理部门送检论文片段-27（相似度：79.17%）相似内容来源若这些支出仅仅与单个会计年度有关系并且其产生的效益仅仅影响这个会计年度，则这类支出划分为收益性支出论资产价值的保值补偿汤健 - 会计之友- 2003的，凡支出产生的效益仅影响一个会计年度的为收益性支出，影响若干个会计年度的则为资本性支出，但对于“产生的效益”这一划分标准在实际工作中较难理解。如企业发生送检论文片段-28（相似度：62.5%）相似内容来源而当该项资产处于暂停建设或者暂停生产时，相关的借款费用仍然计入到这项资产的成本内，也使得该项资产当下会计年度的实际成本与账面成本不符无 - 学会- 2005会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认。(九)资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。其后，资产账面价值的调整，应当按照本制度的规定执行送检论文片段-29（相似度：68.57%）相似内容来源和生产而借入的款项所伴随产生的借款费用，因为其资本化时间过早而放弃计入企业的当期损益，也同时影响了企业的会计利润，致使企业的会计利润比实际情况增加浅析新企业会计准则下借款费用资本化的计量与确认印梅 - 现代企业文化- 2010：管理科学与工程。一1l1一了增加资产的价值，减少费用，直接以专门借款当期实际发生的利息费用进入资产成本，未减去未使用完的资金所产生的利息收入，从而导致企业虚增利润。(2)根据企业会计准则第六条第二款规定，为购建或者生产符合资本化送检论文片段-30（相似度：60.42%）相似内容来源第8页维普论文检测而当企业在购建和生产相关资产因为原来专门为这项资产而借入的资金不足情况下而使用的其他借款的全部或对借款费用资本化计算的探讨沈辉球 - 现代企业文化- 2010上存在的问题与建议(一)在专门借款规定上存在的问题与建议问题一：新准则中规定，为购建或生产相关资产而借入专门借款的，对于用其中未动用的专门借款进行送检论文片段-31（相似度：62.5%）相似内容来源者部分时，企业将不会把这部分占用的借入资金相伴随的借款费用按照一定的比例计入相关资产的成本，而是将其直接计入企业这个会计年度的当期损益，导致企业的利润比实际的情况减少特殊会计事项涉税问题的处理及其案例解析（二）吴得林 - 商业会计- 2004主要应明确两个问题：是将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本?还是将每期所发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损益?企业会计制度规定，对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本。对于其他借款费用则应当区别情况进行送检论文片段-32（相似度：64.47%）相似内容来源时，因专门借款而伴随产生的借款相干费用已经纳入资产的成本内，致使应属于当期损益的借款费用递延到该项资产已经销售时才得以计入损益，企业的利润才得以扣减这部分费用新借款费用准则对企业损益和应纳税所得的影响徐颖超 - 法制与经济- 2008资产)的购建或生产的，应当予以资本化计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用计人当期损益。这样按新借款费用准则的规定，对生产需要经过相当长的时间才可达到可使用或可销售状态的这类特殊存货而发生的借款费用应予以送检论文片段-33（相似度：64.41%）相似内容来源这些资产的
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