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会计
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会计电算化下内部控制问题研究,会计,电算化,内部,控制,问题,研究
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黑龙江八一农垦大学本科毕业论文学士学位毕业论文会计电算化下内部控制问题研究学 号: 20104041761学生姓名：冯璐指导教师：赵丹丹所在学院：会计学院专 业：财务会计中国大庆2014 年 5 月摘 要：近年来，会计电算化在我国企业不断普及应用，已成为现代企业会计发展的必然趋势。电算化会计在极大提高了会计的信息处理速度的同时也给企业的内部控制带来了新的变化，如何建立一个适应会计电算化发展的内部控制体系成为我国企业内部控制工作面临的一个新课题。本文对国内外企业风险评估的现状进行分析，指出进行内部控制风险评估的现实意义，进而分析会计电算化对内部控制的影响，提出在会计电算化工作内部控制应采取的对策与措施。本文主要分析会计电算化下企业内部控制存在的问题，并针对存在的问题提出几点建议，希望能对会计电算化建立一个完整的、全面的企业内部控制体系有所帮助。关键词：会计电算化 内部控制 风险管理Abstract:In recent years, the accounting computerization in our country enterprise unceasing popularization application, has become the inevitable trend of accounting development of modern enterprises. Computerized accounting in greatly improving the speed of information processing and accounting and internal control to the enterprise has brought the new change, how to build a adapt to the development of computerized accounting internal control system has become a new topic in our country enterprise internal control work faces.The present status of domestic and foreign enterprise risk assessment analysis, pointed out the realistic significance of internal control risk assessment and analysis, and discusses the influence of accounting computerization on internal control, puts forward the accounting computerization internal control strategies and measures to be taken. This article mainly analyzes the accounting computerization internal control existence question, and puts forward some suggestions aiming at the existing problems, hoping to give some help computerized accounting to establish a complete, comprehensive internal control system of enterprise。Key words: Computerized accounting internal control risk management目 录1 前言51.1研究的理论意义与应用价值51.2国内外研究现状51.2.1国外研究现状61.2.2国内研究现状81.3研究主要内容及拟解决的关键问题102 会计电算化下内部控制问题的理论概述102.1内部控制的定义102.2内部控制的目标11 2.3 内部控制的原则.122.4会计电算化与内部控制的关系133 会计电算化下企业内部控制现状分析143.1 有益变化143.1.1 会计电算化简化了企业内控过程143.1.2会计电算化提高了内控的效率143.2不足的方面143.2.1电算化内控制度执行不力143.2.2电算化内部控制监督效果差154 会计电算化下企业内部控制存在问题分析154.1存在问题154.1.1企业员工电算化操作不规范154.1.2电算化内控制度手段落后164.1.3企业财务信息安全存隐患164.2原因分析174.2.1 企业员工素质不高法律观念淡薄174.2.2电算化管理制度守旧难以执行174.2.3 会计电算化系统与内控措施不完善175 加强会计电算化下内部控制的对策185.1加强企业员工电算化操作与法律意识185.2 建立并严格执行科学的内控管理制度185.3 完善软件功能并建立严格的控制制度196 结论19参考文献2131 前言1.1研究的理论意义与应用价值 研究的理论意义在于相关研究还没有，而本文的研究可以带给未来相关问题的理论基础做借鉴，我们可以从就业蓝皮书2012年中国大学生就业报告所含的近三年来的大学生就业分布的样本看到会计专业是学生高考填报志愿选择较多1，就业率、专业对口率、职业期待吻合度较高，社会需求量较大，增长较快的专业。但是毕业生离校时掌握的基本工作能力水平较高的主要本科专业却没有会计专业。这对实践有较高要求的会计专业来说，有点遗憾。看似意料之外的现象，其实也是情理之中。这很大程度上与会计专业实践教学密切相关。会计专业实践教学，是将会计学理论运用到实务操作的中间环节，是会计学科教学体系中一项重要的组成部分。对会计专业实践教学进行研究有助于解决师生在会计实践中遇到的问题，并从中摸索出新的好方法。这对会计专业的学生能否学以致用具有重要意义，这也是本文的应用价值，之所以选择这一题目，源于在多次的会计专业实习中，虽然学生对实践抱有浓厚的兴趣，但是实际操作的效果往往不理想。这就打击了学生的积极性，影响学生进一步的会计专业学习和以后就业工作。希望通过这次研究，能对会计专业实践教学有所帮助1。1.2国内外研究现状内部控制历史源远流长，只要有人类群体活动，就会有控制系统的存在，只是形态的繁简、运用的策略和技术水平各有不同。从早期的古罗马和周朝时代的记载中都可以找到某些踪迹，只是这些都是人们关于内部控制的初步认识，是零散的。然而成体系的内部控制形成于上个世纪，随着企业规模的扩大、资本的大众化，为了差错防弊，企业逐步产生组织、调节、所有权和经营权的分离、制约和监督等活动，随着经济发展水平的提高和企业组织形式的发展而不断完善从而形成简单的内部控制体系。会计电算化下内部控制作为专有名词，才被社会广为流传，特别是在西方有着权威性影响的蒙氏审计学只在第六版中才使用“内部控制”名词，之前一直使用“内部牵制”一词，但从漫长的人类社会经济发展史中仍能寻觅到现代“内部控制”某些踪迹。公元前3600多年古埃及至20世纪初期，特点以交叉检查或交叉控制业务流程，内部控制以业务活动内部责任分工、牵制为主。公元20世纪初期至20世纪70年代，特点以对企业全面经营活动的系统控制，内部控制划分为两要素，管理控制以及会计控制2。上个世纪的80年代至90年代，经济学将控制环境纳入内部控制范畴，不再区分会计控制以及管理控制，取而代之内部控制结构包括为提供取得公司特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序，包括三要素:会计制度、控制环境、控制程序2。 1.2.1国外研究现状内部控制概念的提出至今已有五十多年历史。内部控制, 是在内部牵制的基础上, 由企业管理人员在经营管理实践中创造, 并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中, 大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段, 即内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架三个阶段1。从1949 年美国会计师协会(AICPA) 的审计程序委员会在内部控制: 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中,首次对内部控制作了定义3。内部控制在50 年时间内分为三个发展阶段, 第一阶段到第二阶段经历近40 年, 而第二阶段到第三阶段只有5 年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度, 除企业内部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20 世纪70 年代到80 年代, 政府通过一系列措施推动内部控制的实施。80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问,尤其是上市公司内部控制的恰当性, 由此成立Treadway 委员会( 即反对虚假财务报告委员会) ,并发表了著名的COSO 报告。20 世纪80 年代证券交易管理委员会( SEC) 也对内部控制产生一定的影响。SEC 在1980 年的SX 规则303 条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况, 所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况, 包括内部控制等内容4。“安然”事件发生后, 美国国会于2002年7 月通过萨班斯奥克斯利法案 ( Bareness-Huxley Act) , 强化了一系列控制措施, 如完全由独立董事组成的审计委员会对财务报告、内部控制检查等。Lefrancois(2010)指出：健全制度，科学管理。会计电算化必须有一套相应的规章制度来规范和管理。单位各级领导和会计人员要提高认识，把电算化管理制度的制定和落实作为搞好会计电算化工作的重点来抓，使电算化纳入科学化、规范化的轨道。一般来讲主要包括：会计电算化系统的操作管理制度，软、硬件系统管理制度，会计电算化工作下的档案管理制度，以及会计电算化工作检查、验收、评比、奖惩等制度。通过科学有效地管理，保证会计电算化工作健康有效地发展。Lave（2010）指出：会计电脑系统设计要预计到企业各类业务的发展，要预留足够的扩展空间，以适应业务高层次、多元化发展。会计系统设计一定要有超前意识，要考虑到未来业务发展需要，设计有扩展性、多功能的软件。财务电脑系统应有处理特殊业务的设计，要考虑到特殊业务的需要。Kutz（2010）指出财务系统要特别强调操作简单、方便用户，要设计良好的用户界面，具体操作应尽可能易于掌握。在屏幕显示方式上，最好只显示与业务相关的资料，对可有可无的资料，如参考性、辅助性的资料则能省则省。在目前企业计算机应用水平、管理水平不很高的情况下，“面向用户性”很值得广大设计人员的重视4。系统设计完成后，开发方应编制与系统相关的运行文件，并提出有关注意事项，以使在出现意外情况时能够有条不紊地采取相应措施，使用单位也应制订自己的应急计划，以备急需。令人担忧的是，不少单位恰恰忽视了这一关键步骤，没有起码的应急计划，系统一旦出现故障，后果不堪设想，损失将是巨大的。 COSO （2011）报告指出：内部控制是一个过程, 受企业董事会、管理当局和其他员工影响, 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO 报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式, 代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告( 如加拿大的COSO、英国的Cadbury、南非的King、法国的Vie not 等等) 均以COSO 的报告为模本。Kulik (2012)指出：财务系统必须确保正确，才能投入使用，这是保证财务数据安全的关键。系统在投入使用前，应组织专家小组进行严格审计、从严检测、并实地模拟运行，证明正确无误后方可正式投入使用，只有经过“实战”检验的系统才具有可靠性4。内部控制应理解为:“由管理当局设计( devised) , 董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施( maintained) 的，旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程( process)”。可见，内部控制是为了达到目的的一个过程, 但它本身不是目的；它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标；它由人实施并影响着人们的行为, 组织内的所有人员对内控都有相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证, 而不是绝对的保证。1.2.2国内研究现状 （对应了）我国的内部会计控制规范和巴塞尔银行监管委员会的（2011）银行组织的内部控制系统框架 也是以COSO 的报告为基础的。但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段,认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”, 与国际水平还有相当的差距5。这几年在我国在内部控制研究上有一些比较显著的进展，会计学是应用性很强的学科，实践教学理所当然就在会计专业占有举足轻重的地位。在学术界和业界都有学者从事相关的研究，并针对此问题有一些学术研究论文。艾文国（2012）分析了传统会计实践教学模式的弊端，进而重点讨论了实务演示、单元练习、模拟实习等8种实践教学形式及其运用，认为高校会计实践教学不能仅仅作为理论联系实际的一个教学环节，还应作为一种教学方法和手段，贯穿于全部教学活动过程中，为培养高素质、强能力、富创造性的人才服务。崔澜（2012）从实践课程体系构建、仿真实验中心建设、建立稳定的产学研结合型的校外实习基地和实践教学考核办法等方面进行了探讨。文章从硬件和软件两方面对会计专业的实践教学进行探索6。叶少青（2012）指出：由于管理环境跟不上，或软件使用人员的知识技能跟不上，致使对会计信息系统的使用不充分。软件中的会计核算功能部分能被使用，但财务管理和决策分析功能部分的使用率很低。也有一些企业干脆仍然采用手工会计核算，会计信息系统只作辅助作用，或者搁置不用。 朱先乔（2012）指出：颁布电算化政策与法规是为促进会计电算化服务的，而目前，我国颁布的有关法规中存在着阻碍其发展的规定。例如，有些涉及软件技术开发上的具体细节规定，不能起到推动的作用，反而因规定的太死抑制了软件的自我发展，影响了会计电算化的普及。王春峰（2012）指出：我国有许多会计软件开发公司，各家公司都强调突出自己的会计软件开发模式和特点，造成大部分会计软件相互不能兼容，使用方法上也存在差异，给用户带来不便。由于用户会计电算化基础知识薄弱，会计软件经销商为了自己的利益不得不负担起对用户单位操作人员的培训、初始建账等方面的责任。也就是说，销售的数量和范围越大，需要服务的对象和范围也就随之提高。这种“谁销售谁负责”模式的结果严重影响了会计电算化向深层次发展。此外，会计软件低水平重复开发现象严重。部分单位热衷于自己研究开发会计软件，不顾现实需要和自身技术力量，盲目开发出的会计软件模块少、功能低，版本升级无保障，软件更新和提高无从谈起。 王卫东（2012）指出：我国不少地方对会计电算化工作的安全性，保密性重视不够，在实际工作中存在许多安全隐患。一些会计电算化的具体操作者未能按照一定程序操作，导致会计资料的丢失或错误的出现；一般实行会计电算化的单位财务人员对计算机病毒的侵入防范意识不强，未能采取有效措施防病毒和黑客的侵入；会计档案形成和保管过程中存在风险。常勋（2012）以大学会计学专业本科生为研究对象，提出了如何在大学本科学习阶段培养合格会计信息化人才的课程体系。课程体系中涉及到计算机类课程、会计类课程及会计信息化课程教学内容和实验内容的改革。这个课程体系将大大提高学生学习会计信息化课程的热情，增加学生学习会计信息化的深度和扩宽他们的知识面。当前信息技术飞速发展，会计信息化的程度越来越高，对会计从业人员的信息技术自然就要求高，所以对会计专业学生的电算化操作能力提出了高要求。会计电算化作为会计专业实践教学中一项重要的教学内容，这方面的教学质量的好与坏，关系到学生能否成为合格的会计从业人员。段庆茹，王玉翠（2012）认为加强高校会计专业实践教学研究，有利于提高学生的专业素质和实际操作能力，使其具备独立从事会计工作的能力。其中，文章提出配备双师型教师队伍的措施，可以解决高校会计教师实践经验不足的问题。由于高校会计教师中有部分是研究生一毕业就进入高校，从事会计专业的教学工作，这部分教师的理论知识深厚，但会计的实践经验相对要少一些，这就需要实践经验丰富的人来弥补这方面的不足7。王高华（2012）指出：会计电算化技术的使用在总体上还处于低层次水平，在采用了会计电算化手段的企业中，有半数以上的企业仍然是采用传统的“核算型”财务软件，主要是用电脑代替人工从事会计核算工作。其软件主要是一些软件公司早期开发的部门级会计信息系统，也有一些是自行开发的核算软件，采用“管理型”和“决策型”财务软件的企业较少，采用ERP的企业就更少。这样，会计信息系统的启用并不能对企业管理带来实质性改善7。 1.3研究主要内容及拟解决的关键问题（已修改）本文拟从新中国成立以来我国会计实践教学的历史发展出发，归纳出会计专业实践教学的内涵和作用。结合我国会计专业实践教学的现状，从中剖析出影响会计专业实践教学效果的原因，并根据其具体的原因提出相关的建议或者意见。最后，希望通过自己的研究成果为完善构建我国会计专业实践教学体系作出一点贡献。本文首研究的是会计电算化下内部控制问题的理论; 第二段对会计电算化下企业内部控制现状分析；第三段写会计电算化下企业内部控制存在问题；第四段写加强会计电算化下内部控制的对策；最后进行总结。2 会计电算化下内部控制问题的理论概述2.1内部控制的定义 所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整。保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称8。 笔者认为许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，而企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。我国内部控制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。另外，我国绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。企业现有的内部控制制度流于形式，没有真正执行我国市场经济建立时间短，很长时间国家对企业在内部控制方面没有法定要求，内部控制一直被视为企业内部的事务，结果导致我国企业内部控制基础的薄弱。第一，有些企业的领导和管理人员认为，内部控制的有效性之所以不明显，仅仅把其归结为是因惩罚的力度不够，即：内部控制等于惩罚；第二，误以为企业的内部资产控制就是内部控制；第三，更多的人认为，内部控制只不过是一堆供查阅的手册而已9。2.2内部控制的目标金融业作为经营货币资金的特殊行业，建立其自身的内部控制机制，必须围绕货币资金经营，维护金融资产完整，保持资金合理流动，规范经营行为，确保金融机构稳健运行10。根据中国人民银行颁布的加强金融机构内部控制的原则，金融机构内部控制的目标，至少应该包括以下几个方面： （1）确保国家法律法规和中央银行监管规章的贯彻执行。这既是金融机构要达到的一个宏观目标，也是具体业务执行过程中要坚决实施的具体目标。 （2）确保将各种风险控制在适当的范围之内。控制风险是金融机构经营的具体目标，也是内部控制的核心目标。 （3）确保自身发展战略和经营目标的全面实施和充分实现，这是内部控制的直接目标。 （4）有利于查错防弊，消除隐患，保证业务稳健进行，这是内部控制微观目标，是金融机构内部各部门和各岗位在具体的操作过程中要实现的目标。2.3内部控制的原则(1）全面性 根据内部控制的定义可以知道，内部管理控制范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等。内部控制必须渗透到金融机构的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角和空白，做到无所不控11。(2) 审慎性 内部控制的核心是有效防范各种风险。为了使各种风险控制在许可的范围之内，建立内部控制必须以审慎经营为出发点，要充分考虑到业务过程中各个环节可能存在的风险和容易发生的问题各部门应该设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险，并且设定在风险发生时要采取哪些措施来进行补救。(3）有效性要使内部控制充分发挥控制作用，在各部门和各岗位得到贯彻实施，建立的内部控制必须具有有效性，即各种内部控制制度包括最高决策层所制定的业务规章和发布的指令，必须符合国家和监管部门的规章，必须具有高度的权威性，必须真正落到实处，其应该成为所有员工严格遵守的行动指南；执行内控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事长、总经理）不得拥有超越制度或违反规章的权力11。 （4）独立性 内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开，并向不同的管理人员报告工作；在存在管理人员职责交叉的情况下，要为负责控制的人员提供可以直接向最高管理层报告的渠道。企业内部控制现状有以下几个方面：中小企业的管理层不重视企业文化建设，缺乏适合中国国情、适合中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式。虽然我国已有一部分中小企业建立了内部控制制度，但并没有根据企业的实际情况和中国的特殊市场环境来设置内部会计控制制度，而是照搬一些大公司的内控模式，适应性较差。 这严重制约着企业内部控制机制的有效运行。绝大多数中小企业没有形成独立的特有文化，即使规定出各种规章制度来，也没能形成良好的执行氛围，不少企业没有根据企业长远的战略目标发展需要，建立相适应的企业文化，更没有将内部控制的建设和企业文化、企业制度等很好的结合起来。 2.4会计电算化与内部控制的关系会计电算化是指将电子计算机技术应用到会计工作中的现代化管理模式，是用电子计算机替代人工记账，以财务软件为工具、以会计为语言，进行人机对话，由电子计算机对会计数据进行处理，并打印输出会计账簿和报表的过程，在会计电算化与手工记账初级并行阶段，还有一个打印、保管会计凭证的过程。内部控制是指为提高会计信息质量，确保会计信息的准确可靠，合理保证单位经营管理合法合规，保护财产物资的安全和完整，贯彻管理方针，提高管理效率和效果，促进企业实现战略目标，以职责分工为基础所设计实施的对内部各种经济业务活动进行约束和协调的一系列控制方法、措施和程序，是一种内部管理制度，包括内部管理控制和内部会计控制12。会计与控制是不可分割的，会计电算化的内部控制则是内部会计控制的特殊形式，会计电算化的实施推动了企业信息化的发展，给企业内部控制制度的建设带来了一定的推动，而内部控制又关系到工程建设有序健康地进行、工程物资的安全完整，关系到会计系统对工程建设活动反映的正确性和可靠性。财政部颁布的内部控制规范指出：“企业应当加强会计信息化工作，并对其工作流程进行有效控制，电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，应当重视信息系统在内部控制中的作用”。3 会计电算化下企业内部控制现状分析3.1 有益变化3.1.1 会计电算化简化了企业内控过程会计电算化集数据处理工具、数据库、信息论和控制论于一体，财务管理和会计核算的工作被简化，企业财务管理的水平提高，企业会计工作逐渐实现现代化13。会计电算化主要是通过电算化软件来实现，企业需要专业的电算化系统管理员和维护员，会计核算的效率提高，成本控制、财务预测和销售预测等工作成为企业新型的财务管理模式，会计电算化是专业化系统化的工作，企业在实行电算化管理之后，要向专门的机关进行报批，按照相关的流程进行数据的记录和管理。企业要聘请专门的会计电算化系统管理员和维护员，对企业内部信息进行准确的记录和管理，整体上实现会计信息记录的准确性。企业要实行的新的内部控制制度，实现企业的管理目标。3.1.2会计电算化提高了内控的效率会计电算化不仅可以提高数据处理的精度和速度，还可以减轻工作人员的负担，减少成本的支出。而且节约了人力、物力，提高了会计工作效率。手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作，而现代企业的经营环境复杂、经营内容广泛、地理分布广阔、信息处理工作量大。如果采用传统手段，不仅速度慢且花费大。实行电算化后，许多业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，在会计电算化系统环境下，电子符号代替了会计数据，磁性介质代替了纸介质，会计人员不必直接参与和控制，计算机在会计领域广泛应用不仅改变了传统会计核算手段，使数据处理更快更准确。3.2不足的方面3.2.1电算化内控制度执行不力 企业内控制度不尽完善，执行不力。有的企业内控制度不尽完善；有的虽然也制定了比较全面的内控制度，由于制度本身不切合实际，制度的可操作性不强，使得企业的内控制度成为一纸空文；有的企业虽然下了一翻功夫，制定了一套比较切合自身实际并切实可行的内控制度，却由于外部监督不力，企业不愿执行，将其束之高阁13。 3.2.2电算化内部控制监督效果差企业没有非公有企业的内控制度执行得好，从根本上讲，是产权责任不明晰所致。单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体不明确。而在非公有单位，特别是民营企业产权明确、权责清楚，加强内部控制的受益主体也很明确。此外，会计电算化下企业财会人员会计人员素质不高法制观念淡薄忘记了法律赋予我们的权力和职责，法制观念淡薄冒着被吊销会计从业资格证书风险，为企业领导的不法行为出谋划策，做假账减少经营业绩侵吞国家财产。内部控制制度的加强必然会增加贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假的难度。这样就会触及那些私心重的法人代表和某些员工的利益，遭到他们的抵制。还有一些法制观念淡薄的单位的“老板”，对于约束自己的内控制度很反感，另有一些国企法人代表业务素质低，不懂内控制度为何物，就更谈不上加强内控制度建设了14。企业财会人员忘记了法律赋予我们的权力和职责，冒着被吊销会计从业资格证书的风险，为单位领导的不法行为出谋划策，粉饰经营业绩，甚至侵吞国家财产。 4 会计电算化下企业内部控制存在问题分析4.1存在问题4.1.1企业员工电算化操作不规范 内部控制制度的加强必然会增加贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假的难度。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要15。4.1.2电算化内控制度弄虚作假企业内部管理制度虽比较完善，但违法现象还是时有发生，粉饰业绩使较好的内控制度成为空谈。部分企业领导无视会计法及财政部和上级主管部门制定规章制度法规，授意指使企业财务人员弄虚作假，甚至违法乱纪。内部控制主要包括对货币资金、成本费用、销售与收款、筹资、采购、实物资产、工程项目、担保等业务的控制。企业对货币资金收支以及保管业务建立严格的授权批准程序以及办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，相关机构和人员应当相互制约。为了完成上级主管部门下达的经营指标，内部控制手段落后表现为不是从严格控制各项成本费用下手，而是内部控制手段落后，例如利用白条抵库、该进的费用不入账以及造成企业虚盈实亏，向关联企业转移费从中做小动作，其结果只能是资产大量流失16。4.1.3企业财务信息安全存隐患在传统财务会计中，财务报表是财务报告的核心；附表、附注提供报表以外货币性信息和非货币性信息，它们是财务报表的重要补充。互联网在财务会计中的运用，使得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行，不仅迅捷、而且可以双向交流财务信息的及时性得到极大的提高。甚至报表阅读者可以根据自身的需要，以财务会计的原始数据为基础。进行再加工，获得更深入的信息。另一方面，互联网是高科技的产物，并将日益成为人类经济生活中不可缺的一部分。在以知识尤其是高科技为基础的知识经济社会，财务报告中包含的人力资源、环境保护等信息重要性迅速提高，以附表、附注形式披露的信息不再是会计报表的补充，以前并不重要的信息或受成本效益原则约束无法披露的信息，都必须进行充分、及时的披露。由此，传统财务会计报告的结构和内容都需要进行较大的变革17。网络是一个开放的环境，在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的，除非它们在物理上断开连接。因此，网络下的会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰。这种攻击可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，而且一旦发生将造成巨大的损失，所以，加强会计电算化系统内部控制制度建设就显得十分重要。4.2原因分析4.2.1 会计人员素质不高法律观念淡薄企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高18。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。4.2.2 电算化管理制度条例守旧难以执行受意识和成本的影响，很多企业还没有实行企业会计电算化管理，实行会计电算化的企业在管理制度以及内部控制制度上也存在一定的问题，会计信息管理的质量不高。许多单位在推行会计电算化中存在着观念认识的片面性，只知道会计电算化处理资料十分快捷，注重在事务性工作方面的功能，忽视了会计电算化在管理工作方面的功能，忽视会计电算化人才的培养及使用。使现有会计提供的信息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。主要表现在认为从手工记账到实行会计电算化是会计核算工具的改变，对会计职能、企业管理方法和管理流程产生影响不大；另外还片面认为会计电算化是树立企业形象的一种手段，对企业经营管理意义不大；会计电算化的应用，在很大程度上减少会计人员的工作量，减少劳动强度，但也增加了操作人员、系统维护人员等责任19。目前，不少企业缺乏严密的财务管理制度，导致财务负责人和会计人员对其核算结果的质疑，造成会计电算化不能正常运转，从而导致预测、决策、预算、控制、分析等基础工作比较薄弱。4.2.3电算化系统与内控措施不完善目前，市场上开发出售的会计软件都有一套相对完整的授权、审批、用户身份识别、操作权限控制等功能，以充分发挥电算化会计中岗位互相牵制、监督，有效保护会计系统的作用20。但许多单位在实际使用软件的过程中，软件的这些保护功能却形同虚设，系统密码成为公开的秘密，这是非常危险的做法。一旦该单位会计信息网络化公开，不但任何人都可以通过系统用户无限制地浏览会计信息、控制会计网络系统，更严重的会破坏账务参数设置及科目体系、修改数据库，使系统陷入瘫痪；另一种情况就是各终端用户为了便于工作，相互公开密码，导致会计信息丢失、信息被篡改等严重后果。更有甚者，某些单位违犯规定，或受人员限制，一人兼多个不相容岗位，既授权、作账，又复核、结账。当然，除了操作制度不完善、内部岗位分工不科学、管理权限不严格外，工作人员的不当操作和玩忽职守也是电算化会计实际使用中面临风险的重要原因.5 会计电算化下内部控制应采取的对策5.1 加强企业员工电算化与法律意识建设要加强企业会计电算化的内部控制，企业的领导、管理人员以及财会人员要加强对会计电算化以及电算化内部控制重要性的认识，逐步在企业内部实行企业电算化管理21。此外，企业会计人员是实行会计电算化的主体，会计人员要不断的加强自身的专业知识学习和计算机网络知识的学习，进一步提升企业会计电算化的质量30。会计电算化具有数据处理自动化和集中化的特点，会计电算化的知识和功能比较集中，企业需要对会计电算化进行内部控制，实现职责的分离。在会计电算化软件使用之后，企业要对财会人员、系统管理人员以及维护人员进行任务的分配，实现职权分离，确保企业员工职责之间的平衡和制衡，减少数据被篡改的可能性。此外，企业相关负责人要对企业会计电算化相关人员进行定期的培训和教育，对不同的岗位职责进行定位，提高会计电算化的精确度和准确度。5.2加强企业内控制度建设(已修改）完善的会计电算化下内部控制制度，能够规范企业管理行为，保证会计信息真实、合法，能够堵塞漏洞、消除隐患，防止舞弊和浪费22。会计电算化下内部控制有许多方式，作为科技企业应根据行业和企业自身的特点，将许多方式有机结合起来，使之成为自己的一套严密的会计电算化下内部控制体系。5.3健全审计制度加强监督企业应成立相对独立、权威的审计部门，配备专业能力较强的内审人员。审计人员要建立有效的以“查”为主的监督防线，深入项目一线，定期检查工程项目的收支、效益情况及内控制度的执行情况，并提出管理建议书和审计报告，进行客观、公正的评价；及时发现会计电算化下内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因，找出对策，及时向管理层提出建议，弥补漏洞28。由于外地项目远离总部，监控难度大，应实行会计委派制度。6 结论以上这些问题是会计电算化进程中经常遇到而又必须重视和及时解决的问题。若不重视或不及时解决，将严重阻碍我国会计电算化的发展；如果能重视并及时解决这些问题，必然会促进我国会计电算化向更深层次发展，最大程度地提高会计工作水平和会计信息的质量，更好地为提高各级企、现代化管理水平和提高经济效益服务。进一步完善会计电算化内部控制制度。严格的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证。内部控制的目标是健全机构、明确分工、落实责任、具有严格的操作规程，充分发挥内部控制的作用。必须要建立健全操作管理制度、硬件、软件管理制度、会计档案管理制度以及适合自己单位的电算化环境下的内部控制等制度，做到有法可依、有章可循、严格执行已制定的各项制度，并重点针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。同时，要随着外部环境的变化、单位业务的不断调整和管理要求的提高，不断健全与更新内部控制制度。参考文献(都是对应的）1王高华，会计电算化M，北京：高等教育出版社，20122黄秋涛，会计电算化下审计的发展M，集团经济研究，20123 Lefrancois, G. R. Psychological theories and human learning (2nd Ed). California: Brooks/Cole Publishing Company.20104 Lave. Cognition in practic
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