浅谈商业银行会计内控机制管理及防范对策

中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）题目：浅谈商业银行会计内控机制管理及防范对策 学习中心： 内蒙古学习中心 学 号： 090F12133020 姓 名： 杨帆 专 业： 会计学 指导教师： 孙旭 2015 年 7 月 15 日 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）指导教师指导意见表学生姓名： 杨帆 学号：090F12133020 专业： 会计学 毕业设计（论文）题目： 浅谈商业银行会计内控机制管理及防范对策 指导教师意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）填写要求：1.请指导教师按以上要求填写意见，2.学生在上传论文时不得将以上括号内的内容删除。3.当学生论文评阅成绩不及格重写时，指导教师要重新填写意见及新的指导日期。（指导教师填写指导意见时请将填写要求删除）指导教师结论： （合格、不合格）指导教师姓名所在单位指导时间中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院 本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表 学生姓名： 杨帆 学号：090F12133020 专业： 会计学 毕业设计（论文）题目： 浅谈商业银行会计内控机制管理及防范对策 评阅意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）填写要求：1.请评阅教师按以上要求填写意见，2.上传论文时不得将以上括号内的内容删除。3.当学生论文评阅成绩不及格重写时，评阅教师要重新填写意见及新的评阅日期。 （评阅教师填写指导意见时请将填写要求删除）修改意见：（针对上面提出的问题和不足之处提出具体修改意见。评阅成绩合格，并可不用修改直接参加答辩的不必填此意见。）毕业设计（论文）评阅成绩 （百分制）： 评阅结论： （同意答辩、不同意答辩、修改后答辩）评阅人姓名所在单位评阅时间论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文浅谈商业银行会计内控机制及风险防范对策，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。 论文作者（签字）： 杨帆日期：2015年7月15日中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业设计（论文）摘要近年来,国际国内银行业重大案件层出不穷,不仅影响了经济的运行,也破坏了社会的稳定。银行会计作为一项基础性会计工作,其重要性体现在,要求其对银行经营管理活动进行核算监督,反映的财务信息必须真实、公允。由于银行会计业务贯穿于银行经营管理的始终,会计作为核心环节,更是在许多方面直接或者间接的影响着银行的经营风险和信用风险。随着风险管理平台在商业银行的推广与实施，加强商业银行会计场所内部控制，进一步建立与健全内控制度是商业银行防范金融风险亟待解决的现实问题。本文介绍了当、目前商业银行会计内控机制的情况；商业银行会计内部控制管理存在的问题以及深化商业银行会计内部控制的风险防范对策。关键词 商业银行 ； 会计内控机制； 风险防范对策 目录一、商业银行会计风险的概述1（一）商业银行会计风险涵义1（二）内部会计控制的涵义1二、商业银行会计风险的特点及原则2（一）商业银行会计风险的特点2（二）商业银行会计风险的原则2三、商业银行会计内部控制管理存在的问题4（一）会计信息失真现象严重4（二）会计从业人员法制意识淡薄4（三）会计控制体制不顺，会计监督定位不准4（四）会计核算机制乏力5（五）会计人员素质低及缺乏责任心5四、深化商业银行会计内部控制的措施6（一）切实提高会计管理工作的效果6（二）制定商业银行会计管理标准7（三）加大会计直管和检查查处力度，完善会计管理责任追究机制7（四）提高商业银行会计人员综合素质8（五）推行以责任会计为核心的经营管理型会计核算体系9（六）建立会计风险预警机制9致 谢10参考文献11一、商业银行会计风险的概述（一）商业银行会计风险涵义商业银行作为经营货币信用业务的特殊机构,承担支付结算中介服务一直是其历年来扮演的主要角色,会计部门在实施与完成中起了重要的作用。显而易见,会计结算岗位由于既要办理对外支付结算,还要办理内部资金的调拨,使其成为商业银行资金安全的重要风险管理岗位。因此,商业银行会计部门近年来发生的许多舞弊案件大多数与结算岗位有关。例如,开立与使用账户、没有严格审核票据和支付结算凭证、办理结算业务没有遵守操作规程、随意管理业务印章及重要空白凭证等,这都给徇私舞弊行为留下隐患。商业银行会计风险:就是在经营管理过程中,商业银行机构因为会计核算不正确或提供会计信息出现错误而导致的在决策上的失误,以及由于主客观条件恶化或其他情况,造成银行机构在资金、财产以及信誉等方面遭受损失的可能性气。（二）内部会计控制的涵义内部控制制度按工作范围分类分为内部会计控制和内部管理控制两类,是指一个单位的各级管理部门为了保护经济资源的安全完整,确保经济信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施和程度,并予以规范化、系统化,使之组成一个严密的、较为完整的体系。内部会计控制的概念产生于制度控制阶段,早在上个世纪三十年代美国就己经提出了最早的内部会计控制的概念,主要从证券业的特点和需要的角度进行了。要求证券的发行者在发行证券时及接触资产时必须要遵照管理当局的授权才能进行操作,要求必须按照当时通用的国际会计准则或者其他的适合的标准来编制财务报表并且履行证券公司的责任,每过一段时间就要对财产进行账面和实物的刘一比,如果发现存在不相符的现象必须及时的采取措施进行补救。由此可以看出,最早的内部会计控制概念把它定义为是对财产的保护和提升会计信息质量的一种内部控制活动。二、商业银行会计风险的特点及原则（一）商业银行会计风险的特点1、风险的客观性在人们生存和活动的整个社会环境中,风险是客观存在的,是人们不能拒绝与否定的,人们就是生活在一个充满风险的世界。从会计风险产生的原因来看,-外部环境和内部管理在一定程度上造成了会计风险是不可避免的。随着行业竞的加剧,会加大商业银行的经营风险以及会计风险,同时银行的资产、负债、损益状况的不确定性也随之增大,这种不确定性是难以通过会计反映和控制的。2、风险的隐蔽性在曰常业务核算过程中,由于其业务繁多复杂,单笔及单项的风险通常不察觉,在会计风险没有达到一定程度前,加之银行员工会计风险防范意识不高,往往难以及时发现。另外,随着商业银行电算化的广泛运用,其水平也得到不断的提高,计算机系统中运行的大量业务数据没有手工处理的业务数据显得直观,这使得会计风险隐藏较深难以被发现。当部分事项在交易处理系统中进行会计核算时,往往难以发现错误。3、风险的复杂性发生了某项不当的交易操作 ,系统很可能会随之产生一系列错误的会计分录的可能性称之为复杂性。在新会计准则的影响下,对系统由于错误操作而产生的错误进行全面分析存在一定的困难。当会计人员发现某笔错误的会计分录时,在传统会计处理方式下,会计人员仅仅只要以红字冲掉错账,然后记录正确的会计分录。（二）商业银行会计风险的原则1、全面性原则企业的业务流程的设计应该首先考虑满足内部会计控制的要素要求,在这个一前提下制定全面的内部会计控制制度。全面性要求将业务流程中的关键的控制点落实到企业经营决策、制度执行和监督的每个环节,在制度上不能留下空白。对于银行业而言,会计工作存在于整个经营活动的方方面面,内部会计控制就是要对整个的经营活动进行会计核算和会计监督,因此内部会计控制制度的制定必须符合全面性原则。2、审慎性原则有效地防范各种类型的风险是内部会计控制的核心职能。因此,坚持审慎经营、化解风险是建立内部会计控制的出发点,使得各种风险应该被控制在安全的范围内。这就要求在制定内部会计控制度是要考虑到各种有可能出现的风险,有针对性的建立相应的操作规程和控制步骤来避免和减少风险的发生。这一原则应该被视为建立内部会计控制统的最重要原则。3、体现相互牵制原则内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位间所建立的互相验证、互相制约的关系。在横向关系上,一项业务至少要经过相互独立的两个或两个以上部门或人员进行操作,以使该部门或人员的工作能够接受另一部门或人员的检查和制约;在纵向关系上,一项业务至少也要经过相互不存在隶属关系的两个或两个以上的岗位和环节进行操作,以使上下级互相监督。该原则是内部会计控制系统有效性的基本保证,特别是各项业务的授权、执行、记录、保管、核对环节的相互牵制尤为重要。内部会计控制制定过程中必须要运用好该原则,这是发挥“人”控这一有效灵活手段有效方式。4、成本效益原则在内部会计控制制度的建立过程中,应该充分考虑到公司的整体治理结构、组织结构和企业规模,根据自己不同情况和特点处理好成本与效益的关系,不能照搬其他企业的制度,应该立足于低成本高效益的目标。一般来讲,控制制度制定越细致,对企业的控制效果就会越好,但是控制的成本也会越大。因此,要求合理设置控制点和控制环节,充分考虑控制成本和控制效果的关系问题。此外,建立控制制度是还要考虑到控制的程序应避免对员工的工作效率、工作积极性以及整个企业的经营造成不利的影响。三、商业银行会计内部控制管理存在的问题（一）会计信息失真现象严重一方面,银行资本充足率被高估。根据国际惯例,计算资本充足率时通常不包含准备金,只有在准备金与特定资产减值无关的情况下,才能作为附属资本参与计算。依照我国政府规定,商业银行的资本充足率不低于8%,否则银监会将对商业银行资产进行及时校正措施(PCA)。在实际计算资本充足率时,我国上市商业银行,把呆账准备金都作为附属资本处理,这样认定附属资本的标准与巴塞尔协议所规定的定义存在着一定的差距,就容易产生高估资产充足率的风险,与此同时从我国银行资产的现状来看,所依据的风险权重系数在商业银行计算资本充足率时,也对我国银行的资本充足率有着一定的高估作用的影响。（二）会计从业人员法制意识淡薄近年来，商业银行加强了对中国人民银行法、商业银行法、银行业监督管理法的学习力度.并将票据法、担保法贷款通则和重新修订的会计法、合同法等法律法规作为银行员工的必备知识进行更新和维护，使金融业务活动有法可依。但是由于经济利益的引诱、官位意识的压力及社会人情关系的影响，金融从业人员往往不能有效利用法律保护自已，有的甚至参与违法乱纪活动。（3） 会计控制体制不顺，会计监督定位不准会计监督的层次应分为两个方面，一是会计人员对经济事项的监督，二是通过对会计人员行为的监督对经济事项再监督。在会计人员不能自觉的行使监督权利的情况，再监督显得尤为重要，目前的再监督局限于事后稽核，监督的效果不明显，在此基础上应前移监督。会计监督手段落后。在信息技术高速发展的今天，会计监督过多依赖于手工操作，监督成本大，监督风险更大，但监督效果却不理想。一是会计部门没有配备专司会计风险控制人员，或虽有专司人员，但监督检查不力；二是将会计管理工作分散到职能部门，缺乏对会计内部控制管理的系统性与统一性；三是尚未真正在商业银行推行会计主管委派制度制度,会计一线风险控制力量薄弱；四是目前尚未形成会计稽核的独立性机制，权威性不高,有些甚至流于形式；五是会计业务只重事后控制或事中控制，对事前控制重视不够。（四）会计核算机制乏力一是权力过于集中，失去相互制约，表现在管理人员、业务人员的决策行为，经营行为缺乏可操作规范制度的制约，导致一些违规业务的发生。二是责权不够明确，形成有权无责或有责无权的局面，客观上助长了领导越权行事却不负责任，而经办人员却没有相应的权力，失去了工作的主动性和积极性，更谈不上去发挥能动性。三是制约程序不力，会计核算混乱、财务系统失去平衡，导致会计数据失真。（五）会计人员素质低及缺乏责任心第一、随着商业银行会计前台业务的不断发展，必将从社会吸纳大量低成本从业人员，由于缺乏在职教育,人员素质也参差不齐，必然导致有章不循、违章操作的现象时有发生，尤其是有些基层会计主管本身就不具备管理者的素质，而且责任心差，不能正确履行管理者的岗位职责，对自己有利的规章制度就执行，否则就不执行，同时对违反制度者也碍于情面不予处理。第二、部分会计人员放弃了职守。虽然会计法对单位负责人和单位内部会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权作了相应的规定。但在实际执行时，由于分支机构负责人与会计机构、会计人员在职权上是不平等的，分支机构负责人能够驾驭会计机构、会计人员的行为，有权决定会计机构、会计人员能否实施会计监督，以及对会计监督结果如何处理，导致会计人员受利益驱动，放弃职守，甚至通同作弊，为领导出谋划策，做假账，做假表。四、深化商业银行会计内部控制的措施 （一）切实提高会计管理工作的效果第一，随着会计账务数据集中速度的加快，我们在设计新的会计核算软件时：一是应通过核算程序自动控制前台一些重要的会计内控行为，如果会计人员不定期更改操作口令、重要会计事项会计主管不授权确认，会计操作将不能完成。二是应该充分考虑让会计核算中心可以直接监控前台会计操作，防止前台会计人员随意更改会计数据，通过会计核算中心每日自动完成对辖内往来内会计科目的账务核对，提高会计信息质量，防范会计风险。三是通过在计算机上设定一定的授权管理模式，上级行可以根据会计管理的需要直接查询下级机构的会计核算资料，以此来监督会计人员的会计行为。四是可以通过会计核算中心定期直接生成辖内会计网点的会计报表和汇总会计报表，向下传递至二级分行、县级支行和会计核算网点，向上传递至一级分行和总行，从而提高会计报告的信息质量和编制会计报告的效率，以此来真正提高会计管理工作的效果。第二，完善监督手段，切实提高会计监督的效果。会计监督仅依靠会计人员是不够的，会计监督应在会计人员行使监督职能的前提下，强化会计负责人和上级会计管理部门的监督作用。建立四个层次的监督体系：一是会计人员对经济事项的逐项反映、监督，二是会计负责人对重大经济事项和会计人员进行监督，三是会计稽核人员对会计人员核算、反映的事项进行监督，四是上级会计管理部门采取检查、考评对下级行的会计核算与管理进行监督。利用现代化手段，对会计过程实行实时监控，一是通过核算程序自动控制前台一些重要的会计内控行为，如果会计人员不定期更改操作口令、重要会计事项会计主管不授权确认，会计操作将不能完成；二是充分考虑让会计后台可以直接监控前台会计操作，防止前台会计人员随意更改会计数据，通过会计后台每日自动完成对辖内往来内会计科目的账务核对，提高会计信息质量，防范会计风险；三是通过在计算机上设定一定的授权管理模式，上级行可以根据会计管理的需要直接查询下级机构的会计核算资料，以此来监督会计人员的会计行为；四是通过会计后台定期直接生成辖内会计网点的会计报表和汇总会计报表，向下传递至二级分行、县级支行和会计核算网点，向上传递总行，杜绝假表。提高会计稽核中心现代化水平，通过设计会计稽核系统软件接口，让稽核中心对核算中心和网点的会计工作过程实行实时监控，对大额资金的异动、重要空白凭证的管理和使用登记情况、授权管理、往来内科目的账务核对情况等会计工作进行重点监督；充分利用信息网络技术，上级行对辖属机构会计工作全过程实行实时监控，通过会计管理程序以报表的形式直接生成监控结果，通过分析监控过程中发现的问题，对会计管理工作及时采取改进措施，以达到真正控制会计风险的目的。同时，在对现有会计核算软件进行充分研究的基础上，设计一套会计检查、会计基础工作规范化及升级验收、会计管理和考评报表体系的会计管理软件和软件接口，以实施会计检查和规范化验收。（二）制定商业银行会计管理标准统一商业银行会计管理标准包括以下几层意思，一是对包括对公、对私，本币、外币等内容在内的所有会计业务制定统一的会计管理标准；二是对会计工作实施各项不同的会计管理方式时，制定统一的会计工作质量标准，即统一会计检查、会计基础工作质量和会计考核标准；三是制定各项会计管理标准时必须遵守会计法和有关商业银行的各项会计管理规定，并贯穿商业银行统一会计核算制度的基本理念，使各项管理标准协调一致。商业银行的各项经营活动是一个完整的价值链统一体，用来反映其价值活动的“会计”必然也是一个完整而不可分割的统一整体。为切实满足会计法的要求，贯彻执行商业银行统一的会计核算制度，客观上要求由会计部门统一实施商业银行的会计管理工作。一方面，可以提高会计管理工作的计划性、整体性、完整性和连续性，可以做到不重不漏；另一方面，便于统一掌握管理尺度和标准，保证会计管理工作的一致性，提高会计管理工作效果。（三）加大会计直管和检查查处力度，完善会计管理责任追究机制第一,积极推行会计委派制，加大对各级会计机构会计主管、会计检查辅导员的直管力度，提高会计管理工作效果。保持会计主管和会计检查辅导员一定程度上的相对独立性，明确其管理权限和工作职责，其人事、业务管理和绩效的考核由上级会计管理机构完成，让他们直接对上级会计管理机构负责，这样一方面可以有效地保证他们独立开展工作而不受本级机构领导的干预，减少会计主管与基层负责人合谋作案的可能性，减少核算差错，减少作弊；另一方面，可以有助于各级机构会计人员正确理解和认真执行商业银行统一的各项会计管理规定，从而切实提高会计管理工作的效果。第二,深入开展会计检查，切实提高会计检查效果。1、完善对会计行为的再监督机制。各级会计机构应根据自己会计工作的水平和会计工作存在的薄弱环节，有针对性开展会计自查工作。根据会计法和行业会计制度的要求，结合商业银行自身管理的需要，在商业银行内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制，围绕会计信息合法、真实、准确、完整等内容，引导会计行为规范化，使会计工作有法必依，有章必循。再监督机制的运作可结合会计工作自查、检查和内审进行，确保各项经济活动和财务收支在法律、法规允许的范围内进行，严格内部控制制度执行的遵循性。上级会计管理机构应把对辖属机构进行会计检查当作一个了解基层会计工作情况的很好机会，在检查问题的同时，应把制度执行的情况及时反馈给上级会计管理机构，并积极推广一些好的作法，不断提高商业银行会计管理水平。把会计检查和现场培训有机结合起来，形成“检查分析培训提高”的良好的机制。2、加强会计外部监督。银监局成立之前人民银行对金融结算业务监督很多，但是对会计核算和会计内控检查和监督得较少，今后银监局必将加强履行经营方面的监督职责.对商业银行会计业务监督还可以聘请注册会计师进行审计，使其更有效率。第三,研究制定会计管理责任追究办法。根据会计法和国有商业银行有关处罚规定，制定“会计管理责任追究办法”，对会计管理与核算过程中出现的各种违规和失职行为，根据其造成危害程度不同，对管理人员和相关责任人进行相应的处罚，以切实引起商业银行对会计管理工作重要性的认识，巩固会计管理成果，以此来推进商业银行会计管理工作水平的提高。（四）提高商业银行会计人员综合素质1、提高会计人员素质，严格整顿业务。会计人员是会计内部控制的执行者，其责任心、道德水平、业务技能直接影响到会计行为的规范与否。因此，提高会计人员的自身素质，是促进会计内部控制规范化的基础。要改变对会计部门用人的政策，加强对会计人员招聘、录用、培训、晋升时素质指标的控制，尽量保持会计人员的相对稳定；加强会计风险教育，提高会计人员整体素质及在具体会计业务处理时防范风险的主动意识，强化岗位责任制，实现责权利相结合，增强他们的责任心。同时要改革和完善现行的会计管理体制，尽快在我区全面推行会计主管委派制度,保证会计人员依法实施会计监督和合法权益不受侵犯。2、对会计人员实施培训时，我们应该注意以下几个问题：第一，针对操作人员和会计主管工作特点的不同，制定不同的培训内容，并强化一级对一级负责的思想，完善培训体系。第二，从总体上讲，培训内容应该完整，这样可以帮助会计人员加深对会计业务处理规定的理解，更好地把握核算风险控制点，有利于会计人员与业务人员的沟通，大大提高前台人员对客户的服务水平。第三，把对会计人员的培训工作当作一项长期化、经常化、制度化的工作来抓，使会计人员知识随着银行业务和会计手段的发展不断得到更新。通过推行会计人员等级管理逐步完善会计人员激励约束机制，根据各项会计工作所要求的业务知识水平和工作复杂程度的高低，对不同岗位制定不同的工资标准，切实把会计人员等级与各项会计工作岗位任职资格及工资待遇有机结合起来，把会计人员核算质量作为评价其绩效的重要依据，充分调动会计人员的积极性和主动性，让他们真正承担起会计法赋予他们的职责，从而达到提高会计工作质量的目的。 （五）推行以责任会计为核心的经营管理型会计核算体系将商业银行内部划分为成本、利润、投资三类责任中心，规定权责范围，根据权责统一的原则和各自工作特点，明确规定各责任中心所承担的经济责任和拥有的经济权利。建立责任会计核算体系，围绕责任中心的收入、利润、资金进行信息的收集、整理、记录、计算、积累，并根据核算要求，准确、及时地编制责任报告。对各责任中心的责任报告，要进行分析与考评，以便及时发现问题，及时处理。（六）建立会计风险预警机制一是根据国务院国家金融突发事件应急预案的要求，制订突发事件、风险事件处置预案，认真执行重大情况登记报告和风险提示制度，健全相应的工作机制。二是根据非现场监管、现场检查、中介机构审计及尽早知道所获风险状况是信息及时进行早期预警。三是坚持“轮岗制度”、“干部交流制度”、“强制休假制度”和职工行为排查制度。四是根据银监会商业银行风险预警操作指引的要求，建立覆盖所有业务风险的监督评价和预警系统，明确预警系统所涉及的监测变量、指标菜单和警戒线等内容；通过监测相关变量和指标，利用设定的警戒线和参考发生概率来判定预警事件，从而采取进一步的预防或处置措施。随着商业银行风险管理平台的推广与实施,要求对会计风险的控制逐步加强，要将单纯的事后监督变为事前、事中、事后全方位控制。另外要在所有会计机构内部设置专职