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第四节 增值税专用发票的使用一、增值税专用发票不能作为增值税进项税额抵扣的规定经认证，有下列情形之一的，不能作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。 （一）无法认证 无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。 （二）纳税人识别号认证不符 纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。 （三）专用发票代码、号码认证不符 专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。二、增值税发票暂不能作为增值税进项税额抵扣的规定经认证，有下列情形之一的，暂不能作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。 （一）重复认证 重复认证，是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。 （二）密文有误 密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。（三）认证不符 认证不符是指打印在增值税专用发票抵扣联票面上的84位密文，经解密后的数据与同一增值税专用发票票面上的“发票代码”、“发票号码”、“开票时间”、“购货方纳税人识别号”、“销货方纳税人识别号”、“金额”、“税额”等七项数据有一项或多项不符，或增值税专用发票购货方纳税人识别号与所申报企业纳税人识别号不一致。【例题多选题】暂不能作为增值税进项税额的抵扣凭证可能出现的情况有（ ）。A.重复认证B.认证不符C.密文有误D.以上都对【答案】ABCD三、丢失已开具增值税专用发票的处理根据新的增值税发票管理规定：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票的发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查。 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。【例题判断题】一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前未认证的则不能再申请认证。( )【答案】错误【解析】一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前未认证的，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查。四、对销货部分退回及发生销售折让开出的增值税专用发票的处理销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：（一）购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让货款重开专用发票；（二）在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联 、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证；（三）购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票，所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税金，属于偷税行为。【例题判断题】只要是发生销货退回的，不管购买方是否已经退还的专用发票，销售方都可以扣减当期销项税额。( )【答案】错误【解析】只要是发生销货退回的，未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。五、将增值税专用发票作废的处理根据最新增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）规定，一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。作废条件是指同时具有下列情形的：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。已认证通过的增值税专用发票一律不得进行作废处理。因此，该企业应收到购货方退回的发票联、抵扣联后，并符合上述条件的情况下，按规定将发票作废。六、申请开具红字增值税专用发票的规定一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单(以下简称申请单)。 申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。 经认证结果为“认证相符并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息。 经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信息。申请单一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。 申请单应加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单(以下简称通知单)。通知单应与申请单一一对应。通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。 通知单应加盖主管税务机关印章。 通知单应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。 红字专用发票应与通知单一一对应。认证不符是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。 失控发票是指认证时在与全国失控、作废发票库比对中发现属于失控发票。七、对增值税专用发票认证的要求（一）取得的专用发票应票面整洁、字迹清楚从2004年起，新印制的增值税专用发票取消的存根联后，专用发票基本联次依次为记账联、抵扣联、发票联、。在开具、保管过程中，因污损、褶皱、揉搓等原因，会造成防伪税控认证系统无法辨认，不能产生认证结果。为减少因无法认证，影响企业生产经营和资金运转，应妥善保管专用发票，保持发票票面整洁、字迹清楚。（二）防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票处理目前，防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票共分“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“重复认证”和“纳税人识别号认证不符（指发票所列购货方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符）”五种。1.凡防伪税控认证系统发现的上述五种涉嫌违规的发票，一律不得作为增值税进项税额的抵扣凭证；2. 属于“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”和“认证不符”中的“发票代码号码认证不符（指密文与明文相比较，发票代码或号码不符）”的发票，税务机关将发票原件退还企业，企业可要求销货方重新开具；3.属于“重复认证”的发票，移交稽查部门查处；4.属于“密文有误”和“认证不符（不包括发票代码号码认证不符）”的发票，移交稽查部门处理。（三）从2005年4月1日起，对因污损、褶皱、揉搓等原因，防伪税控认证系统无法自动辨认84位密文的，税务机关将按“无法认证”对待并退还企业；企业可要求销售方重新开具。八、一般纳税人对增值税专用发票系统操作的使用一般纳税人应通过增值税防伪税控系统(以下简称防伪税控系统)使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。 防伪税控系统是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。 专用设备是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。 通用设备是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。九、抄税的操作，抄税后需报送的资料一般纳税人在进行上门纳税申报前首先对防伪税控系统开具的增值税专用发票进行抄税，操作流程为“先抄税、申报、缴税，后解锁”。纳税人应在申报期限内到税务机关办理报税、销项、及税款的比对和IC卡的解锁等业务。纳税人到税务机关报税之前，在税控机上将金税卡中本月开具专用发票明细与统计数据抄到本机税控IC卡上（即抄税）。成功抄税后，应及时报送以下资料： （一）税控IC卡； （二）打印的本月销项发票的汇总表、明细表、财务报表、增值税纳税申报表及附列资料； （三）当月开出的所有记账联纸质资料（采用“存根联补录报税”的方式进行抄税的纳税人须提供）。 【例题多选题】成功抄税后，应向税务部门报送的资料有（ ）。A.财务报表B.税控IC卡C.本月销项发票的汇总表D.增值税纳税申报表及附列资料【答案】ABCD 十、对报税结果进行处理税务机关进入网络版报税子系统通过纳税人的IC卡采集纳税人防伪税控开票系统的开票数据。经审核一致的，存入报税子系统，报税成功。 报税审核不一致或因金税卡或硬盘损坏等原因报税失败的，视实际情况处理，必要时纳税人应提供当月开具的全部专用发票，通过认证子系统进行扫描补录。第五节 发票使用的特殊规定一、申请印制有本单位名称发票的条件纳税人符合以下两款条件之一可申请印制有本单位名称发票（一）申请人同时具备以下条件可以申请印制印有本单位名称的发票: 1.有固定生产经营场所；2.财务和发票管理制度健全，按规定依时报送发票领用存报表；3.年销售额超过1亿元以上；4.每月发票的使用量超过50本；5.三年内未发生重大涉税违法行为。（二）申请人同时具备以下条件可以申请印制印有本单位名称的发票并且可以自行设计本单位的发票式样：1.有固定生产经营场所；2.财务和发票管理制度健全，按规定依时报送发票领用存报表；3.统一发票的格式不能满足企业的需求。【例题单选题】纳税人每月发票使用量超过（ ）本时可申请印制印有本单位名称的发票。A.30 B.50 C.80 D.100【答案】B二、申请印制有本单位名称发票的规定中华人民共和国发票管理办法实施细则（国家税务总局国税发1993157号）第七条规定：有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全、发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票；如统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，但均须报经县级以上税务机关批准，其中增值税专用发票由国家税务总局另定。三、申请印制有本单位名称发票需提供的资料（一）税务行政许可申请书；（二）企业衔头发票印制申请审批表（一式三份）；（三）企业衔头发票票样（一式三份）；（四）财务专用章或发票专用章印模；（五）申请办理“使用计算机开票（行政许可）”事项的，应提供计算机开具发票软件及使用说明书。企业衔头发票印制申请审批表如图7-1所示：图7-1 企业衔头发票印制申请审批表四、对注销税务登记的纳税人原领购、印制发票的处理申请办理注销税务登记手续的纳税人，应办理下列发票验旧、缴销手续。（一）携带按规定应验旧而未验旧的已开具发票的存根联进行验旧并按规定报送电子开票数据（特指：普通销售发票、加工修理修配发票和机动车销售发票）；（二）携带发票领购簿和未使用完毕的空白发票，连同填妥的发票缴销登记表，到主管税务机关办理缴销发票手续。对纳税人结存的空白发票，经主管税务机关核准后进行截角处理。当纳税人丢失被盗发票时（指纳税人发票结存中的空白发票、未验旧的发票存根联丢失或损毁），需要向主管税务机关填报发票挂失/损毁报告表。纳税人发生发票遗失或被盗（抢）的，应先到公安机关办理报失手续，提供公安机关相关证明材料。纳税人遗失或被盗（抢）普通发票的，必须自行到辖区内的地级市报刊上刊登“遗失声明”，同时持刊登“遗失声明”时取得的发票（发票的抬头必须有企业的名称）到税务机关查验。纳税人遗失被盗（抢）的增值税专用发票必须在中国税务报上刊登“遗失声明”，同时持刊登“遗失声明”时取得的发票（发票的抬头必须有企业的名称）到税务机关查验。发票缴销登记表如图7-2所示：图7-2 发票缴销登记表五、对申请代开增值税专用发票企业的规定（一）下列小规模纳税人可申请由户管税务机关代开“专用发票”：1.从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；2.从事商业批发向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；3.为一般纳税人提供加工、修理修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。（二）税务机关不得为下列小规模纳税人代开“专用发票”：1.非本税务机关管辖的小规模纳税人；2.无证经营者；3.非企业性单位；4.主要向非一般纳税人销售货物、提供劳务的小规模纳税人；5.主管税务机关规定的其他小规模纳税人。【例题判断题】向非一般纳税人销售货物、提供劳务的小规模纳税人可申请开具增值税专用发票。（ ）【答案】错误【解析】向非一般纳税人销售货物、提供劳务的小规模纳税人不得申请开具增值税专用发票。六、小规模纳税人申请代开增值税专用发票的规定凡需要税务机关代开“增值税专用发票”的小规模纳税人，必须向税务机关提出书面申请，报县（市）税务机关批准后，领取税务局代开增值税专用发票准许证，税务机关凭准许证和税务登记证，并查验货物和供货合同无误后，开具“专用发票”。 经批准准许代开“增值税专用发票”的小规模纳税人对销售免税货物或将货物、应税劳务销售对象必须是一般纳税人。小规模纳税人一律适用3%的征收率。开票内容必须是小规模企业生产经营范围以内的货物或应税劳务。小规模纳税人申请代开发票（包括普通发票和专用发票）实行即开即征增值税款。小规模纳税人到税务机关开具“增值税专用发票”，要在发票的发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；税务机