[财务管理]《会计基础》3(ppt 261页)

练习资金筹集的核算,资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000元。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。,要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,会计基础3,练习资金筹集的核算,资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000元。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。,要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,借:银行存款100000贷:实收资本100000,借:固定资产30000贷:实收资本30000,借:银行存款50000贷:短期借款50000,借:财务费用3000贷:短期借款3000,借:短期借款40000应付利息900财务费用600贷:银行存款41500,借:银行存款80000贷:长期借款80000借:应付账款80000贷:银行存款80000,第三节生产过程核算,一、生产过程的意义生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。,（二）生产费用内容1、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。,2、产品生产成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。直接材料直接人工制造费用,2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。,（1）直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。,（2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。,（3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。,二、产品生产成本的核算（一）成本计算的方式1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。,（二）生产过程发生的主要经济业务,1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。5、结转完工入库产成品的生产成本,“生产成本”,“制造费用”,待摊费用,预提费用,库存商品,应付职工薪酬,累计折旧,（三）生产过程核算设置的账户,1、“生产成本”账户目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。结构：成本类账户借方（+）生产成本贷方（-）发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。,设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。,2、“制造费用”账户,目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：成本类账户借方（+）制造费用贷方（-）当期发生的结转记入产品生产成本的各项制造费用制造费用该账户期末一般无余额,按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。,3、“应付职工薪酬”账户,目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。结构：负债类应付职工薪酬借方（-）贷方（+）本期内实际支付按薪酬支出用给职工的全部薪途分配记入有关酬数额成本费用的数额,包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。,4、“累计折旧”账户,目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。结构：资产类账户借方（-）累计折旧贷方（+）出售、报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额：表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额,5、“库存商品”账户,目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：资产类账户库存商品借方（+）贷方（-）已验收入库的产发出的产成品成品的实际成本的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。,（四）生产过程核算的账务处理,1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：原材料,例1某企业为生产A产品领用甲材料20000元，车间耗用甲材料10000元，厂部耗用甲材料1000元。,会计分录如下：借：生产成本A产品20000制造费用10000管理费用1000贷：原材料甲材料31000,2、职工薪酬费用的核算按受益对象分配工资和计提福利费分配工资计提福利费（工资总额的一定比例）借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬职工福利支付职工薪酬时借：应付职工薪酬贷：银行存款或库存现金,例2本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的工人工资为70000元。生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。,借：生产成本A产品70000B产品62000制造费用26000管理费用30000贷：应付职工薪酬工资188000,例3开出现金支票，从银行提取库存现金188000元，准备发放工资。,借：应付职工薪酬188000贷：库存现金188000,借：库存现金188000贷：银行存款188000,例4用库存现金发放工资。,3、制造费用的核算（1）支付车间的办公费、水电费等借：制造费用贷：库存现金（银行存款）,例5以银行存款支付车间用水电费1200元。,借：制造费用1200贷：银行存款1200,例6以银行存款支付车间办公费1000元。,借：制造费用1000贷：银行存款1000,（2）计提固定资产折旧借：制造费用（车间用）管理费用（行政管理用）贷：累计折旧,借：制造费用20000管理费用5000贷：累计折旧25000,例7计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧20000元，行政管理部门的固定资产应提折旧5000元。,（3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分）借：生产成本贷：制造费用,例8本月生产A、B两种产品，共发生制造费用5000元，其中A产品生产工时为200小时，B产品生产工时为300小时。,制造费用分配率=5000/（200+300）=10（元/小时）A产品负担20010=2000（元）B产品负担30010=3000（元）,会计分录如下:借：生产成本A产品2000B产品3000贷：制造费用5000,（4）产品成本的计算及结转借：库存商品贷：生产成本,计算：期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本=本期完工产品成本,例9月末生产A产品全部完工，并验收入库。该产品实际生产成本20000元。,借：库存商品A产品20000贷：生产成本A产品20000,产品成本核算示意图备注：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）支付水电费等；（4）分配当月制造费用；（5）结转当月完工产品成本。,原材料,应付职工薪酬,银行存款,制造费用,管理费用,生产成本-A,生产成本-B,库存商品,(1),(2),(3),(4),(5),练习生产过程的核算,资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、生产车间主任刘振出差预借差旅费2000元，以现金支付。2、开出一张现金支票，支付办公费1000元，其中生产车间负担400元，厂部600元。3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。6、自银行提现45000元，并发放本月职工的工资。、月末，计提本月的固定资产折旧23000元，其中生产车间的折旧14000元，厂部为9000元。、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16000元，B产品工人工资18000元，车间管理人员的工资3000元，厂部管理人员工资8000元。、按上述工资总额的14%计提福利费。1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。11、本月生产的A、B产品全部完工验收入库。,要求：根据以上资料编制会计分录,制造费用总额=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造费用分配率=21420/（16000+18000）=0.63A产品负担160000.63=10080（元）B产品负担180000.63=11340（元）借：生产成本A产品10080B产品11340贷：制造费用21420,练习资金筹集的核算,资料：佳兴工厂2006年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。,要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000元。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。,要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,借:银行存款100000贷:实收资本100000,借:固定资产30000贷:实收资本30000,借:银行存款50000贷:短期借款50000,借:财务费用3000贷:应付利息3000,借:短期借款40000应付利息900财务费用600贷:银行存款41500,借:银行存款80000贷:长期借款80000借:应付账款80000贷:银行存款80000,练习供应过程的核算,资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算）1、自东方公司购入甲材料1000，20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4、自本市西方公司购入乙材料500，30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100000元。6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款100000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。,要求：根据以上资料编制会计分录。,练习供应过程的核算,资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算）1、自东方公司购入甲材料1000，20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。4、自西方公司购入乙材料500，30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金100000元。6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款100000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。,要求：根据以上资料编制会计分录。,1、借：在途物资甲材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,2、借：在途物资甲材料300贷：银行存款300,3、借：原材料甲材料23000贷：在途物资甲材料23000,4、借：原材料乙材料15000应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：应付票据17550,5、借：预付账款胜利公司100000贷：银行存款100000,6、借：原材料丁材料425000应交税费应交增值税（进项税额）71400贷：银行存款391400预付账款胜利公司100000库存现金5000,1、公司按照工资的14计提职工福利费。其中A产品生产工人工资4900元，B产品生产工人工资3920元，车间管理人员工资980元，行政管理人员工资1120元。2、用银行存款发放职工福利5000元。,1、借：生产成本A产品4900B产品3920制造费用980管理费用1120贷：应付职工薪酬职工福利10920,2、借：应付职工薪酬职工福利5000贷：银行存款5000,第四节销售过程的核算,一、销售过程的意义（一）销售过程的意义（二）销售过程发生的主要经济业务二、销售过程核算应设置的账户三、销售过程核算的账务处理,（一）销售过程的意义,1、销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。2、销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量售价）产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量单位生产成本）,（二）销售过程发生的主要经济业务,1、销售产品，货款已收到2、销售产品，货款尚未收到3、收回购货方所欠货款4、结转已售产品的实际生产成本5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。,主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据,二、销售过程核算应设置的账户,1、“主营业务收入”账户目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：损益类账户借方主营业务收入贷方期末结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,2、“主营业务成本”账户,目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。结构：损益类账户借方主营业务成本贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。,3、“销售费用”账户,目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。如展览费、包装费、广告费等结构：损益类账户借方销售费用贷方发生的各项销售费用转入“本年利润”账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。,4、“营业税金及附加”账户,目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。包括消费税、营业税、城建税、教育费附加等。结构：损益类账户借方营业税金及附加贷方计算出的应交纳转入“本年利润”的销售税金及附加账户的数额该账户期末无余额,5、“应收账款”账户,目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。结构：资产类账户借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,6、“应收票据”账户,目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。结构：资产类账户借方应收票据贷方收到的商业汇票到期收回票款余额：尚未收回的票据,7、“预收账款”账户,目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。结构：负债类账户借方预收账款贷方预收货款的减少预收货款的增加余额：购货单位应余额：预收账款的补付的款项结余该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,8、“其他业务收入”账户,目的：核算企业经营中取得的其他业务收入。如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。结构：损益类该账户期末无余额,9、“其他业务成本”账户,目的：核算企业本期发生的其他业务成本。结构：损益类账户该账户期末无余额,借方,贷方,其他业务成本,企业本期发生的其他业务成本,转入“本年利润”账户的本期其他业务成本数,三、销售过程核算的账务处理,1、主营业务销售的核算销售产品时:借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转已售产品成本时借：主营业务成本贷：库存商品发生销售费用时借：销售费用贷：银行存款计算产品销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费,例1牡丹电视厂1月份销售32寸液晶电视机100台，每台售价5000元，向对方开出的增值税专用发票上注明价款是500000元，增值税85000元。款项已收到，存入银行。该批电视机已发出。,借：银行存款585000贷：主营业务收入32寸液晶电视500000应交税费应交增值税（销项税额）85000,例2接例1，牡丹电视机厂该批32寸的液晶电视机每台生产成本是3000元。,销售成本1003000300000（元）借：主营业务成本32寸液晶电视300000贷：库存商品32寸液晶电视300000,例3牡丹厂为销售电视机，在该市电视台做广告，当月广告费10000元，用银行存款支付。,借：销售费用10000贷：银行存款10000,例4牡丹厂计算出当月应交的城市维护建设税是700元，教育费附加300元。,借：营业税金及附加1000贷：应交税费应交城市维护建设税700应交教育费附加300,例5用银行存款支付上述城建税和教育费附加,借：应交税费应交城市维护建设税700应交教育费附加300贷：银行存款1000,2、其他业务销售的核算销售材料时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转已销材料的成本时借：其他业务成本贷：原材料计算已销材料的销售税金时借：营业税金及附加贷：应交税费,例牡丹厂销售用于生产电视机的电子零部件1000个，单价100元。开出的增值税专用发票上注明价款是100000元，增值税额17000元。款项已收。,借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费应交增值税17000,例9该批电子零部件购进时单价90元。结转电子零部件的销售成本。,借：其他业务成本90000贷：原材料90000,练习销售过程的核算,资料：佳兴工厂2006年12月份发生的经济业务如下：1、销售给华清工厂A产品400件，240元，增值税税率为17%，收到货款40000元，其余款项暂欠。2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15000元。3、销售给本市某企业甲材料400，35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。4、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3000元。5、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元，乙产品的单位成本为50元。6、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4000元。7、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/。,要求：根据以上资料编制会计分录,资料：佳兴工厂2006年12月份发生的经济业务如下：1、销售给华清工厂A产品400件，240元，增值税税率为17%，收到货款40000元，其余款项暂欠。2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15000元。3、销售给本市某企业甲材料400，35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。4、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3000元。5、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元。6、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4000元。7、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/。,1、借：银行存款40000应收账款72320贷：主营业务收入A产品96000应交税费应交增值税（销项税额）16320,2、借：销售费用15000贷：银行存款15000,5、借：主营业务成本A产品46000贷：库存商品46000,3、借：银行存款16380贷：其他业务收入甲材料14000应交税费应交增值税（销项税额）2380,4、借：销售费用3000贷：银行存款3000,6、借：营业税金及附加4000贷：应交税费4000,7、借：其他业务成本甲材料8000贷：原材料甲材料8000,第五节财务成果核算,一、财务成果的概念1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。2、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。二、利润的构成与计算,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益,净利润=利润总额所得税,1、营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益投资净收益2、营业收入=主营业务收入其他业务收入3、营业成本=主营业务成本其他业务成本,营业利润的核算,（一）期间费用核算1、设置的账户（1）“管理费用”账户目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构：损益类账户经结转后，该账户期末无余额。,（2）“财务费用”账户目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。结构：损益类账户借方财务费用贷方各项费用的结转记入“本年利发生数额润”账户的数额经结转后，该账户期末无余额。,（3）“销售费用”账户,目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。结构：损益类账户借方销售费用贷方发生的各项费用转入“本年利润”账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。,2、期间费用发生的账务处理（1）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等借：管理费用贷：银行存款（2）职工借差旅费借：其他应收款贷：库存现金（3）报销差旅费借：管理费用贷：其他应收款（4）支付银行业务手续费借：财务费用贷：银行存款（5）支付销售产品的广告费、运费等借：销售费用贷：银行存款,例题07年1月1日采购员张飞向财务部借支差旅费1000元，07年1月6日，张飞出差回来，火车票住宿发票等表明共发生差旅费用800元，其余200元退给财务部。,07年1月1日借：其他应收款张飞1000贷：库存现金1000,07年1月6日借：库存现金200管理费用800贷：其他应收款张飞1000,（二）营业外收支的核算营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括处理固定资产净收益、无法支付的应付款项等。营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出等。,本章小结,制造业会计循环：资金筹集供应过程生产过程销售过程利润及利润分配供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础,1、设置账户（1）“营业外收入”账户目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各收入。结构：损益类账户借方营业外收入贷方转入“本年利润发生的营业外账户的数额收入数额该账户期末无余额,（2）“营业外支出”账户目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。结构：损益类账户借方营业外支出贷方发生的营业外转入“本年利润”支出的数额账户的数额该账户期末无余额,2、营业外收支的账务处理支付罚款等借：营业外支出贷：银行存款取得营业外收入借：银行存款贷：营业外收入无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入,A公司向希望工程捐赠3000元，已通过银行付迄。,借：营业外支出3000贷：银行存款3000,A公司原欠新新公司一笔货款4000元，因新新公司撤消已无法偿还，转为营业外收入。,借：应付账款新新公司4000贷：营业外收入4000,（三）所得税费用的核算,1、设置“所得税费用”账户目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。结构：损益类账户借方所得税费用贷方按规定计算出来的转入“本年利润”应交所得税数额账户的所得税数额该账户期末无余额,2、所得税费用的账务处理（1）计算本期应交所得税（利润总额所得税率）借：所得税费用贷：应交税费应交所得税（2）实际上交所得税借：应交税费应交所得税贷：银行存款,例1本年利润总额是1000000元，所得税率33，计算本期应交所得税，编制相应会计分录。,借：所得税费用330000贷：应交税费应交所得税330000,例2用银行存款向税务局上交所得税330000。,借：应交税费应交所得税330000贷：银行存款330000,1、设置“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。结构：所有者权益类账户借方（）本年利润贷方（+）（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）其他业务成本（3）投资收益（4）销售费用（4）公允价值变动损益（5）管理费用（5）营业外收入（6）财务费用（7）资产减值损失（8）营业外支出（7）所得税费用余额：本期发生的亏损数额余额：本期实现的利润数额年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户无余额。,（四）净利润的核算,2、期末结转损益类账户的账务处理,（1）将损益收入类账户结转“本年利润”。借：主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷：本年利润,（2）将损益费用类账户结转“本年利润”。借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出,（3）将所得税费用结转“本年利润”。借：本年利润贷：所得税费用,会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入152500元、其他业务收入7200元、投资净收益6000元、营业外收入4300元转至“本年利润”账户。,借：主营业务收入,152500,贷：本年利润,170000,其他业务收入,7200,营业外收入,4300,投资收益,6000,会计期末将本期实现的各项费用，包括主营业务成本77500元、其他业务成本3500元、营业税金及附加9210元、管理费用4300元、财务费用310元、销售费用3180元、营业外支出1000元转至“本年利润”账户。,贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出,7750035009210430031031801000,借：本年利润,99000,将本年实现的利润71000元，按照税率33计算企业所得税费用。,借：所得税费用,23430,贷：应交税费应交所得税,23430,将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户。,借：本年利润,23430,贷：所得税,23430,费用,（五）利润分配业务的核算利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。1、利润分配的顺序（1）弥补亏损（2）提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的10提取。（3）向投资者分配利润或股利。,2、设置账户（1）“利润分配”账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：所有者权益类借方利润分配贷方（1）分配的利润数年终由“本年利润”（2）年终由“本年利润”账户转入的利润额账户转入的亏损额余额：表示已分配的利余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损的利润数,“利润分配”“盈余公积”“应付股利”,2、“盈余公积”账户目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。结构：所有者权益类,按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。,3、“应付股利”账户目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。结构：负债类,3、利润分配的账务处理（1）将“本年利润”账户余额结转至“利润分配未分配利润”账户盈利借：本年利润贷：利润分配未分配利润亏损借：利润分配未分配利润贷：本年利润,3、利润分配的账务处理（2）按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积（3）决定向投资者分配股利或利润借：利润分配应付现金股利(应付利润)贷：应付股利（4）将利润分配的所属明细账转入未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付现金股利(应付利润),第六节资金退出业务核算,一、资金退出企业经营的方式1、上缴税金2、归还借款3、支付现金红利二、资金退出核算的帐务处理1、上缴税费借：应交税费贷：银行存款,2、向银行归还借款借：短期借款贷：银行存款3、向所有者支付现金红利借：应付股利贷：银行存款,习题课17题答案,本章小结,制造业会计循环：资金筹集供应过程生产过程销售过程利润及利润分配供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础,第五章账户分类,第五章账户分类,学习目的与要求学习本章，要求了解账户按不同标准的类别；理解各类账户之间的区别与联系，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。其重点是账户按用途和结构的分类。,第一节账户分类的意义,一、账户分类的目的与标志,1、目的：账户的分类就是在了解账户特性的基础上，研究账户体系中各账户之间的存在共性，进一步探明各种账户的经济内容、用途结构及其在整个账户体系中地位和作用，更正确地运用账户对企业的经济业务进行反映。,2、账户的分类标志：,（1）按经济内容分类（2）按用途和结构分类,二、账户分类的作用,1、有助于建立完整的账户体系，全面核算经济业务,2、有助于设计会计账簿格式，贮存会计信息,3、有助于编制会计报表,第二节账户按经济内容的分类,账户是用来分析和登记经济业务的。所谓账户的经济内容，就是账户所要反映的经济业务的具体内容，它是账户分类的基础。账户按其经济内容可以分为,资产类,负债类,共同类,所有者权益类,成本类,损益类,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按列示资产负债表的关系分为流动资产项目和非流动资产项目。1、反映流动资产的账户流动资产指预计在资产负债表日起一年内或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。2、反映非流动资产的账户,资产类账户,反映货币资金的账户反映债权的账户反映短期投资的账户反映存货的账户,反映长期投资的账户反映固定资产的账户反映无形资产的账户反映递延资产及其他资产的账户,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按列示资产负债表的关系分为流动负债项目和非流动负债项目1、反映流动负债的账户流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。如“短期借款”“应付账款”“应付票据”“应付职工薪酬”等2、反映长期负债的账户流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。如“长期借款”“应付债券”等,负债类账户,该类账户兼具有资产账户和负债账户的性质如“清算资金往来”账户,共同类账户,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。1、反映所有者投入资本的账户如“实收资本”“资本公积”2、反映留存收益的账户如“本年利润”“利润分配”,所有者权益类账户,1、反映产品成本的账户如“生产成本”“制造费用”2、反映无形资产研究开发阶段成本的账户如“研发支出”3、反映企业对外提供劳务发生成本的账户如“工程施工”,成本类账户,该类账户是用来计算利润的，结账后无余额。1、反映收入的账户营业收入如“主营业务收入”“其他业务收入”投资收入如“投资收益”偶然收入如“营业外收入”2、反映费用的账户如“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”,损益类账户,第二节账户按用途和结构的分类,账户的用途，是指通过账户记录能够提供什么核算指标，也就是设置和运用账户的目的。账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务已取得必要的核算指标，包括账户借方和贷方核算的内容，期末余额的方向，余额所表示的内容。账户按用途和结构分为,盘存账户,结算账户,资本账户,成本计算账户,收入账户,费用账户,财务成果账户,调整账户,暂记账户,集合分配账户,一、盘存账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点1、可通过实地盘存而确认其实际结存数；2、余额一般在借方二、结算账户（一）概念及内容（二）债权结算账户的结构（三）债务结算账户的结构（四）债权债务结算账户的结构,三、资本账户（一）概念及内容（三）特点1、具有贷方余额；2、只能提供货币指标。四、集合分配账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点1、每期的借方发生额与贷方发生额相等；2、期末无余额，具有明显的过渡性质；3、明细账一般采用多栏式格式。,五、成本计算账户,（一）概念及内容（二）结构（三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作用。六、收入账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点：期末结账后该类账户无余额,六、集合分配账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点1、每期的借方发生额与贷方发生额相等；2、期末无余额，具有明显的过渡性质；3、明细账一般采用多栏式格式。七、成本计算账户,（一）概念及内容（二）结构（三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作用。,七、费用账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点：期末结转后无余额。八、财务成果账户（一）概念及内容（二）结构（三）特点1、年度中间该账户有余额，且方向不固定；2、年终结转后，该账户无余额。,九、调整账户（一）调整账户与被调整账户1、设置调整账户的原因2、概念记录和反映原始数额的账户称为被调整账户；记录和反映对原始数额进行调整的账户称为调整账户。3、调整账户的种类（按调整方式）备抵调整；附加调整；备抵附加调整。,（二）备抵调整账户1、概念2、特点调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反。（三）附加调整账户1、概念2、特点调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同。（四）备抵附加调整账户1、概念2、特点,十、暂记账户1、概念及内容2、结构3、特点是一种过渡性账户，一经确定批准后就进行结账处理。,本章小结账户按经济内容分为六大类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类及损益类账户按用途和结构分为十大类盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户及暂记账户,学习目的和要求学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。,第六章会计凭证,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合性、合理性等审核。,案例导入：实践经验的重要性,小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他应聘做了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工作。然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价”的就是他为客户开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本100本，每本25元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺点暴露无遗。发票年月日客户名称：No：170800资料来源：基础会计学李勇2006年3月,讨论：指出发票存在的问题，并填列一张正确的发票,一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。二、会计凭证的作用1提供原始资料，传递经济信息2据以登记会计账簿，进行会计核算2明确经济责任，推行经济责任制4实行会计监督，促进会计控制三、会计凭证的种类会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。,第一节会计凭证概述,会计凭证的作用表现在如下三个方面：,会计凭证是会计核算的依据,会计凭证,会计凭证是会计监督的依据,会计凭证是界定责任的依据,会计凭证,会计凭证的种类,会计凭证,原始凭证,记账凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,外来原始凭证,一、原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。二、原始凭证的种类1原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。2原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。,第二节原始凭证,常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。常用的自制原始凭证有：收料单、领料单、产品入库单、销货发票等。,自制原始凭证,入库单,单位：,年月日,第号,负责人：,经手人：,一存根,领料单领料单位：凭证编号：用途：年月日发料仓库：,外来原始凭证是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的，并被本单位所使用的原始凭证。常用的外来原始凭证有：供货单位填制的发票、运输单位填制的运费杂费收据等。,外来原始凭证,一次凭证：是指填制手续是一次完成、反映一笔经济业务的原始凭证。常用的一次凭证有：发票、收据、收料单等。累计凭证：是在一定时期内，经多次填制完成、累计连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证。常用的累计凭证有：限额领料单、领料登记表等。汇总凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。常用的汇总凭证有：差旅费报销单、工资汇总表、发出材料汇总表等。,三、原始凭证的基本内容原始凭证的名称填制原始凭证的日期、编号填制原始凭证的名称或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受原始凭证单位的名称经济业务的内容数量、单价和金额,原始凭证基本内容：,名称,编号,填制日期,填制单位的名称、印章,填制人签章,经济业务内容,接受单位名称,经济业务的数量、单价和金额,四、原始凭证的填制要求,原始凭证的填制要求,记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况,原始凭证的填制要求,内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏必须有经办单位和人员的审核与签章,书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替汉字大写金额数字为壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角分、零、整（正）。大写金额前标注“人民币”字样，大写金额后面为元的，应加整（或正）。,原始凭证的填制要求,五、原始凭证的审核,审核要点,审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为,审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求,你们怎么一晚上睡了两个旅馆？按照规定，只能报销一张住宿发票。,你好大的胆子！看领导怎么收拾你！,一、记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额（会计分录），作为登记账簿依据的会计凭证。,第三节记账凭证,二、记账凭证的种类,记账凭证,非汇总记账凭证,按用途分类,专用记账凭证,通用记账凭证,按填制方法分类,单式记账凭证,复式记账凭证,按是否经过汇总,汇总记账凭证,专用记账凭证,转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。,收款凭证,付款凭证,用来反映现金和银行存款收付业务的凭证,特殊涉及现金和银行存款之间的收付业务编制付款凭证,通用记账凭证是用来记录所有经济业务的记账凭证。适用规模小的企业。格式如下,通用记账凭证,三、记账凭证的基本内容记账凭证的名称填制记账凭证的日期经济业务的内容摘要记账凭证的编号账户名称记账方向和金额记账标记所附原始凭证张数填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。,四、记账凭证的填制（一）填制要求1、摘要简明2、分录正确3、连续编号4、逐项填写5、标明附件（二）填制方法,收款凭证借：银行存款2005年4月2日收字第01号,记账：张三出纳：李四审核：王五制证：张三,收账凭证,专用发票,进账单,实例一：2005年4月2日企业销售空调机5台，每台售价2000元，增值税税率17%。货款已收,贷方科目银行存款2007年5月6日银付字第4号,会计主管王明记账张宏出纳李育审核赵营制单吴方,实例二：企业5月6日，购入A材料4吨，每吨1000元，计4000元；增值税专用发票注明的进项税额为680元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。这笔经济业务，应根据发票副本，填制付款凭证。在摘要栏填列：购入A材料。在借方科目栏，填列“材料采购”、“应交税费”。在金额栏填写4680。收款凭证式样如下表所示：,付款凭证,发票,银行付款回单,转账凭证2007年5月6日转字第4号,附件2张,会计主管,记账,审核,出纳,制单,王明,张宏,李育,赵营,吴方,五、记账凭证的审核1填制依据是否真实；2填写项目是否齐全；3使用会计科目是否正确；4金额计算是否正确；5书写是否清楚。,一、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。,第四节会计凭证的传递和保管,二、会计凭证的保管记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始