（企业管理专业论文）价值链理念下的产品寿命周期成本控制研究.pdf

摘要 在高度信息化、技术化和全球化的现代经济社会，顾客需求个性化、多样 化，使得企业全球性竞争愈演愈烈。传统成本控制已明显不能满足为战略管理 提供决策需要的成本信息的要求，已阻碍企业的发展与创新。这一变化极大地 冲击着现代企业的成本控制方法，要求企业重新确定其成本定位和成本控制目 标，从价值创造和价值提供等不同角度进行产品成本控制，从而使成本控铝4 在 更低的范围内。因此，企业要想在当今世界市场竞争中取胜，必须突破传统的 成本控制模式，探索适应新环境的先进成本控制模式。 本文运用现代价值链理论，从价值创造出发，以获取竞争优势、满足顾客 需求为目标，探讨现代企业成本控制的新思路。在消化吸收国外先进成本控制 理论成果的基础上，系统阐述了基于现代价值链理论的产品寿命周期成本控制 的基本原理。 首先，在对国内外先进的成本控制理论进行评析基础上，选择产品寿命周 期成本控制理论作为企业产品成本控制体系重构的理论和方法基础，并运用价 值链理论从不同的视角分析其不同的内涵，提出了价值链角度的产品寿命周期。 其次，结合价值链理论对企业成本控制的基本分析进行了修正。提出了基 于价值链的成本观，即成本控制应该从价值创造和价值提供两个视角来进行。 一方面，企业创造价值的过程一般可分解为产品研发、设计、制造、营销以及 对产品起辅助作用的一系列互不相同但有相互关联的经济活动，其总和构成企 业的价值链，同时也是企业进行产品寿命周期成本控制的基础；另一方面，企 业控制资源的耗费，以提供尽可能多的顾客价值。 最后，在对传统成本控制的缺陷分析基础上，阐述了基于价值链理论的成 本控制观。通过产品寿命周期成本分析以及价值链成本动因分析，提出了价值 链理念下的产品寿命周期成本控制研究的基本框架，并重点研究了价值链成本 控制方法。 关键词：价值链，产品寿命周期，成本控制 a b s t r a c t i nt h em o d e me c o n o m i cs o c i e t yo fh i g hi n f o r m a t i z a t i o n , t e c i m i c u l i z a t i o na n d g l o b a l i z a t i o n ，t h ec u s t o m e r s d e m a n d si st u r n e di n t oi n d i v i d u a l i z e da n dd i v e r s i f i e d , a n dt h i sm a k e se n t e r p r i s e sg l o b a lc o m p e t i t i o ng r o wi ni n t e n s i t y t h et r a d i t i o n a lc o s t c o n t r o lo b v i o u s l yc a n ta l r e a d ym e e ta n do f f e rt h ec o s ti n f o r m a t i o no fd e c i s i o n r e q u i r e m e n tf o rs t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，a n da l r e a d yh a m p e r e de n t e r p r i s e sp r o g r e s s a n di n n o v a t i o n t h i sc h a n g eh a sg r e a t l yi m p a c tt h ec o s tc o n t r o l l i n gm e t h o d so f m o d e me n t e r p r i s e s , i tr e q u i r e se n t e r p r i s e st oc o n f i r mt h e i rc o s tl o c a l i z a t i o na n d c o n t r o lg o a l sa g a i n ，a n dc o n t r o lt h ep r o d u c tc o s tf r o mv a l u ei sc r e a t e da n dv a l u ei s o f f e r e de t c d i f f e r e n ta n g l e s s o i tm a k e st h ec o s tc o n t r o li nt h el o w e rr a n g e t h e r e f o r e ，e n t e r p r i s e sw a n tt ow i nm a r k e tc o m p e t i t i o no fo u rt i m e st h a tm u s tb r e a k t h r o u g ht h em o d eo ft h et r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o l ，a n de x p l o r et h ea d v a n c e dm o d eo f c o s tc o n t r o lw h i c hm e c t st h en e we n v i r o n m e n t t h i sp a p e rs e t so u tf r o mv a l u ei sc r e a t e d ，u s e st h em o d e mv a l u ec h a i nt h e o r y , a n di ti sag o a lt oo b t a i nt h ec o m p e t i t i o na d v a n t a g ea n dm e e tc u s t o m e r sd e m a n d , a n dd i s c u s st h en e wt h i n k i n gt h a tt h ec o s tc o n t r o l so ft h em o d e me n t e r p r i s e s b e c a u s eo ft h i s ，o nt h eb a s i so fd i g e s t i n ga n da s s i m i l a t i n gt h ea c h i e v e m e n to f a d v a n c e dc o s tt h e o r yi nf o r e i g nc o m p a n i e s ，a n dt h i sp a p e rh a se x p l a i n e dt h eb a s i c p r i n c i p l et h a tt h ec o s tc o n t r o l si np r o d u c tl i f ec y c l eb a s e do nm o d e mv a l u ec h a i n t h e o r y f i r s t l y , t h i sp a p e rc h o o s e st h et h e o r yo ft h ep r o d u c tl i f ec y c l ec o s ta st h e f o u n d a t i o no ft h ec o s tc o n t r o lt h e o r i e sa n dm e t h o d sa f t e ra n a l y z i n gf o r e i g na n d d o m e s t i ca d v a n c e dt h et h e o r yo ft h ec o s tc o n t r o lt h e o r i e s a n du s e st h ev a l u e c h a i n t h e o r yt oa n a l y z ei t sd i f f e r e n ti n t e n s i o nf r o md i f f e r e n tv i s u a la n g l e s ，h a sp r o p o s e d t h ep r o d u c tl i f ec y c l eb a s e d0 1 1t h ea n g l eo fv a l u ec h a i n s e c o n d l y , t h i sp a p e rr e v i s e st h eb a s i co fe n t e r p r i s e sc o s tb a s e do i lt h ev a l u e c h a i nt h e o r y , h a sp r o p o s e dt h ec o s tv i e wb a s e do nv a l u ec h a i n t h ec o s ts h o u l do f f e r f r o mv a l u ec r e a t i n ga n dv a l u eo f f e r i n g o no n eh a n d , e n t e r p r i s e s 啪g e n e r a l l yb e r e s o l v e di n t ot h er e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n to fp r o d u c t s ，d e s i g n e d ，m a n u f a c t u r e ， m a r k e t i n ga n das e r i e so fe c o n o m i ca c t i v i t i e sw h i c hd i f f e r e n te a c ho t h e rb u th a v e i n t e r r e l a t e dw h i l ec r e a t i n gt h ec o i i i 辩o fv a l u e ，i t st o t a lf o r m st h ev a l u ec h a i no f e n t e r p r i s e s i ti st h ef o u n d a t i o nt h a tt h ec o s tc o n t r o li np r o d u c tl i f ec y c l ea tt h es a m e t i m e o nt h eo t h e rh a n d , e n t e r p r i s e sc o n t r o lt h ec o n s u m i n go fr c s o u l c e si no r d e rt o o f f e rv a l u et ot h ec u s t o m e r sa sm a n ya sp o s s i b l e f i n a l l y , o nt h ef o u n d a t i o no fa n a l y z i n gt h ed e f e c to ft r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o l a n dh a se x p l a i n e dt h ev i e wo ft h ec o s tc o n t r o lb a s e do nv a l u e c h a i nt h e o r y o nt h i s b a s i s , t h r o u g ht h ea n a l y s i so fp r o d u c tl i f ec y c l ec o s ta n dc o s t 北a s o no ft h ev a l u e c h a i n a n dp u t sf o r w a r dt h eb a s i ct l l e n r e t i c a lf r a m eb a s e do nt h ev a l u ec h a i nt h e o r y , a n dr e s e a r c h e st h em e t h o do ft h ev a l u ec h a i nc o s tc o n t r o l s k e yw o r d s ：v a l u ec h a i n ，p r o d u c tl i f ec y c l e ，c o s tc o n t f o l 兰州理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声踞的法律后果由本人承担。 作者签名：张葫榜日期：x 矽年月乒日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权兰州理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密围。 ( 请在以上相应方框内打“4 ”) 日期：刎年 日期a 舢侔 多月日 月够日 第1 章绪论 1 1 研究背景和意义 1 1 1 研究背景 第1 章绪论 成本控制作为企业成本管理的核心部分，其历史可以追溯到第一次工业技 术革命后，“泰罗制”的形成和推广使标准成本差异分析方法纳入全面预算体系 中，控制生产成本取得了相当显著的成效“1 。在由美国钢铁业、铁道业推动的第 二次工业技术革命兴起后，特别是在2 0 世纪5 0 年代以后，责任会计方法开始 崛起，围绕责任中心控制各部门的运作成本日益普及。直到今天，这两种方法 仍作为成为成本控制的核心方法，尽管在现代企业控制中仍发挥着不可忽视的 作用，但我们仍称其为传统意义的成本控制方法。因为其基本立足点是生产成 本控制，着眼于在现实生产中降低成本，可以说是一种“生产性导向”的成本 控制。然而，从现代管理科学意义上说，企业成本控制是一个真正的新兴领域。 因为，现代经济环境发生了剧烈的变化：科学技术日新月异，生产自动化不断 提高，市场需求变化无穷，企业间竞争更加激烈。环境的变化对生产经营和管 理提出了更高的标准和要求，促使人们探索更科学的管理理论和技术。研究企 业成本，必须关注成本管理背景和环境变化，经济环境的剧变迫使企业对成本 控制的目标做出适应性的调整，而成本控制的实践方法也随之大大扩充。成本 控制目标不再由利润最大化这一直接动因决定，而是定位在更具广度和深度的 企业竞争优势的层面上，特别重要的是，在方法实质上，新型的成本控制方法 不再单纯以现时、现地的产品价值为中心，用传统的成本控制方法进行价值控 制。相对应地，它是从明确市场对产品要求到用户使用产品的整个产品价值链 角度来考虑，以战略性的视野，立足于企业产品价值链来实施全面的成本控制。 因此，从本质上说，随着生产经营环境的改变，传统的成本控制模式已阻碍企 业的发展与创新。要想在当今世界市场竞争中取胜，必须突破传统的成本控制 模式，探索适应新环境的先进成本控制模式。现代企业成本控制应是以价值链 为导向，考虑到整个产品寿命周期以及企业战略和竞争优势的价值链成本控制。 第1 章绪论 1 1 2 研究的意义 成本控制是企业经营管理中的一个重要而古老的内容，在对成本控制进行 系统研究时发现，我国近1 0 年发表的有关成本控制的研究成果呈递减趋势，这 一现象，是否意味着成本控制已不童要了? 答案是否定的。理论来源于实践又 指导实践，成本控制理论研究和实际运作这一不协调的现象，萌发了我对成本 控制研究出路的思考。企业成本高、效益低，一直是我国企业的竞争弱势，而 产品成本又是左右企业经济效益的关键。但是由于认识上的片面性和技术上的 局限性，在传统观念中，仅把成本问题指向生产过程和产品的生产工艺，而忽 略引起产品成本变化的其他诸多因素。在新环境下企业管理面临的问题中，成 本控制作为成本管理的核心部分，是一个亟待解决的问题。 一般而言，成本控制是企业增加盈利的最有效途径，是抵抗内外压力、求 得生存的主要保障，同时还是企业发展的基础。可见，从宏观到微观，成本控 制都是现代企业一篇既难做也必须作的永恒的文章。但是，时代环境的变化正 促使现代企业运作转向以获取竞争优势、满足顾客需求为中心，传统成本控制 理论和方法受到了巨大的冲击传统的以成本降低为核心的成本控制已使其 难以支持企业的生存和发展。因此，现代成本控制方法应该以企业获取竞争优 势和满足顾客需求为目标。现代价值链分析理论正是企业获取竞争优势的有效 手段，价值链分析将影响企业产品成本的任何一个方面，从供应商、企业自身、 购买商到竞争对手，从项目开发、产品设计、生产制造到售后服务等都作为降 低成本的突破点，能够更加全面地分析企业价值活动对产品利润的影响，有利 于培育企业持续降低成本的能力。 知识经济浪潮对经济运行和企业管理产生了深远影响，信息技术突飞猛进， 新兴产业层出不穷，顾客需求个性化、多样化和企业国际化趋势的加快，使得 全球性竞争愈演愈烈。这一变化极大地冲击着现代企业的成本控制方法，要求 企业重新确定其成本定位和成本控制目标，从价值创造和价值提供等不同角度 进行成本控制，从而实现“价值创造发生成本创造价值”的良性循环 这使得传统成本控制转向创新成本控制基于现代价值链理论的产品寿命周 期成本控制，从价值创造出发，终于顾客价值最大化，即创造价值需要发生成 本，发生成本为了创造价值。 一2 一 第1 章绪论 正是基于企业内外环境发生的巨大变化，企业要获取并持续保持竞争优势 及满足顾客价值最大化考虑，传统成本控制理论和方法已不能满足企业管理决 策需要的成本信息。本文试图运用现代价值链理论，从价值创造出发，以获取 竞争优势、满足顾客需求为目标，探讨现代成本控制的新思路。由此出发，本 文系统阐述了基于现代价值链理论的产品寿命周期成本控制的基本原理，并对 价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法进行了重点研究。 传统成本控制将成本空间集中在企业内部，关注企业产品的生产制造和工 艺程序，着眼于从采购开始到销售结束这一过程。从产品价值链的角度看，传 统成本控制有两个致命的弱点，即开始得太晚，结束得太早。开始得太晚一 忽略了供应商价值链对企业成本的影响；结束得太早忽略了销售渠道价值 链和顾客价值链对企业成本的影响。使得企业成本控制游离于行业价值链，从 而使得企业成本战略定位有失合理。而价值链分析是将从基本的原材料到最终 用户之间的价值链分解成与战略相关的活动，以便理解成本的性质和差异产生 的原因。这就使成本和价值建立起了有机的联系，使成本控制和价值链管理建 立起了有机的联系，从而使企业能够运用价值链理论从产品寿命周期视角进行 成本控制，从价值链之间的联系和价值活动之间的联系出发寻找合理成本控制 的方法，从而创造顾客价值，满足顾客需求并使企业获取并持续保持竞争优势， 实现企业价值最大化。 “不管是营利还是非营利企业，任何企业存在的最正当的理由就是为人们 提供产品和服务一或多或少地使这个世界变得更好”( 加里胡佛，2 0 0 3 ) 唧。 接受这些产品和服务的“人们”就是所谓的顾客，因而根据加里胡佛在愿 景中的阐述，企业竞争归根到底是顾客的竞争，而竞争顾客则在于能否及提 供多少价值顾客价值。由此，从价值链出发，而不仅仅是将价值链作为一 种分析工具来研究企业产品寿命周期成本控制，则有可能使我们更清楚地认识 成本的本质和作用，从而使我们从一个全新的视角来研究成本控制问题，克服 现行成本控制理论和方法存在的弊端，也或多或少使我们能够为企业的成本控 制开辟一个新的途径。 第1 章绪论 1 2 成本控制理论文献回顾 在商品经济社会中，价值规律的作用促使人们不断地寻求以最少的劳动耗 费获得质量更优、数量更多的劳动成果，通过交换最大限度的实现超过社会平 均劳动耗费水平的经济利益，这种价值规律和利益机制的动机，正是成本控制 产生的理论基础啪 1 z1 国外研究文献 成本控制产生于1 9 世纪近代工业经济发展的萌芽时期，随着第一次工业技 术革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势，现代意义上 具有一定规模的生产经营企业基本形成，成本控制也就开始在企业管理中确立 了其举足轻重的地位。回顾成本控制的发展历程，我们可以将其大致划分为三 个阶段： 第一阶段：2 0 世纪初到2 0 世纪5 0 年代 这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本，即产品的直接材料成本、 直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费 用中，一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控 制、变动成本法、价值工程。 ( 1 ) 标准成本制 泰罗在1 9 1 1 年出版了科学管理原理一书，提出科学管理学说。他提倡 的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想， 其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成本会计、成 本核算的改革。受其影响，随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算 控制”等技术方法应运而生。标准成本法是指企业根据一定的生产定额或标准 制定出产品的目标成本，并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。到了 2 0 世纪3 0 年代，工程技术人员与成本管理人员才取得共识，将标准成本法纳入 成本核算体系，从而使成本控制与成本核算结合起来，这就是标准成本制度。 ( 2 ) 预算控制 西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外，还有预算 第l 章绪论 编制。1 9 2 1 年，美国国会公布了预算和会计法案，对于企业实行预算控制也 产生了很大的影响，企业竟相采用预算控制。1 9 2 2 年，芝加哥大学教授麦金赛 出版了 1 ，说明成本分配过低或功能过剩；一般是未能充分实现部件功能 要求； 如果v u i m l ，说明成本与功能相当； 如果v u i l ，说明成本分配偏高或功能偏低，应作为价值工程改进的对象。 综上所述，在产品设计过程中，采用目标成本规划法和价值工程分析法进 行成本控制，是一种行之有效的科学的方法，它将成本控制和产品设计有机地 结合起来，从而避免了设计工作的盲目性，有利于提高新产品的竞争优势。同 时，消费者成本与产品设计成本也是息息相关的，产品设计成本的高低直接影 响到产品后期的消费者成本。因此，对于消费者成本的控制应从产品设计阶段 来考虑，低的设计成本就决定了较低的消费者成本，反之亦然。 4 3 产品生产阶段的成本控制方法 目标成本确定后，成本控制的现实问题是，如何真正使这些控制方法和措 施落实到实处。如果将成本控制措施延伸到这些具体的业务过程，成本控制将 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 得到强化，成本控制效果将得到提高。本文曾经论述过，虽然产品成本发生在 实际的生产阶段。但是，的成本在设计阶段就已经决定了因此，在本节里， 重点研究的问题是，如何将生产过程的成本降低在最小的范围，力求在现实控 制中，积极的减少负作用，消除不必要的浪费。 根据“生产消耗作业，作业消耗资源”的观念，作业成本管理对传统成本 核算的突破，在于以下两个方面：首先，作业成本法的成本核算对象由“产品”、 “部门”进一步细化为具体的作业，只要有作业活动就会有成本耗费，这就极 大地细化和增强了成本信息的内含和决策适用性，它不但可以确定产品成本或 部门的成本，更重要的是可以用以作为企业整体或产品价值链分析的依据；其 次，作业成本管理是以每个作业活动的成本动因作为成本分配的依据，真正确 立成本对象与成本耗费之间的因果联系，使企业的成本管理信息更准确，并为 企业价值链分析提供了基础保障膊“。 因此，本文认为产品生产阶段的成本控制，应建立在基于价值链理念的作 业成本法模型基础上，进行价值链成本优化，以此作为产品生产成本降低的工 具，从而使生产成本控制在更低的范围内。 4 3 1 建立作业中心 企业的作业通常多达几十种，甚至成百上千种，如果对这些作业不加区别 地逐一进行分析，必将增加难度和工作置，造成不必要的浪费。根据企业8 0 的 成本是由2 0 的作业引起的原则，因此应重点分析这2 0 的作业。按每项作业占 总成本的比例顺序排列，排在前面比例较大的那些作业就是应重点分析的对象。 由于企业生产阶段所需的作业数量很多，所以常常把相关的多个作业进行归集 建立作业中心。作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的 集合。 建立作业中心后，应充分运用作业分析来考虑两个因素：一是各作业的生 产工序和重要程度。一般考虑先确定一些主要作业，然后将其上下工序的一些 不太重要的作业与之归集成作业中心。二是影响每项作业成本的成本动因。将 具有相关成本动因的同质作业适当地合并为一个作业中心“。 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 4 3 2 基于价值链的作业成本法模型 企业在建立作业中心并对其分析的基础上，实施以作业成本为基础的价值 链成本控制时，必须根据企业作业的复杂程度，作业成本法运用的水平等，结 合企业价值链分析和成本动因分析，创建一套适合企业成本战略目标实施的价 值链分析程序，以此作为产品生产成本降低的工具。下面本文对基于价值链的 作业成本法模型最主要的内容作必要的阐述。 ( 1 ) 价值链设定 产品价值链的设定。设企业共有n 种产品，产品作业链共m 个环节，1 种 作业，我们定义下列矩阵： a ：巨 口1 2 4 口4 _ 露m4 2 a n a 矩阵表示r 1 种产品消耗1 种作业的作业量，每个行向量( a u ，f 1 1 。* f l “) 表示 第i 种产品消耗第1 至1 种作业的消耗量( 若第i 种产品未消耗第j 种作业，则 a 。j - 0 ) ，每个列向量( a ，a 2 a _ 。) 1 表示每一种产品消耗第i 种作业的量，作业 ( 1 ，2 ，1 ) 形成企业产品价值链。 基础活动价值链的设定。整个企业的生产经营活动，除了与产品生产经 营直接相关的活动外，还包括一些基础活动，如行政管理、财务、环保等。因 此，除了设定产品生产活动价值链外( 由a 表示) ，我们还要设定基础活动的价 值链( 由b 表示) 。 设企业有k 种基础作业活动，按性质、职能排列为( 1 ，2 ，k ) ，形成基础 活动价值链。由于基础作业活动主要是支持企业运转，与产品的产量无关。因 此，在正常情况下作业量为常数，设其作业量分别为( b 。，b 2 h ) 。为了分析方 便，我们设向量b ：( b 。b 。b ，) ，使得b 的元素数与a 的行向量中元素数相同( 实 际上，企业基础活动作业种类少于生产经营活动，即k 小于1 ，现增设虚拟活动 k + l ，k + 2 ，1 。共1 - k 个，将b 。，b 。，b l 设为o ) 。 ( 2 ) 价值链成本的计算 产品价值链成本的计算 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 从作业成本角度说，一个企业产品成本由两部分组成：直接成本( 直接材料、 直接人工) 和间接成本。为了计算的合理性，我们设第i 种作业消耗第j 种资源 的量为r t j ( j = l ，2 ，o oo9 s ) ，第j 种资源的单位成本为c j ，第i 种产品变动成 本为y 。建立如下矩阵： c _ 匿 其中，r 的行向量( r l 。，r 。，r 。) 表示第i 种作业消耗第l s 种资源的 数量，则 a r c + v = a；蠹2ia m a 引 4 2 ，i l 口 2 口wi 雅嘶卜- 雅嘶卜： 瓣嘶卜 l 2 r 2 t 毛1 2 c 1 c 2 ： c | + h v 2 ： ( 4 - 1 2 ) 以上列向量的第1 个元素表示第1 个产品在作业链1 l 上的成本。 基础活动价值链成本 设企业正常情况下基础作业活动1 l 的作业量分别为b = ( b ，b ：- - - b ，) ，每 项作业消耗资源量为r 口( j 2 l ，2 ，s ) ，第j 种资源单位成本为c ”建立如 下矩阵： r 2 ，l ，lt ， r 2 l 屹 ， r l 2 c 1 c 2 ： c j ( 4 - 1 3 ) h 也； 忙 k k 名 ，k嘭 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 其中r 。为基础作业消耗资源矩阵，每一个行向量表示作业i 消耗第l s 种资源的量，则 b x r - x c = b 。，b 。，b 1 tt ，2 1 饧 c l c 2 ： c j 2 套( 毫6 ，巧) c 为基础链s 的成本“q t ) 4 3 3 价值链优化模型 价值链的优化是指利用价值链各环节之间的联系，改变若干项价值活动的 量，从而降低产品成本，提高产品价值。在当前的实际水平下，最大程度的满 足客户的要求和提高企业的市场竞争力，最终使企业价值增值达到最大化。企 业价值链优化运用“价值成本分析”法，要对作业链的各构成环节的价值 增值能力进行仔细研究分析，了解每一环节各项经营活动的价值与成本，消除 或减少非增值作业，提高增值作业的效率并降低其消耗和占用。 我们仍旧利用上文建立的作业成本法模型进行价值链优化，设企业第i 个 产品单价为只，建立产品价格矩阵p = - ( p ，p ：，只) 。 企业内部价值链优化的思路有两种： ( 1 ) 利用作业之间的联系，提高某一种作业量和成本，降低另一种作业量 和成本，使单位产品成本变小。 设企业产品价值链活动1 1 中第i 项作业与第j 项作业存在联系( 例如质 量检验作业的增加可以减少售后维修服务作业) ，设第j 项作业发生a j = f ( 8 。) ， 则价值链优化的方法如下： 对每个产品m ，做函数c = a i c i + f ( a - i ) c j 其中，c i = ( r l l ，r 1 2 ，r i 。) x ( c l ，c ”，c 。) ，i l f ( 1 ，2 ，n ) 对a i 求导，得生= c i + c j a l i a , ) a 口d 劬w 求出函数极值和增减区间，若函数的增区间为 a ，b ，当a - a ，b 时， 就减少i 作业量，增加j 作业量；当a - 征 a ，b 时，就增加i 作业量，减少j ，亿，呓 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 作业量，使单位产品的成本降低。 ( 2 ) 利用作业与产品价值之间的联系，提高或降低某一作业量，使产品价 值上升或下降，但总毛利上升。 运用这种思路进行价值链优化时，首先应对企业每个产品i 价值链中每种 作业j ，求出其对产品价值量的影响函数p i _ f ( a t j ) ( j 一1 ，2 ，1 ) ，对每个产品 i ，建立产品价值量函数： ，- p = f l ( a 。) lp 产f i ( a 。：)( 4 - 1 5 ) 1 lp t = f l ( a l - ) 建立产品毛利润函数： rf l _ f 。( a 。) - - c 。 jf 2 - 厶( a 。：) c 。 1(4-16) lf l - f 。( a 。) - c 其中，c i - ( r i i ，r 1 2 ，r i l ) ( c 。，c 2 ，c 。) ，i = ( 1 ，2 ，1 ) 。 对以上每个f l ，r ，f i ，分别就a n ，a 。，a l 。求导，计算出极值点和 增减区间 a ”b ， a 2 ，b ： ， a 。，b i ，若a ，a 。，a 。落在这些区间， 则可增加其作业量，若有不落在该区问作业量的，则可减少该种作业的量，这 样产品的利润便可随着作业量的调整而增大。 4 3 4 基于价值链的产品生产成本控制实例分析 a 任鞋引i ：5 4 7 3 874】 a = i 口2 l 口2 2 4 嚣 4 2 4 4 2 5l = 1 3 65 l 1 4 3 l 口3 2 4 鲐口斟4 3 5i 1 5 6 i 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 增加，则a 3 量可减少，其关系近似为： a 产一a 1 2 2 + a i 一3 则产品i 的价值链优化方法可按如下步骤进行： 由公式( 4 - 1 6 ) ，对关系式求导并计算可得，其增区间为 4 ，1 ，故产品 i 的作业量a l 仨 4 ，1 】，所以应增加a 。作业量，减少籼作业量。 设立产品成本优化方程： c = 2 + x45 + ( - x 2 2 + x - 3 ) 67 ( 5 0 ，3 0 ，7 0 ，6 0 ，4 0 ) - - ( 2 + x ) x 5 0 + 4 x 3 0 + ( 5 - x 2 2 + x 一3 ) x 7 0 + 6 x 6 0 + 7 x 4 0 3 5 x 2 + 1 2 0 x + 1 0 0 0 此处x 为拟在作业a 。和如之间进行优化增减的量。对x 求导，并令导数为 零，得： o c 2 ：7 0 x + 1 2 0x ：望 缸7 因此，优化后产品i 在a 。，a s ，a 3 ，a 4 ，巩这5 种作业中消耗的作业量应为 c 萼4 等洲 验证 在原价值链下，产品i 成本为： 24567 5 03 0 7 06 04 0 = 1 2 1 0 优化价值链后，产品i 成本为： 等4 等67 x i s 03 07 06 04 0 - l l 0 2 8 5 7 由此可以看出，优化价值链后，产品成本小于优化前的成本。其他产品价 值链优化方法及过程类似于i 产品。 ( 2 ) 经价值分析，产品i 的作业a 。对产品价值量的影响函数： p l l _ 一a i l 2 2 + 4 a 。+ 1 8 0 同时作业a 。在产品i 中所占用的成本为c 。= 2 x 5 0 = 1 0 0 则f l 。= p i 广c 1 1 = 一a t 2 2 + 4 a 。+ 1 8 0 1 0 0 = 一a 。2 2 + 4 a l i + 8 0 对f 。求导，得： 旦鱼跏+ 4 a 口“ 令旦鱼= 一a 。+ 4 = o 胁1 l 得a i i = 4 因此优化产品i 在a 。作业中消耗量为4 。 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 验证： 在原价值链下，产品i 在作业a 。中的毛利润为： f 。= p l c l ：一2 2 2 + 4 2 + 1 8 0 - 2x5 0 = 8 6 优化价值链后，i 产品在作业a ，中的毛利润为： f j = p l f j 一4 2 2 + 4 x 2 + 1 8 0 _ 2 x 5 0 = 8 8 由此可以看出，优化价值链后，大于原价值链中的产品毛利润。其他产品 价值链优化方法及过程类似于i 产品。 综上所述，在产品生产阶段，建立基于价值链的作业成本法模型，通过利 用作业与作业之间的联系及作业与产品价值之间的联系分析，运用价值链优化 模型对产品生产阶段实施有效的成本控制，能够使我们更清晰地认识成本的形 成动因，更有针对性地进行成本控制。 4 4 营销服务与顾客成本阶段的成本控制对策 在传统的生产与营销中，企业往往通过关注一些具有特征的产品，通过自 动化生产线造出大量低成本的产品，便可支撑企业的业绩和市场规模。但在现 今激烈的市场竞争环境下，企业要取得长期发展和竞争优势，就要关注于顾客 满意度，为顾客创造价值满意度，为顾客创造价值的理念企业从关注大量的 低成本生产转向关注质量、服务、送货及时，以及顾客对特别性能的需要。今 天，许多关键成功因素都是顾客导向的。成本管理实务也发生了变化，现在成 本管理报告包括了顾客偏好和顾客满意度的特别指标。因此，成本控制也应关 注顾客成本的控制和顾客价值的提升。 4 4 1 服务成本和顾客成本的关系 服务成本和顾客成本是企业和消费者站在不同的角度评估买卖交易的可能 性( 成交率) ，是一个问题的二个方面，它们既相互联系，又不相同。服务成本 是企业的支出。旨在通过增加产品的附加值从而增加顾客价值，在价格相同的 情况下吸引更多的顾客购买。企业支出的服务成本越大，为顾客提供的各种服 务项目就越多，方便和满足顾客程度就越大。顾客成本是消费者购买产品获取 产品使用价值的各项支出，在产品品质相同这一条件不变时，顾客支出的成本 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 越少，获得的利益就越大，顾客成本与顾客购买呈反比。虽然服务成本的增加， 可以使顾客降低购买成本和其他非货币成本，促进产品销量，但并不意味着越 大越好。服务成本的增加到一定程度会导致企业利润的减少，必然要求以提高 价格作为补偿，导致顾客成本的提高。另一方面，顾客成本的支出也非越少越 好，过低的顾客成本必然使企业自动的降低服务成本，甚至造成产品品质的下 降，减少顾客获取的价值，从而影响消费者的满意度。当企业服务水平低于顾 客对服务项目的要求时，会使顾客转而购买其他企业的产品，失去市场的竞争 力假设不考虑其他与服务成本无关的顾客成本因索，则服务成本与顾客成本 的关系如图所示： 顾客成本 e服务成本 图4 - 3 服务成本与顾客成本 从上图可以看出，随着顾客服务的增加，通过减少顾客购买的搜索、询问 等货币、体力、精神及时间成本导致顾客总成本随顾客服务成本的提高而降低， 直到e 点，顾客成本达到最低。但随着服务成本的提高，超过e 点之后，服务 的增加，超过顾客的适当满意度，导致销售额不能弥补的服务成本的上升，企 业就会提高价格，进而导致顾客成本的上升。因此，服务成本应保持在适当范 围内。 4 4 2 服务成本与顾客购买量的关系 顾客的购买决策取决于“顾客让渡价值”，即“顾客总价值( 其获得的全部 利益，包括产品价值、服务价值和形象价值) 与原客户总成本( 其支付的全部成 本，包括货币成本、时间成本、体力成本和精力成本) 之间的差额”。顾客让渡 价值为正时，购买行为很可能实现，顾客让渡价值为负时，购买行为难以实施。 顾客价值是顾客从产品和服务中所期望得到的所有利益，是消费者欲望得以满 足的前提。顾客成本则是对顾客价值的承认和实现所付的成本，正如亚当斯 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 密在两个世纪前的所观察的那样：任何一个物品的真实价格，即要取得该物品 实际上所付的代价。分析顾客成本，实际上是分析顾客购买决策的内在影响因 素。影响顾客购买决策因素很多，包括顾客需求、产品质量和性能、产品价格 及服务的周到程度。假设其他因素不变，随着服务成本的增加，价格也会增加。 服务成本与顾客购买量之间的关系可以图表示： 购买量 h顾客服务成本 图4 - 4 顾客服务成本与购买量关系图 虽然服务成本的增加，可以增加顾客价值，促进产品销量，但并不意味着 越大越好。服务成本的增加形成企业总成本的增加，为获得利润，必然要求以 提高价格来补偿，而价格的提高必然导致顾客成本的上升，进而导致顾客让渡 价值的减少，最终导致顾客购买的下降。成本过高的服务，超出了顾客现行的 满意水平，造成资源的浪费，不符合经济效益的原则。只有保持在适当的范围 内，适当的服务水平上，才能保证顾客的满意和购买量的扩大，在这个适宜范 围内，企业建立高度的顾客满意度，但并不要求使顾客满意“最大化”。 4 4 3 营销服务与顾客成本阶段的成本控制对策 通过以上分析表明，通过服务成本支出，增加产品附加值，会提高市场占 有率，使企业在现代市场竞争中居于重要的地位。但是企业向顾客提供的服务 并不意味着与购买量成正比，它存在着一定的无效劳动。顾客的满意度也是不 同的，总存在着不满意的顾客，因而顾客不满意之成本永远不会降到零”。第 一，总有一些企业所未察觉的不良服务；第二，某些顾客对一些产品所抱的期 望永远超过他们目前所获得的。但是无论怎样，提高服务满意度，以适当的服 务成本，较好的满足顾客的要求，其实质是寻找成本与服务的最佳点，具体策 略有： 第4 章价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法研究 ( 1 ) 正确评价顾客价值和顾客成本，因为消费者的购买行为取决于对获取 利益的满意程度和愿意支付的成本： ( 2 ) 改进服务、人员形象，增加产品的附加值，也可以通过降低价格。但 这二种方法都可能导致企业利润的下降，特别是降低价格； ( 3 ) 通过降低顾客的时阃、体力和精神成本，削减非货币成本的支出，这 同时也能吸引顾客购买； ( 4 ) 企业支付的服务成本来提高顾客的满意度，需要在企业成本限制之内 确定 此外，消费者成本的控制，就是要从消费者的使用成本和废弃处置成本两 方面来考虑，使用成本包括运行成本、维修成本和保养成本，其中任何一项成 本的变动，将可能对企业在市场中的地位产生影响。通过以上分析，可见消费 者成本与产品设计成本是息息相关的，产品设计成本的高低直接影响到产品后 期的消费者成本。因此，对于消费者成本的控制应从产品设计阶段来考虑，低 的设计成本就决定了较低的消费者成本，反之亦然。 结论 结论 本文引入价值链理念构建价值链理念下的产品寿命周期成本控制体系，并 着重研究了价值链理念下的产品寿命周期成本控制方法。主要研究结论如下： 第一，对目前国内外先进的成本控制理论成果进行对比分析和研究，认为 传统成本控制在成本控制观念、方法、领域及成本动因的认识等方面存在缺陷， 进两提出了价值链成本控胄4 控制企业资源的投入( 创造顾客价值) 及耗费 ( 提供顾客价值) 第二，通过价值链理念的引入，得出了产品寿命周期成本的新涵义：产品 寿命周期成本是从供应商成本开始直到产品废弃处置成本的整个产品寿命周期 过程的成本。企业应从内部( 采购、研发设计、生产、营销) 和外部( 供应商、顾 客服务、消费者) 价值链成本两方面进行成本控制。 第三，提出了