毕业设计（论文）-论我国审计准则国际协调的策略选择.doc

论我国审计准则国际协调的策略选择摘 要 随着资本市场全球化的速度逐步加快的同时，会计审计信息的不可比使资本市场的交易成本上升，也使市场作用难以发挥，这不仅阻碍了投资资本的国际流动，而且阻碍了经济发展和资源在国际间的有效配置。随着金融市场全球化、公司经营跨国化和资本流动国际化趋势的形成，会计审计的沟通、交流、协调越来越显示出必要性和重要性。从一般意义上讲，注册会计师审计的国际协调主要指审计准则的国际协调，因此规范各国民间审计准则的问题不可避免地摆在了我们面前。然而各国经济、法律、文化等环境方面的差异以及国家利益的斗争，使得审计准则的国际协调并非一帆风顺。本文的研究思路是，围绕民间审计准则的国际协调这一中心问题，从抽象到具体，从一般到个别，从问题到对策，逐步展开研究。首先主要阐明审计准则的产生发展过程，旨在为探讨审计准则国际协调作好铺垫和准备；接着，是论述对审计则国际协调的理解，这是提出问题。接着，对审计准则国际协调的动因和可能遭遇的障碍进行论述，这是分析问题。而接下来则顺理成章地“解决问题”，就审计准则国际协调的途径、原则、思路和理论模型进行专门研究，这也是本文的重心之所在。最后一个部分是结合我国实际，就审计准则国际协调这一时代背景下，我国制定中国注册会计师审计准则时应采取的策略进行了论述。关键词 国际协调 审计准则 注册会计师 经济全球化On Chinas auditing standards of international coordination strategyAbstract With the globalization of capital markets speed to be accelerated stage by stage at the same time, auditing and accounting information not comparable to make capital market transaction cost to rise, also make the market to play a role, it not only hinders the investment of international capital flows, and hindered the economic development and the effective configuration of resource internationally. With the globalization of financial markets, companies and transnational capital flow internationalization trend form, accounting audit of communication, communication, coordination and shows more and more importance and necessity. From the general sense, CPA audit refers to the auditing standards of the international coordination of international coordination； therefore regulate national folk audit criterion problems inevitably placed in front of us. However, economic, legal, cultural and environmental differences and national interests of the struggle, the auditing standards of the international coordination is not everything is going smoothly. The idea of this study is: around the international coordination of auditing standards problem of this one center, from abstract to concrete, from general to individual, from problem to solution, and gradually spread out research. First, mainly expounds the generation and development of the audit guidelines, aimed at the international coordination of auditing standards paving and prepared； then, discuss on audit coordinated international understanding, this is the question. Then, on the international coordination of audit criterion of motivation and potential barriers are discussed, it is analysis of the problem. And then it is logical to problem solving, on the audit of standards for international coordination approach, principle, train of thought and theory research, it is also the focus of the. The last part is combined with the reality of our country, on the audit of standards for international coordination this background, our country makes the independent audit criterion should adopt strategy are discussed.Key words International coordination Auditing standards Certified Public Accountant Economic globalization目 录引言1一、审计准则国际协调的内涵1（一）定义1（二）特点11.协调的本质是协商和调和12.协调是一个过程23.协调问题更是一个复杂的政治问题24.协调的目的在于逐步实现各国审计目标与审计原则的一致25.协调应该首先从审计准则的基本要素抓起26.审计准则的国际协调与国际审计准则是两个不同的概念2二、审计准则国际协调的必要性3（一）是全球经济一体化和资本跨国流动的需要3（二）是世界经济环境下审计职业自治需要3（三）国际审计准则作为国际会计准则的补充将成为必要4（四）弥补发展中国的空白并能使发达国家向其靠拢4三、审计准则国际协调的途径5（一）各国之间自发自愿地协调各自的审计准则5（二）通过国际性组织向全世界推行国际审计准则5（三）在一定区域范围内，进行各国审计准则协调5四、审计准则国际协调的原则6（一）需要与可能相结合的原则6（二）协商与调和相结合的原则6（三）适度弹性原则6（四）公正立场原则7（五）循序渐进原则7（六）环境适应原则7（七）目标一致原则7（八）地区优先原则8五、审计准则国际协调的策略8（一）应尽量采用与国际惯例一致的审计语言8（二）审计准则的国际协调应与经济发展保持同步8（三）审计准则的国际协调应纳入社会经济发展体系中9（四）加入会计师地区性组织和国际性组织10（五）加强国际交往，推动国际间学术交流和技术合作10（六）进一步开放会计服务市场10结论11致谢12参考文献13引言尽管民间审计准则诞生的时间不长，但作为注册会计师执业过程中的行为规范，随着现代资本市场和注册会计师行业的发展，其体系也不断发展和完善。本部分首先对民间审计准则的产生和发展进行了回顾，并总结出其发展过程的几点启示，从中我们可以看出，审计准则的国际协调正是在世界经济一体化和资本市场全球化背景下审计准则发展到一定阶段的内在产物。对审计准则国际协调的理解，中外学者也不尽一致，文中对其进行了评析，并提出了自己对国际协调的看法。一、审计准则国际协调的内涵（一）定义中外学者对国际协调的表述不尽一致，标准化和统一化两种理解比较接近，认为审计准则国际协调是通过一些机构或组织在国际范围内的协商讨论和各国的共同努力，实现审计准则的标准化或建立一套公认的国际审计准则。笔者认为，这种看法过于乐观，忽视了准则国际协调过程中的障碍和困难，在全球范围内达到准则的统一实际上是不可能实现的。相反，本文更认同第三种理解，协调即趋同化。协调是减少差异的过程，而非标准化的过程，也不是实现审计准则的严格统一。这种理解符合客观现实，易于各国接受，也容易使审计准则国际协调活动得到开展。本文认为，协调是以共同利益为协调基础，通过交流、沟通等协调手段，达到相互认知、相容共存、融洽一致的过程。审计准则的国际协调就是通过协商和调和，以缩小各国审计准则差异，逐步实现审计目标与审计原则基本一致的过程。（二）特点1.协调的本质是协商和调和协商是基础，调和是目标，协调是平等基础上的协调。在各国都有独立主权的现实情况下，只有以协商为基础，达到某种程度的调和，才可能取得实效。忽视各国现有审计准则和实务的差异、不顾各国审计目标与环境的特点，“协调”是难以实现的。各个国家应该在彼此了解和谅解各自的差异，在平等的基础上做出一些让步，对国际审计准则的执行也应该是自愿的，不应施加外部压力。2.协调是一个过程是在认识差异、承认差异条件下，逐步缓解矛盾和冲突的过程。协调的过程应该是一个循序渐进的过程，须从点到面、从易到难，逐步解决。协调是一件长期的艰苦工作，需要各国政府、会计职业团体、国际性和区域性经济组织等社会力量的广泛合作和支持，只能在有选择、有折衷的条件下逐步趋同。3.协调问题更是一个复杂的政治问题协调的过程实质上也是一个政治利益的斗争过程，协调不应是孤立的，应与既定的政治、经济目标相结合。在整个协调过程中，如果忽视导致准则差异的深层原因，忽视其他因素的配套协调，协调的进程与效果将是极其有限的。4.协调的目的在于逐步实现各国审计目标与审计原则的一致协调不同于统一，也不同于标准化。由于造成审计准则差异的原因不可能在短时间内消除，因此，只能调和审计准则的一些重要方面，求大同存小异、兼容并存。5.协调应该首先从审计准则的基本要素抓起各国审计准则最本质的差异集中体现在审计准则的五个要素上，即在独立性、职业技能、内部控制评价、审计证据和审计报告五个方面的差异。各国审计准则的差异很多，协调不可能做到全盘兼顾，因此，首先要考虑的就是审计准则基本要素的协调。因为审计准则的基本要素不仅体现了审计准则的核心内容，而且也是影响审计质量、影响审计报告可比性的重要因素。6.审计准则的国际协调与国际审计准则是两个不同的概念审计准则的国际协调，是世界各国不同审计准则的行为过程。国际审计准则，是国际协调过程中产生或形成的一部国际公认的审计准则，是审计准则国际协调过程中的产物。目前已存在的国际审计准则，对促进审计准则的国际协调、推动并协助不发达国家制定和完善各自的审计准则确实起着不可或缺的作用。但现有的国际审计准则还仅仅是审计准则国际协调过程中取得的阶段性成果，它离审计准则国际协调的目标还相距甚远。二、审计准则国际协调的必要性（一）是全球经济一体化和资本跨国流动的需要在许多方面，世界正处于不断变化之中，这些变化对企业行为和会计实务都产生了影响。国际商业和跨国企业正欣欣向荣，资本从一个国家流向另一国家，几乎不用考虑国界，因为我们正步入全球经济。冷战结束后，尤其是近十年中，资本市场全球化的速度逐步加快，主要表现在三个方面:一是跨国上市。据有关资料统计，在纳斯达克上市的4829家公司中有429家为外国公司；在纽交所上市的2592家公司中有405家为外国公司；在伦敦交易所，外国公司已占全部上市公司的20%，外国公司的市值已占全部上市公司市值的66%；二是跨国收购兼并。近几年，通过国际资本市场进行的跨国收购兼并业务越演越烈，而且金额巨大，不少收购兼并业务涉及的金额达数百亿甚至千亿美元。三是跨国交易所联盟。这三种趋势反映了一个现实，即投资者在世界范围内寻找投资机会，公司也在全球范围内寻求最低成本。然而，这一发展却遇到一大障碍，即由于各国会计审计准则存在差异，作为资本市场基石的上市公司财务信息及审计信息严重缺乏可比性。会计审计信息的不可比必然使资本市场的交易成本上升，也使市场作用难以发挥。外国投资者希望了解他们投资的公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。但是，被投资公司往往是审计师按照被投资者国的审计准则和会计术语出具审计报告的，除非本国的审计师能帮助他解释这些信息，否则他将不得不依赖自己对这些惯例和准则的理解。从这个原因看，审计准则的国际协调是世界资本市场发展的客观需要，资本市场的国际化必然要求审计准则在不同范围以不同形式趋于国际一致。同时，科学技术的突飞猛进，不仅使全球经济成为现实，而且改变了全球经济运行的方式。无线通讯、计算机网络、专家系统、人共智能，已经发展和正在发展中的科学技术，将公司与分支机构、客户与审计师、投资者与股票交易、国家与国家都连接起来。技术革命也加快了工商企业和会计的国际化，商业和金融的国际化，使为之提供服务的会计师事务所也日益国际化。大型国际会计公司在几乎每个国家都设有办事机构或者代理机构，并提供广范围的国际服务:审计、税务、管理信息系统等。（二）是世界经济环境下审计职业自治需要各国审计准则的发展常常是因为害怕受到政府管制而被激励的，也就是说，除非职业界通过制定和实施较高的业绩标准来证明他们是按照公众的利益行事，否则政府就会出面制定审计准则。为了维持审计职业的自治，大多数国家都山会计团体自己制定审计准则，并定期进行修订，使其更加完善。在世界经济环境下，由于工商企业和会计职业本身的日益国际化，这就产生了一些在本国经济范围内没有遇见过的问题。例如，按照本国会计准则编制的财务报表是否能为别国接受；本国投资者能否看懂别国的财务报表；本国的审计报告能否为他国投资者所理解；别国的会计师能否在本国执业，等等。这些新问题已经不可能仅仅通过修改本国的审计准则就能解决。全球经济环境的急剧变化使得会计的国际间互认不能再被忽视，而国际互认的最大障碍就是会计师资格的差异和审计准则的差异。本国的会计职业若得不到世界的承认，必然会阻碍本国职业的发展，从而对本国的对外经济造成巨大损失，这样又势必引起政府的干预。所以，从职业自治的角度看，制定和实施一套国际认可的审计准则，加快国际间的互认，并使各国审计准则向国际审计准则靠拢，就成为必要。（三）国际审计准则作为国际会计准则的补充将成为必要国际会计准则日益增加的重要性可以看作是对国际审计准则的独立推动。正如斯坦泼和穆尼慈分析的那样，当国际会计准则获得更多权威的时候，就有必要拥有一套国际审计准则来促进国际会计准则的实施。如果某国的财务报表是按照国际会计准则编制的，则国际投资者将更容易充分理解和信任该国的财务报表。同样，如果国际投资者知道有一套国际审计准则正在不同国家被审计师采用，则国际投资者对国际会计准则在不同国家被一贯地执行的信心将会得到提高。因为审计师在坚持会计准则的实施方面具有重要作用。实际上，国际审计准则和国际会计准则之间是相互支持、相互推动的。许多制定国际会计准则的原因同样也适合于国际审计准则。（四）弥补发展中国家的空白并能使发达国家向其靠拢在发展中国家，由于经济相对落后，会计职业界经历的时间较短，常常没有得到成长和发展，而且一般也缺少一套完善的审计准则。发展中国家在制定审计准则时，借鉴国际审计准则可以迅速提高发展本国的审计理论和实务水平，避免发达国家曾经走过的弯路，这样不仅能以很低的成本弥补发展中国家的空白，推动发展中国家会计职业的进步，同时还能减少审计准则的国别差异，减轻协调的难度。斯坦泼和穆尼兹在谈到这一点时说:“如果外国投资者对一个发展中国家所使用的会计准则和审计准则具有信心，它们很可能为更多的资金进入该国开辟途径。”从东南亚金融危机的教训来看，一个国家应当具有要求较高的审计准则，不能牵就于落后的审计实务。东南亚金融危机后，日内瓦一个研究组织调查了国际会计公司当地的事务所审计的东南亚5国73家公司和银行，这些当地的事务所尽管代表国际会计公司，但其审计质量却远低于国际审计准则的要求，因此没有能对危机的发生及时报警，这是导致东南亚金融危机的一个重要原因。在发达国家，会计职业在法律的控制下已经得到良好培育；职业准则经过多年的发展和实践，已经形成一套比较完善的体系。但是对与世界各国来说，某一发达国家的审计准则毕竟不能适应各种各样的环境，因此，一套协调的国际审计准则与一个国家的努力相比，更有希望促进各国准则向国际准则靠拢。目前，许多国家和地区在制定审计准则时都借鉴了国际审计准则，如澳大利亚、英国及香港等在其审计准则后都附有与国际审计准则的比较，比较结果都是大同小异。三、审计准则国际协调的途径（一）各国之间自发自愿地协调各自的审计准则各国之间自发自愿地协调各自的审计准则，使之在协调范围内的若干国家之间达成一致或基本一致。通过这样的协调会取得较好效果，但协调的范围狭小，不能形成“规模”而且“交易费用”较高。如果把若干国家间协调看成一个“组”，那么“组”与“组”之间的协调则非常困难，这无形中造成了“派别”分割。（二）通过国际性组织向全世界推行国际审计准则通过国际会计师联合会及其他国际性组织向全世界推行国际审计准则以期在全球审计准则协调的基础上逐步走向全球审计准则的统一化。这种协调的途径，其愿望是非常美好的，但在实施过程却困难重重。由于各国的政治、经济体制、法律体系、风俗习惯、商业实务、资本结构，以及经济发展阶段的差别，使得各国审计准则存在差异，而国际会计师联合会要面对世界200多个国家和地区，其协调的难度可想而知。缺乏政治权威的国际会计师联合会当然也在不遗余力的争取各种有权威的国际性组织和各国政府的理解和支持，并取得了一定的效果。尽管如此，推行ISA的协调道路仍然是不平坦的。（三）在一定区域范围内，进行各国审计准则协调从历史地理角度看，人类生存的区域性是非常强的，正所谓“物以类聚，人以群分”，不同的地域，产生了不同的种族，孕育了不同的文化，形成了不同的风俗传统，因而在区域性范围内进行了审计准则的国际协调更有其成功的把握性。在会计准则国际协调过程中，欧盟的成功经验已经充分说明了这一点。当然，我们应该认识到，区域性的审计准则国际协调既非协调的终结，亦非审计准则国际协调的倒退，它是世界范围内的审计准则国际协调遇到挫折时的一种务实的有效的选择，鉴于事物的发展必须循序渐进，故而它会成为审计准则国际协调过程中的必经阶段。将来国际范围的审计准则协调，应是建立在区域性审计准则基础上所进行的全球范围的协调，而且主持这种协调的机构将不会是一个纯粹的民间机构，它会是一个世界性的有足够权威的政治经济组织(例如，联合国或类似的国际组织)，而现在的国际会计师联合会则可以成为该组织下的一个执行机构。所以，审计准则国际协调可能的发展历程是:四、审计准则国际协调的原则（一）需要与可能相结合的原则随着资本的国际流动，世界经济一体化进程的加快，各国审计准则的差异给工作带来的诸多不便日益明显，审计准则国际协调成为时代之需。各国应主动迎接挑战，积极推动协调进程。同时，应充分考虑阻碍协调进程的种种消极因素，将协调步伐建立在现实可能的基础之上，急于求成只会造成欲速而不达。（二）协商与调和相结合的原则调和并非强加，调和的基础是平等协商。协调能否成功和成功的程度，取决于参与协调各方能否互相谅解、互相让步以及谅解和让步的程度。离开了平等协商这个基础和在此基础上实现的一定程度的折衷和调和，协调目标的实现无异于海市厘楼，可望而不可及。（三）适度弹性原则协调不是绝对统一，不同于标准化。各国审计准则和实务深深扎根于本国特殊的政治、经济、文化环境，其差异不能在短期内消除。因此，在不妨碍协调基本精神的前提下，就某方面可以在统一要求的框架内制定多种可供选择的方法便于各国使用，坚持原则性和灵活性并重。这样可适当排除一些阻力，加快协调进程，但弹性并非模糊性、随意性，弹性的适度是防止各国各取所需、偏离协调目标的关键所在。（四）公正立场原则在协调各方政治、经济利益激烈冲突的情况下，单方面强调各自利益要求是不现实的。只有从“机会均等、利益均沾”这一公正立场出发，采取灵活务实的态度，协调方能取得实质性进展。狭隘的国家主义和民族保护主义或以协调名义进行经济侵犯的企图都与协调精神背道而驰并因此应予克服和消除的。（五）循序渐进原则审计国际化面临的诸多障碍决定了协调过程的艰巨性、复杂性和长期性，一戚而就只是非理性的善良愿望。现实途径只能是通过彼此交流合作、示范引导、相互渗透，逐渐缩小差异，达成共识。在实施步骤上应从那些易于取得共识、处理程序相对简单而又极具现实意义的方面入手，逐步拓展协调广度，推动协调深化。（六）环境适应原则审计实务受制于其所处的特定环境，作为规范审计实务的审计准则也必然屈从于环境，反映环境的要求。“屈从于环境”这把双刃剑一方面使各国审计准则既有某种共性(为各国所采纳的内容)，又存在个性(有本国特色的内容)。协调就是使各方尽量采用具有共性的反映环境本质要求的方法而逐步缩小环境差异所带来的不同之处，以求大同存小异。各国政治、经济、文化等各种因素的互相渗透使得审计所处的环境正经历着巨大变化，各国审计已不能超然独立于世界大环境之外，审计准则的国际协调必须适应这一大环境。（七）目标一致原则目标是努力的方向，只有对目标达成共识，才能群策群力，步调保持一致。协调的目标就是基本趋同，这一艰巨的系统工程需要各国政府、会计职业团体或其他国际性、区域性政治经济组织在目标认识上保持高度一致，给予广泛的合作与支持。（八）地区优先原则考虑到目前各地区、各国家之间存在的差异以及克服这些差异的困难，一步到位通过一个最高机构来推行审计准则大一统的协调是不可能的。可取的做法是先在彼此差异较小、协调基础较好的地区实现区域协调，在此基础上向全球或大国际协调过渡。地区优先也是贯彻循序渐进原则的有效手段。五、审计准则国际协调的策略（一）应尽量采用与国际惯例一直的审计语言应尽量采用与国际惯例一致的会计、审计语言描述相似的经济现象从某种角度看，会计、审计皆为商业语言，都包含有特定词汇，作为交流工具，可理解性是其发挥作用的关键。因此，审计国际协调的一个重要方面就是增强会计、审计语言在国际上的一致性和可理解。虽然我国在许多方面同西方发达国家存在区别，会计、审计语言不可能完全一致，但对于那些基本相似甚至一致的经济现象，就没有必要为特色而特色，而应尽量采用国际上通用的会计、审计术语及表达方式。比如对审计准则基本要素的划分、有关名称术语的表述应尽量保持与国际做法一致，以增强可理解性，减少不必要的误解，以便同外界沟通、交流。（二）审计准则的国际协调应与经济发展保持同步从审计准则产生和发展的历史来看，它是审计发展到一定阶段之后社会、经济、法律和职业发展等因素综合作用的产物，并随着生产力的发展而逐步发展和完善。审计准则作为注册会计师的执业规范，必须适应经济发展的需要，既不能滞后，也不能超前，滞后和超前都会制约经济的发展。在审计准则协调过程中，我们应该有一个发展规划，分层次、有步骤地进行。对目前尚无条件实施的国际惯例，可适当予以了解、研究，以备将来经济发展到一定程度时采用。对那些陈日过时不符合我国市场经济发展需要的方面应坚决予以摒弃；对那些适应我国现实国情、符合我国经济发展阶段的国际惯例应当积极吸收、合理利用，以使我国审计准则既能满足国际化需要，又能很好地服务于我国经济特别是资本市场的发展。与已经颁布的国际审计准则(ISA)相比较，我国的中国注册会计师审计准则已经涵盖到ISA所规范范围的绝大部分内容，而且还对具有中国特色的业务，如验资等进行了规范。而国际审计准则已有而我国审计准则尚未规范的内容有关系到计算机信息系统环境的审计准则、有关金融工具的审计准则以及其他少量准则。对于计算机信息系统环境，我国目前只有比较概括的准则对计算机信息系统环境下的审计作了规定，而没有像国际审计准则这样详细的内容，这主要是由于我国目前企业以及会计师事务所的会计、审计及管理软件的应用程度还不高，这样的现状下我们没有必要急于制定相应的准则。在我国对金融工具的发展一直持比较保守的态度，并给予比较严格的控制，相关的金融工具都比较简单或者没有，因此目前还没有制定相应审计准则的迫切要求。随着经济金融的发展和计算机、网络的不断运用，相信类似准则会在我国出现。（三）审计准则的国际协调应纳入社会经济发展体系中我们进行审计准则国际协调的目的是使中国注册会计师审计准则更加完善和更具有操作性，以规范注册会计师的执业行为，促进会计信息质量的提高，维护资本市场秩序和社会公众的利益。然而注册会计师行业的发展与诸多因素有关，例如我国相当数量的公司在法人治理结构上存在缺陷，股权比较集中，极易发生“内部人”控制现象，即山控股股东完全操纵董事会、监事会和管理层，注册会计师如果与管理层出现分歧时，公司容易发生购买审计意见行为；整个市场对高质量的会计信息尚未形成强烈的内在要求，聘请会计师事务所时，考虑的是谁能以低价快速出具无保留意见审计报告；相当数量的企业存在会计信息弄虚作假，注册会计师的专业胜任能力不过关，审计准则得不到贯彻落实，甚至经济利益驱使某些注册会计师通同作弊。美国的安然、世通公司和我国的银广夏公司进行财务欺诈就是很典型的例证。美国证券交易委员会前首席会计师特纳说，在过去6年中，金融欺诈和随之而来的公司会计报表修正等行为已使投资者的损失超过1000亿美元。因此，在审计准则国际协调过程中，要使审计准则更好地的发挥作用从而进一步提高独立审计的质量，就必须把注册会计师行业纳入到整个社会和经济发展与治理的体系中综合考虑、全盘规划。在完善公司治理结构、建立现代企业制度的同时，必须加快相关法律制度的建设和进行全社会的诚信教育，进一步提高会计师的执业能力和职业道德水平。当前，注册会计师的审计风险更多的是公司管理层舞弊行为，山此导致注册会计师的审计失败越来越多。社会公众对注册会计师期望很大，要求注册会计师在发现公司管理层舞弊行为上发挥更为积极的作用。因此，满足社会公众的期望并维护注册会计师的合法权益就显得非常重要。我们既要坚持审计准则，保证审计质量，同时还要加大宣传力度，让社会公众更多地了解注册会计师的职责，缩小社会公众与注册会计师职业界之间的期望差距。（四）加入会计师地区性组织和国际性组织国际化的重要标志就是各种国际组织的产生和发展。会计师国际组织的成立及其发展壮大，对促进会计、审计的国际协调，巩固协调成果发挥了重要作用。中国要想跟上协调步伐，推动本国走向国际，发挥一个大国处理国际事务的作用，必须积极加入会计师国际组织并发挥应有的作用。一方面利用这一媒介，了解不同国家的审计理论、审计实务和操作方法，把国外的先进经验和理论引进中国，以别国之长补己之短。另一方面，通过会计师国际组织把中国的经验和理论推出去，以改变我国单方面与国际惯例接轨、吸收他国经验的局面，使中国的审计理论与经验更大范围地为他国理解，并在一定程度上为他国接受和效仿，推动中国与国际社会的双向交流和协调，减少我国审计准则协调过程中的变迁成本。（五）加强国际交往，推动国际间学术交流和技术合作在国际化的环境中，自我封闭是没有出路的，任何一国都很难在自己的小圈子里求发展。审计作为一门社会性很强的职业，虽然为服务于本国经济而呈现出许多差异，但最根本的出发点是维护投资者利益、促进资本的自山流动尤其是国际间的流动，离开了这一点根本谈不上服务于经济。因此，在审计方面存在国际交流的共同基础，任何先进的审计理论、审计技术都是人类的共同财富。近几十年来，中国的审计理论和实务虽然发展很快，但同发达国家相比还存在不小差距。这就要求我们迎头赶上，积极参与国际交往，广泛了解审计理论、技术方法的最新动态。通过出国考察、人员培训以及参加和举办各类国际性学术会议，促进双向交流和同各国间的技术合作，使中国中国注册会计师审计准则的制定建立在广泛比较和合理借鉴基础上，增强与国际审计准则的一致性。 （六）进一步开放会计服务市场会计师国际活动的自山度是影响民间审计准则协调进程的重要因素之一，没有会计师国际间的相互流动，想实现各国审计准则、审计程序趋向一致，无疑是不太可能的，因此，协调各方都面临着开放各自会计市场的潜在压力。为了缩小中国会计、审计行为与国际同行的差异，我国从1992年开始逐步、有序地开放会计服务市场。加入WTO之后，开放进度加快，开放范围加大。允许国际知名会计公司在中国执业，推动国内会计师事务所与他们的合作，努力提高国内注册会计师的专业水平与职业道德水平，使其尽快向国际水平靠拢。中国职业界应利用与国外同仁竟争的机会，增强忧患意识。通过相互交流技艺、取长补短，不仅可以逐步提高自身执业水平和审计质量，增强竟争能力，还为中国注册会计师走出国门走向国际奠定基础，为进一步开放会计服务市场提供条件。随着会计服务市场的逐步开放，会计职业团体、会计师事务所和注册会计师的相互交流和合作，中国在审计准则国际协调进程中扮演重要角色的同时，中国中国注册会计师审计准则也会水到渠成，更好地规范注册会计师的执业行为，提高会计信息质量，进而维护资本市场的有效性和社会公众的利益，促进中国经济的发展。结论根据当今世界经济发展情况和会计审计行业的现状，笔者提出了审计准则国际协调可能的发展历程。随后，文章总结出了审计准则国际协调的原则和思路。审计准则的国际协调给各国带来利益的同时，必然导致各国审计准则的变迁而发生变迁成本，在我国已经加入WTO，逐步融入世界经济的时代背景下，制定中国注册会计师审计准则时必须走国际协调的道路，这是我国家利益所在，也是我国目前注册会计师行业现状所决定的；我国中国注册会计师审计准则在实行“拿来主义”的同时，必须适应我国国情，而不能照抄照搬国际审计准则和发达国家的审计准则。最后，结合我国目前实际情况，提出了在审计准则国际协调进程中我们应有的对策，在参与审计准则国际协调并扮演重要角色的同时，制定的中国注册会计师审计准则必须适应中国国情，为我国资本市场和市场经济的健康发