关于建筑安装企业所得税征管政策执行情况的调.doc

关于建筑安装企业所得税征管政策执行情况的调 国家税务总局政策法规司： 建筑安装业具有流动性强、工程周期长、成本费用核算复杂、难以准确反映利润等特点且建筑安装工程实行项目管理公司签订合同项目经理承包以项目经理部为单位单独核算、自负盈亏向公司上交管理费后经营成果归项目经理所有加之大部分企业帐务不健全给税收征管工作带来了新的课题第一季度我们以“建筑安装业税收征收管理在全市的执行情况”为课题组织人员在上饶市进行了认真调查现将调查情况报告如下： 一、征管现状 XX年年该市共有企业征管总户数为685户征收所得税额为5817万元其中：跨省、市（地）外来经营户在本地纳税的户数为231户征收所得税额为67万元；外出经营户回本地纳税的户数为95户征收所得税1036万元 近年来全市各级地税机关把加强对建筑安装企业税收征管作为税收收入的重要增长点采取各种有效措施加强对建筑安装业企业所得税的征收管理上饶市地税局在深入调查基础上分析总结建筑安装业市场的特殊运行规律结合自身征管实际制定了上饶市建筑安装业税收征收管理办法对建筑安装企业所得税征收方式实行按施工项目进行户籍管理、税收管理员负责、税政把关、全程监控、分级认定、分级年鉴、以票控税的管理办法一是建好台帐管好税基首先做好纳税人各种基础信息资料的采集和分类管理加强对各种信息数据的评析和纳税评估；其次在总局和省局要求建立12个台帐的基础上根据工作实际建立了企业所得税控管台帐、建筑安装企业分户征收台帐、等管理台帐对税源实行动态跟踪和监控；二是加强协调、源泉控管与国土、房管、城建、发改委等部分保持沟通与联系随时掌握最新情况摸清税源底数防止了税款流失与国税税政部门建立了联系制度在落实国家税收政策统一税负标准协调征管范围等方面起到了一定作用三是完善制度强化征管规范建筑安装企业所得税征收方式明确了征收方式鉴定和年检办法；加强外来建安企业的管理强化报验登记手续明确纳税地点统一税负标准加强内查外调四是双向监控以票控税制定了上饶市地方税务局建筑安装业发票管理办法明确规定建筑房地产企业专用发票一律由地税机关代开建设单位向建筑安装纳税人支付工程结算价款时必须要求纳税人到主管税务机关开具建筑业专用发票税务机关按发票上开具的工程价款金额征收税款 二、当前建筑安装企业所得税在税收征管中存在的主要问题 （一）业主索票意识薄弱纳税人税法意识不强部分建设单位业主特别是行政事业单位主要表现在市镇工程上业主索票意识淡薄工程结算大都使用财政收据或自印收款收据不向承建施工企业索要建筑业发票；部分中小企业特别是所得税实行核定征收的企业采取“单包”或自建房产的不要票的现象在不少企业存在另一方面施工单位纳税意识不强在经济利益的驱动下千方百计钻税收空子钻征收管理空子故意不开票拖延开票项目漏申报收入不入帐、少入帐偷逃税款 （二）企业会计信息严重失真纳税申报不企业报送税务机关的会计报表数据不资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低：如为招投标需要、完成利润目标、承包指标、更充分地享受税收优惠、便于筹资等目的营业收入不按规定结算或延迟结转或提早估价确认；向下属非独立核算工程队、无资质等级证书企业、分包转包单位、挂靠企业收取的管理费不按规定确认、申报营业收入；企业成本核算混乱为挂靠单位“以票换票”开票时挂靠单位提供的各种材料发票严重失实与工程项目实际严重不配比；为多个建筑工程项目支出的管理费用、财务费用等不能分摊到每个建设项目完工工程结转成本、费用时费用分割不清；假发票、收据、白条列支费用大量存在如一些机械租赁费、临时用工支出等人为操纵损益控制报表有关数据使得会计报表数据来源严重失实企业所得税负担率和总体税收负担率远远低于其他行业纳税人 （三）建设项目控管难度大工程分包、转包不规范税务机关对建设工程项目立项、中标情况不明工程开工、进度情况难以掌握特别是对外地工程难以确定工程进度、完工结算情况被动地接受纳税人自行申报建设工程项目税源控管主动性不强工程分包、转包不规范一项工程多次分包、转包分包、转包情况不向税务机关报告、备案；分包、转包合同签订、保管不齐全分包、转包工程完工结算无合法票据企业往往以预付帐款结转分包、转包工程成本使得成本核算极不规范 （四）发票使用不规范以票控税效果不明显凭票收款、凭票付款的规定未能完全落实到位以各类收据收取工程款项的现象时有发生发票开具、接受的不规范直接导致了税收的流失现实经济活动中明明是按进度结算的工程款承建方却开具“预收工程款”的收款收据；明明应该“料、工、费”合并计征税款纳税人却只就施工费开一张建筑发票入账建筑材料部分以商业销售票代替；明明是甲地的工程项目承建单位却用乙地开具的发票也能一样结算；工程承包人为降低工程造价购进建筑材料时为压低材料进价往往以不要发票为前提 （五）日常税源监控缺位日常评估稽核不到位部分工程项目特别是地处各乡镇的工程项目规划立项手续不全无法到规划、建设等部门取得信息建设工程项目税源监控缺位；另外由于建筑施工单位一般都以建设项目单独建帐核算部分帐册随同有关财务人员驻扎在施工工地一些外地工程项目纳税评估实地稽核难以开展即使进行评估稽核质量也不高；施工企业自身没有工程队到外地施工雇佣临工的劳务费用不到税务机关开具劳务发票大都列一张临工工资单白条入帐列支随意性较大 （六）外出经营管理不规范异地施工税收管理缺位建筑安装企业大都异地承包施工新征管法和江西省地方税务局外出经营地方税收管理办法都规定了外出施工业户的报验、登记和按期申报制度但建安企业施工时真正能办理的却寥寥无几等工程决算后再开票缴税的情况似乎约定俗成异地经营户的登记、报验、申报制度缺乏体制保证税务机关可以通过工商信息交换得到本地固定经营业户的有关登记信息但对异地经营情况只能靠纳税人自觉办理报验登记、申报税务部门异地的实地核查又难以操作外地工程项目漏征漏管情形时有发生对纳税人外来施工如果经营活动在没有税收监控的情况下结束了纳税人欠税、偷税很可能就再也无法追回了 （七）现行建筑安装企业外出经营企业所得税纳税地点的规定不合理具体表现在以下几个方面： 1、对外出从事建筑业的纳税人税收管理政策存在缺陷根据税收征管法实施细则第二十一条规定：“从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明向营业地税务机关报验登记接受税务管理从事生产、经营的纳税人外出经营在同一地累计超过180天的应当在营业地办理税务登记手续”这一规定赋予了税务机关对外来从事工程项目施工的纳税人的税收管辖权但国家税务总局国税函1995227号文件规定：“建安企业到本县（区）外施工的可凭外出经营活动税收管理证明回机构所在地缴纳企业所得税否则将由经营地税务机关就地征收企业所得税”这样仅凭外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）外出经营建安企业所得税就可脱离经营地的管辖但事实上形成了建安企业管辖权的双主体即流转税由施工地主管地税机关管辖所得税由机构所在地主管税务机关（包括国税和地税）管辖施工项目与税收管辖权的分离各地管理方式和政策执行口径的不同必然导致执行税收政策的偏差税负不公也就在所难免这也就给了纳税人选择企业所得税纳税地点的空间 2、信息交流渠道不畅通目前各地税务机关都是你敲你的锣、我打我的鼓各自为阵没有建立信息沟通、工作协调的有效渠道不要说国税与地税之间就是全省地税系统内各设区市及各市、县、区局之间甚至同城各局之间都未能实现建筑项目施工信息交换和比对主管地税机关根本无法切实了解外出经营建安企业的异地施工的情况不能有效控管外出建安企业的纳税情况这也为外出建安企业提供了偷逃税的机会江西省地方税务局外出经营地方税收管理办法规定建安企业外出施工项目结束后项目施工地主管税务机关应在外管证上签注开具发票金额、号码或出具开具发票清单（内容包括项目名称、开票时间、金额、发票号码等）企业据以回机构所在地主管税务机关办理缴销手续企业机构所在地主管地税机关对建安企业在异地施工项目结束后应对外管证上签注的金额或开具发票清单的金额与企业的核算情况进行核对发现异地施工项目收入未并入核算的应严格按有关规定予以处罚这个规定如能切实执行对规范管理外出经营的建安企业可以起到一定作用但是从实际情况来看由于各地并没有认真落实做好信息传递一些管理不规范的建安企业在外地承揽工程时干脆不办理外管证那么机构所在地税务机关就很难掌握其在外地的实际经营情况而他们也很少主动到经营所在地税务机关去办理报验登记、接受正常管理使得这一部分企业游离于税务“监管”之外 3、