完工产品与在产品之间归集与分配.ppt

第4章生产费用在完工产品与在产品之间的分配,第4章生产费用在完工产品与在产品之间的分配,4.1在产品数量的确定4.2生产费用在完工产品与在产品之间的分配4.3完工产品成本的结转,学习要点,理解在产品的含义；了解在产品计算的原始凭证和在产品数量的清查；熟悉在产品成本计算的简易方法；（4种）掌握在产品成本按全部耗费计算的约当产量法、定额成本法、定额比例法。（3种）,在产品成本计算的约当产量法、定额成本法，定额比例法,在产品成本计算的约当产量法,4.1.2在产品数量的核算,4.1在产品数量的确定,4.1.1在产品的含义,4.1.1在产品的含义,4.1.2在产品数量的核算,如果没有完工产品，则生产费用合计数就是期末在产品成本；如果期末没有在产品，则生产费用合计数就是完工产品成本；如果期末既有完工产品又有在产品，生产费用合计数需在完工产品与在产品之间分配。,期初在产品成本,本期生产费用,生产成本基本生产成本,期末在产品,完工成品,(1)在产品数量的日常核算,在产品数量的日常核算是通过“在产品台账”(也称在产品收发结存表)进行的。,台账可分车间、班组并按零部件的名称、类别、批别设置，用以反映和记录车间、班组的在产品收入、转出、结存的情况。,4.1.2在产品数量的核算,“在产品台账”一般由车间核算员（或班组核算员）登记，最后进行审核汇总。,(1)在产品数量的日常核算,4.1.2在产品数量的核算,根据在产品内部转移凭证、废品返修单、产品检验凭证及产成品、自制半成品交库单等登记。,(2)在产品的清查核算,账实不符应认真查明原因。属台账记录有误造成，应由经办人员更正；由于材料耗用定额与实际耗用差异过大，造成按定额耗用计算的投入产品生产量与实际产品产出量不一致造成的在产品盘盈盘亏，除调整台账记录外还应及时调整耗用定额；因过失人责任、自然损耗或意外灾害造成的账实差异，应编制“在产品盘盈盘亏报告表”，会计人员根据审核无误的“在产品盘盈盘亏报告表”对盘盈、盘亏和毁损的在产品进行账务处理。,4.1.2在产品数量的核算,(2)在产品的清查核算,账户：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”,4.1.2在产品数量的核算,(2)在产品的清查核算,在产品盘盈的核算,当在产品发生盘盈时，应按盘盈在产品的实际成本，如实际成本一时无法取得，也可按定额成本。,借：基本生产成本贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,经有关部门批准核销盘盈时，作为冲减管理费用处理。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用,4.1.2在产品数量的核算,(2)在产品的清查核算,在产品盘亏和毁损的核算,在产品发生盘亏、毁损时，应按盘亏、毁损的数量乘以该批在产品实际单位成本，在查明原因之前，作如下账务处理：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：基本生产成本,4.1.2在产品数量的核算,(2)在产品的清查核算,在产品盘亏和毁损的核算,待查明原因，经批准处理时，作如下账务处理：,借：原材料(收回的残值)其他应收款(责任人赔偿部分)营业外支出(意外灭害净损部分)管理费用(应计入管理费用部分)贷：待处理财产损溢,4.1.2在产品数量的核算,例4-1,某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由于自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入营业外支出。上述清查结果都已经批准。,例4-1解析（1）,甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；盘盈时借：基本生产成本甲产品200贷：待处理财产损溢200批准后转账借：待处理财产损溢200贷：管理费用200,例4-1解析（2）,乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；盘亏时借：待处理财产损溢240贷：基本生产成本乙产品240批准后转账借：其他应收款20管理费用220贷：待处理财产损溢240,例4-1解析（3）,丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由于自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入营业外支出。毁损转账借：待处理财产损溢5000贷：基本生产成本丙产品5000残料入库借：原材料200贷：待处理财产损溢200批准后转账借：其他应收款3000营业外支出1800贷：待处理财产损溢4800,如果没有完工产品，则生产费用合计数就是期末在产品成本；如果期末没有在产品，则生产费用合计数就是完工产品成本；如果期末既有完工产品又有在产品，生产费用合计数需在完工产品与在产品之间分配。,期初在产品成本,本期生产费用,生产成本基本生产成本,期末在产品,完工成品,4.2生产费用在完工产品和在产品之间的分配,月初在产品成本、本月生产与本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系公式：,在完工产品与月末在产品之间的分配方法,1.倒轧成本法（前4种）先确定月末在产品成本，再从前两项之和中减去月末在产品成本，计算出完工产品成本。,计算公式：,本月完工产品成本月初在产品成本本月生产成本月末在产品成本,2.分配的方法（后3种）将生产费用合计数在完工产品与月末在产品之间按一定比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本。（见书上的公式）,4.2.2在产品成本按固定成本计算法,4.2生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配,4.2.1不计算月末在产品成本法,4.2.3在产品成本按定额成本计算法,4.2.5约当产量法,4.2.4在产品成本按所耗原材料费用计算法,4.2.6定额比例法,4.2.7在产品成本按完工产品成本计算,4.2.1不计算月末在产品成本法,概念：这种方法是将当月发生的生产费用，全部由当月完工产品负担。虽然有月末在产品，但不计算其成本。适用：这种方法适用于月末在产品数量很少的企业，并且在产品成本低的产品。举例：如自来水生产企业、发电企业、采掘企业等都可以采用这种方法。理解：月初、月末在产品成本很小，月初在产品与月末在产品成本之差就更小，是否计算在产品成本对完工产品成本影响不大。,例4-2：完工产品成本计算单如下表所示。,4.2.1不计算在产品成本法,月初在产品成本本月生产,例4-2：完工产品成本计算单如下表所示。,4.2.1不计算在产品成本法,35600,7251,13576,56427,4.2.1不计算在产品成本法,完工产品成本产量,例4-2：完工产品成本计算单如下表所示。,4.2.2在产品成本按固定成本计算法,概念：这是一种各月末在产品成本固定按年初在产品成本计价的方法。但在年末，应根据实际盘点的在产品数量具体计算在产品成本，据以计算12月份完工产品成本。公式：1-11月份：本期完工产品成本=本期生产费用12月份：完工产品成本=年初在产品成本+12月生产费用-年末在产品成本举例：冶炼企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，可采用这种方法。适用：这种方法适用于月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月变化不大的产品。,4.2.2在产品成本按固定成本计算法,12000,7600,4800,24400,例4-3,4.2.3在产品成本按定额成本计算法,定额成本计算法的计算公式：,这是一种月末在产品以定额成本计价的方法。,4.2.3在产品成本按定额成本计算法,某企业某年6月生产甲产品，月初在产品和本月生产费用合计为65600元，其中直接材料成本为48000元，直接人工成本为5600元，制造费用为12000元。该月完工甲产品1000件，月末在产品200件，甲产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，月末在产品完成定额工时500小时。甲产品定额资料：单位产品直接材料费用定额为30元，每小时直接人工定额为2元，每小时制造费用定额为3.20元。要求：编制甲产品成本计算单。,例4-4,4.2.3在产品成本按定额成本计算法,例4-4,4.2.3在产品成本按定额成本计算法,某企业某年6月生产乙产品，完工产品300件，月末在产品100件，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品单位定额成本为直接材料190元，燃料和动力5元，直接人工35元，制造费用25元。月初在产品成本直接材料共15200元，燃料和动力共400元，直接人工共2800元，制造费用共2000元。本期发生生产费用直接材料611200元，燃料和动力3160元，直接人工19950元，制造费用17280元。要求：编制乙产品成本计算单。,例4-5,4.2.3在产品成本按定额成本计算法,100190,1005,10035,10025,19000,500,3500,2500,25500,例4-5,4.2.3在产品成本按定额成本计算法,借：库存商品乙产品96410贷：基本生产成本乙产品96410,编制完工产品入库会计分录：,例4-5,特点：每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。适用：定额管理水平较高，定额稳定、准确，同时各月在产品数量变化不很大的产品。,4.2.3在产品成本按定额成本计算法,4.2.4在产品成本按所耗材料费用计算法,概念：这种方法是月末在产品只计算其所耗直接材料费用，不计算直接人工和制造费用等。理解：也就是说，直接材料费用(月初在产品的直接材料与本月发生的直接材料之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工费用等全部由完工产品成本负担。公式：完工产品成本=+-适用：这种方法适用于各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，且直接材料在成本中所占比例较大的产品。,期初在产品材料费用,本期生产费用,期末在产品材料费用,288000（40+10）=5760,4.2.4在产品成本按所耗材料费用计算法,例4-6:材料在生产开始时一次性投入,4.2.5约当产量法,(1)约当产量法的含义,概念,约当产量，是指将月末在产品数量按完工程度折合成完工产品的产量。,概念,约当产量法，就是将月末在产品数量按其完工程度折合成约当产量，然后再按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。,4.2.5约当产量法,(1)约当产量法的含义,这种方法的计算公式：,4.2.5约当产量法,(1)约当产量法的含义,某产品月初在产品成本4200元，本月生产费用12800元，完工产品60件，月末在产品40件，在产品完工程度50%，假定原材料随着加工进度陆续投入，计算完工产品成本和月末在产品成本。,例4-7,4.2.5约当产量法,(1)约当产量法的含义,某月末在产品约当产量4050%20(件)单位成本(420012800)(6020)212.50(元/件)完工产品成本60212.512750(元)月末在产品成本20212.54250(元),例4-7,4.2.5约当产量法,(2)约当产量法的一般应用,在很多加工生产企业中，原材料是在生产开始时一次投入的，这时无论在产品完工程度如何，单件在产品和单件完工产品负担的材料成本是相同的，因而分配原材料成本不需要采用约当产量法，在产品其他成本如直接人工成本、制造费用等则需要采用约当产量法计算。,4.2.5约当产量法,(2)约当产量法的一般应用,庆丰工厂2008年6月甲、乙产品期初在产品数量分别为200件和100件，本月投产甲产品1000件，乙产品1500件。月末，甲、乙产品在产品数量分别为150件和300件，完工程度分别为50%和80%，生产所用原材料在生产开始时一次投入。要求：1.根据基本生产成本明细账计算甲、乙产品完工产品成本和在产品成本。2.编制会计分录。3.登记甲、乙产品基本生产成本明细账。,例4-8,1.1填写月初在产品成本,29050,1406.50,6420.80,36877.30,1.1填写月初在产品成本,1.2填写本月生产成本,180950,51581,82341.70,314872.70,29050,1406.50,6420.80,36877.30,180950,51581,82341.70,314872.70,29050,1406.50,6420.80,36877.30,1.3计算合计数,180950,51581,82341.70,314872.70,29050,1406.50,6420.80,36877.30,1.4分配材料成本,(1)单位成本210000(1050150)175(元/件)(2)完工产品负担的直接材料费1050175183750(元)(3)月末在产品负担的直接材料元),175,183750,26250,180950,51581,82341.70,314872.70,29050,1406.50,6420.80,36877.30,1.5分配直接人工成本,47.10,49455,3532.50,(1)在产品约当产量15050%75(件)(2)单位成本52987.50(105075)47.10(元/件)(3)完工产品负担的直接人工成本105047.1049455(元)(4)月末在产品负担的直接人工成本7547.103532.50(元),175,183750,26250,180950,51581,82341.70,314872.70,29050,1406.50,6420.80,36877.30,1.6分配制造费用,47.10,49455,3532.50,(1)在产品约当产量15050%75(件)(2)单位成本88762.50(105075)78.90(元/件)(3)完工产品负担的制造费用105078.9082845(元)(4)月末在产品负担的制造费用7578.905917.50(元),78.90,82845,5917.50,175,183750,26250,180950,51581,82341.70,314872.70,29050,1406.50,6420.80,36877.30,1.7计算完工产品成本和在产品成本,47.10,49455,3532.50,78.90,82845,5917.50,175,183750,26250,316050,35700,1.8乙产品成本计算方法同甲产品,已知条件乙产品期初在产品数量分别为100件，本月投产乙产品1500件。月末，完工1300件，乙产品在产品数量为300件，完工程度为80%，生产所用原材料在生产开始时一次投入。,1.8乙产品成本计算方法同甲产品,会计分录：,借：库存商品甲产品316050乙产品339300贷：基本生产成本甲产品316050乙产品339300,2.乙产品成本计算方法同甲产品,3.1登记甲产品基本生产成本明细账,183750,49455,82845,316050,3.1登记甲产品基本生产成本明细账,183750,49455,82845,316050,3.2登记乙产品基本生产成本明细账,练习1：约当产量法,某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件。月初在产品和本月生产费用合计：直接材料费用为45000元，直接人工费用为8400元，制造费用为12600元。直接材料是在生产开始时一次投入的，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为60%。请用约当产量法计算完工产品和在产品成本。,练习1答案：约当产量法,(1)直接材料费用的分配单位成本45000(750150)50完工产品直接材料费7505037500（元）在产品直接材料费150507500(元),练习1答案：约当产量法,(2)直接人工费用的分配在产品约当产量15060%90(件)单位成本8400(75090)10完工产品直接人工费用750107500(元)在产品直接人工成本9010900(元),练习1答案：约当产量法,(3)制造费用的分配在产品约当产量15060%90(件)单位成本12600(75090)15完工产品制造费用7501511250(元)在产品制造费用90151350(元)（4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本=37500+7500+11250=56250(元)在产品成本=7500+900+1350=9750(元),4.2.5约当产量法,适用：约当产量法适用于产品成本中的原材料、工资及福利费等加工费用比重相差不多，月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大的产品。,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,A.工费项目完工程度的计算,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,A.工费项目完工程度的计算（两种方法）,一律按50%作为各工序在产品的完工程度。在产品的约当产量=各道工序在产品实际数量之和50%这种方法适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都比较均衡的情况下。,第一种方法：平均计算,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,假定某产品经道工序加工完成，各工序在产品数量以及单位产品在各工序的加工量比较均衡，采用平均计算法计算约当产量。各工序在产品实际数量分别为：第一工序52件，第二工序50件，第三工序52件。计算工费项目在产品约当产量。,工费项目在产品约当产量=（52+50+52）50%=77（件）,例4-9,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,A.工费项目完工程度的计算（两种方法）,各工序在产品的完工程度按工序分别测定，一般可根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算求得。,第二种方法：各工序分别测定完工率,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,A.工费项目完工程度的计算（两种方法）,在产品完工率的计算公式：,第二种方法：各工序分别测定完工率,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,假定某产品经道工序加工完成，单位完工产品工时定额180小时，各工序单位工时定额：第一工序90小时，第二工序72小时，第三工序18小时。在产品数量为300件，其中第一工序140件，第二工序100件，第三工序60件。,(1)计算各工序完工率,例4-10,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,假定某产品经道工序加工完成，单位完工产品工时定额180小时，各工序单位工时定额：第一工序90小时，第二工序72小时，第三工序18小时。在产品数量为300件，其中第一工序140件，第二工序100件，第三工序60件。,(2)计算各工序在产品约当产量,第一工序在产品约当产量14025%35(件)第二工序在产品约当产量10070%70(件)第三工序在产品约当产量6095%57(件)在产品约当产量357057162(件),例4-10,练习2：工费项目完工率、约当产量的计算,明扬工厂生产丁产品，其单件工时定额为20小时，经两道工序制成，其中第1道工序工时定额为8小时，第2道工序的工时定额为12小时。2月份丁产品完工4000件，各工序在产品数量为：第1道工序1000件，第2道工序800件。月初在产品和本月发生的制造费用合计数为16660元。要求（1）计算各工序的完工率；（2）计算约当产量；（3）在完工产品和在产品之间分配制造费用。,练习2答案,第1道工序完工率=850%/20=20%第2道工序完工率=（8+1250%）/20=70%第1道工序在产品约当产量=100020%=200（件）第2道工序在产品约当产量=80070%=560（件）月末在产品约当产量=200+560=760（件）制造费用单位成本=16660/（4000+760）=35（元）完工丁产品负担的制造费用费用=3.54000=14000（元）月末在产品负担的制造费用=3.5760=2660（元）,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,B.直接材料项目投料率的计算,原材料的投料方式,一次投料,原材料在开始生产时一次投入，无论是单工序生产或多工序生产，投料率均按100%计算。,直接材料随生产过程的进行陆续投入,逐步投料,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,B.直接材料项目投料率的计算（陆续投入）,材料的投入程度与完工程度完全相同或基本相同。在此情况下分配直接材料成本时，在产品的约当产量可按完工程度折算。即月末在产品的投料率=加工费用的完工率。,第一种情况,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,B.直接材料项目投料率的计算（陆续投入）,直接材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，则应分别确定各工序在产品的投料率。一般以各工序直接材料的消耗定额为依据，投料程度按本工序材料定额的50%折算。其公式为：,某工序投料率(%),单位在产品前面工序材料消耗量定额之和,单位在产品本工序材料消耗量定额,100%,单位完工产品材料消耗量定额,第二种情况,50%,4.2.5约当产量法,某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。直接材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件。月初在产品和本月发生的直接材料费用共计38400元。要求：计算完工产品和在产品的直接材料费用。,例4-11,(3)在产品完工程度计算,月末在产品、完工产品情况图,直接材料定额500千克,约当产量=20024%=48（件）,约当产量=15074%=111（件）,例4-11,4.2.5约当产量法,第一道工序的投料率=240*50%/500=24%第二道工序的投料率=（240+260*50%）/500=74%在产品的约当产量=20024%+15074%=159（件）直接材料费用分配率38400(159+241)96完工产品直接材料费用2419623136(元)月末在产品直接材料费用1599615264(元),例4-11,(3)在产品完工程度计算,4.2.5约当产量法,(3)在产品完工程度计算,B.直接材料项目投料率的计算（陆续投入）,直接材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入。在此情况下，投料程度按本工序材料定额的100%折算。其公式为：,某工序投料率(%),单位在产品前面工序材料消耗量定额之和,单位在产品本工序材料消耗量定额,100%,单位完工产品材料消耗量定额,第三种情况,4.2.5约当产量法,某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。直接材料在各工序开始时一次投入。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件。月初在产品和本月发生的直接材料费用共计38400元。要求：计算完工产品和在产品的直接材料费用。,例4-12,(3)在产品完工程度计算,月末在产品、完工产品情况图,直接材料定额500千克,约当产量=20048%=96（件）,约当产量=150100%=150（件）,例4-12,4.2.5约当产量法,第一道工序的投料率=240/500=48%第二道工序的投料率=（240+260）/500=100%在产品的约当产量=20048%+150100%=246（件）材料费用分配率38400(246+241)78.85（元/件）完工产品直接材料费用24178.8519002.85(元)月末在产品直接材料费用38400-19002.8519397.15(元),例4-12,(3)在产品完工程度计算,练习3：投料率的计算,甲产品经两道工序制成，原材料随生产进度分工序投料，在每道工序开始时一次投料。第1道工序投入直接材料定额为280千克，月末在产品数量3200件；第2道工序投入材料定额为220千克，月末在产品数量2400件。要求：（1）分别计算两道工序的投料率。（2）分别计算两道工序直接材料项目的约当产量。,练习3答案,（1）分工序计算在产品投料率第1道工序投料率=280/（280+220）=56%第2道工序投料率=（280+220）/（280+220）=100%（2）分工序计算在产品约当产量第1道工序在产品的约当产量=320056%=1792（件）第2道工序在产品的约当产量=2400100%=2400（件）合计：4192（件）,4.2.6定额比例法,分配方法：直接材料成本可以在完工产品和月末在产品之间用定额成本（定额消耗量）比例分配，而其他项目成本按定额工时比例分配。适用：这种方法适用于各月在产品数量变动较大，但制定了比较准确的定额(消耗定额和成本定额)的情况下。,4.2.6定额比例