对应交增值税科目的理解

对应交增值税科目的理解在所得税审核、年度审计时，发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理不明确等；这些人既有企业会计人员，也有不少事务所的从业人员；企业会计制度对“应交增值税科目”做了详细的规范，但对于各种类型企业如何设置科目，以及如何正确使用，理解起来还是有点困难；笔者根据实务经验，对此问题进行专门的归纳总结。 WKcO& #0F6&; M 一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目 jdEqa$CXG S2!$ 主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值税，所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科目。 KcWKp! y+Hb . 企业往往在下月10日前申报上月的增值税，一般来说，“应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0：“未交增值税科目”的余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0. :SUU)jLq faqh 4 二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值税科目 WuszI nT;q1 1、对于小规模纳税人，只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目； J88m6 bo_ 2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目，下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目； r260q A ?B* 3、对于有出口退税业务的，以及辅导期的，或者是采用电算化的企业，应同时设“应交增值税”和“未交增值税”； AlhZT* th 9Ig=t 4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有17%，13%，4%等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少，笔数多，为了方便统计，可将“应交增值税”单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。 uv?8$ :hA=(i z 三、“应交增值税”各明细科目的核算内容 4)zHkN+ $ wqoW%t 应交增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销，但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1. d8o#FKrt 1 进项税 L7dvdtZ0 V 2 已交税金 42Qfv%*c 7jZE(|G- 3 减免税款 减免税款专用 2!7)7wlj0 wOlnDQs 4 出口抵减内销产品 出口退税专用 !ULU#21 +bGj(T%+ 应纳税额 swfcA7R 4Z& i#Q 5 转出未交增值税 n,vNk w6PKr 6 待抵扣进项税 辅导期纳税人专用 B5nzkJV.di yT 0 jI 重点说明以下科目： 5iL 2、进项税转出科目（9），是用来抵减进项税科目的，主要是针对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东北地区以外），征税率与出口退税率之差（如征税率17%，退税率13%，则差额4%通过这科目转出）；购进货物用于非应税项目等； hHu?%f* f16cx6 3、减免税款科目（3），是用来核算已计提了销项税，而经批准不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算； oZ /z $GMvaG 4、出口退税科目（8），是用来核算出口退税额（外贸企业），免抵退税额（生产企业），由于出口退税实质上是退购进环节的进项税，所以该科目是用来抵减已验证的进项税的； kT=KxS v J_1VW 如果不通过该科目核算，则退还你的进项税，账务处理上没有反映，企业仍可以进项税留抵或下期再退，所以是不正确的； _wY +*2y 辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣，交叉稽核比对无误后，才转入进项税科目进行抵扣，所以，计算当月的应交税金时不包括“待抵扣进项税”科目。 H;=JqD8 jkrv2 四、未交增值税科目核算内容 .Jvy0B B 4kr! Af 仅设置三栏明细科目，贷方反映本期应交增值税的贷方余额（即本月的应交税金）转入；借方反映本期交纳的上期应交税金，以及上期多交的增值税可留抵的税金。 gu; t#eTn ; 正如前面所说的情形，并不是每个企业都要设置未交增值税科目。 $&etsW0/ &4s)&-F 五、正确进行账务处理的注意事项 Hn=DMLm XSxoUF 1、首先要根据企业的性质，合理的设置应交增值税，未交增值税科目； x#0B AYa)V 2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理，如：开具的销项税，本期退回重开，正确的处理应是销项税的贷方负数，而不能做在借方科目中。进项票退出，则应在进项税的借方负数，而不能用贷方科目； =JK# eCI0o5U 3、最后不能将各不同性质的明细科目混用，曾看过一企业，在“出口退税”明细科目，借方反映购进的进项税，贷方反映出口退税，以及进项税转出，这样是不正确的； -g6C;Y tGlI/ 六、期末如何进行处理 U.P)7; Y7 t:8 应交增值税100 M-B- 3Vy|q 进项税金贷：进项税金1000 J6) &b7 jC)lWD 已交税金 1000 1600贷：已交税金500 2*r9%W XgfaTX* 销项税金500 借：销项税1600 lP_ c EFRx1R9 转出未交增值税贷：转出未交增值税100 maUJz WGmg/2(C 2、借方余额：则只留进项税余额到下年抵扣，其他明细结平。见表3. $hkMJ),T cdDMV%V 表3借方余额账务处理表 pLFJ3IJB 6;lJs,I1w 科目借方贷方结账分录 w2:!yQk_ CWVCYm!kz 应交增值税 100 8QeM6;/5 HM ggs- 进项税金1000 贷：进项税金900 # $:ddO Y B/i 已交税金500贷：已交税金500 .(Gq9m8H GE1 销项税金1400 借：销项税1400 OC zWP, H!Y?Rc 转出未交增值税 J9oGw P op 由于手工账处理时，往往是仅将“应交增值税”借方或贷方余额结转到下年，所以可不做以上分录，仅将借方或贷方余额结转到下年度就可以了； B.&ly/d