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企业最优质量成本决策的理论与实证研究 摘要 费根堡姆提出的质量成本概念，将质量成本同企业的经济效益 联系起来，为企业的生产经营提供服务，得到了企业的广泛应用和重 视，质量成本理论也已经有了很大的发展，但是以往质量成本理论的 研究对象多局限于质量成本的控制方面，很少涉及作为经济活动基础 的企业在生产过程中的质量决策活动。本文在总结质量成本理论最新 研究成果的基础上，对企业最优质量成本决策理论进行了系统的研 究，形成了较完整的企业质量成本决策理论体系。 本文首先从质量成本理论及其国内外最新研究进展情况入手，对 传统最优质量成本分析法的缺陷和适用条件进行了理论探讨，提出了 企业最优质量成本决策模型，并进行了实证研究。根据信息不对称理 论，分析了信息不对称条件下对最优质量成本的影响，构造了第三种 信息不对称条件下的最优质量成本模型。对信息不对称情况下企业最 优质量成本决策理论研究表明，在第一种信息不对称情况下，企业的 总质量成本曲线将向左下方移动，此时，企业的最优质量成本为修正 后的总质量成本曲线的最低点，该最优质量水平低于传统理论所确定 的最优水平。在第三种信息不对称条件下正淘汰和逆淘汰的现象都可 能发生，此时，生产劣质商品厂商的最优质量成本决策方法与第一种 信息不对称情况下的决策方法相同。而生产优质商品厂商的产品最优 质量水平就是国家标准，最优质量成本就是满足国家质量标准时的质 量成本。 在此基础上，进步以垄断竞争市场结构为例，对垄断竞争企业 i i 企业晟优质量成本决策的理论与实证研究 的最优质量成本决策理论研究表明，在考虑到学习效应的情况下，垄 断竞争企业的最优质量决策目标应是追求产品质量水平随着时间变 化不断提高和质量总成本持续下降。与现有质量成本决策理论相比， 本文提出的基于学习的企业最优质量成本决策模型能够更好地解释 实证研究中遇见的问题，并得出结论，基于学习效应的企业最优质量 成本决策模型与全面质量管理持续改进的思想是一致的，考虑到学习 效应普遍存在性，建议企业在实际质量管理活动中将最优质量成本分 析法与过程成本法或质量损失法联合使用，并侧重后者的应用阐述最 优质量成本理论体系。 上述理论针对现存质量成本理论的最优质量成本决策进行研究， 具有一定的理论价值，会对企业的质量成本管理活动起到一定的指导 作用。 关键词：质量成本，决策，信息不对称，垄断竞争市场 i i i 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 a b s t r a c t q u a l i t yc o s tc o n t r o lt h e o r yh a sr e c e i v e dc o n s i d e r a b l ea t t e n t i o ni n t h eq u a l i t yl i t e r a t u r e w h i l el i t t l eo ft h el i t e r a t u r ef o c u s e so nq u a l i t yc o s t d e c is i o n sw h i c ha r ea s s u m e da so n eo ft h em o s ti m p o r t a n tm a n a g e m e n t p r a c t i c e s t h i sp a p e rr e v i e w s t h ec o s to fq u a l i t yl i t e r a t u r ea n dp u t s f o r w a r dq u a l i t yc o s td e c i s i o n st h e o r y a b o v ea l l ，a ne m p i r i c a ls t u d yi s u s e dt ot r a d i t i o n a lm o d e lw h i c hi ss u p p o r t e db yt h ed a t a t h e nt h i sp a p e r p u t sf o r w a r dt h eo p t i m u mq u a l i t yc o s td e c i s i o n sm o d e lb a s e do nl e a r n i n g ， t h eo p t i m u mq u a l i t yc o s td e c i s i o n sm o d e lf o rm o n o p o l i z a t i o nm a r k e t ， t h r e ek i n do fo p t i m u mq u a l i t yc o s td e c i s i o n sm o d e lu n d e ra s y m m e t r i c i n f o r m a t i o nt h i sp a p e ra l s of i n d saf e ws h o r t c o m i n g so ft h ee x i s t i n g m e t h o dw h i c hi su s e dt om e a s u r eo p t i m a lq u a l i t yc o s ta n dc o n c l u d e st h e p r i o rc o n d i t i o no fu s i n gt h em e t h o d 。 t h ea b o v et h e o r yi sa b s e n ti nc u r r e n tq u a l i t ym a n a g e m e n tt h e o r y , p r o v i d i n g a n o p p o r t u n i t y f o rf u t u r e t h e o r e t i c a l d e v e l o p m e n t a n d p o p u l a r i z i n gt h eq u a l i t yt h e o r yi np r a c t i c e k e yw o r d s ：q u a l i t yc o s t ，d e c i s i o n ，a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n ， m o n o p o l i s t i cm a r k e t i v 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 浙江师范大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机 构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在 论文中作了明确的声明并表示了谢意。本人完全意识到本声明的法律结果白本人 承担。 作者签名：3 聃日期：洳g 年l 咱谚，日 学位论文使用授权声明 本人完全了解浙江师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关机关或机构送交论文的复印件和电子文档，允许论文被查阅和 借阅，可以采用影印、缩印或扫描等手段保存、汇编学位论文。同意浙江师范大 学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播论文的全部或部分内容。 保密的学位论文在解密后遵守此协议。 作者签名：嘞 导师签名：叶与f t 复日期：删年p 月巧日 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 ( 一) 选题的背景 垦童 寸目 。1 9 4 5 年，美国著名的质量专家费根堡姆( a r m a n d v f e i g e n b a u m ) 在美国 电子工程师杂志上首次提出了质量成本的概念，1 9 5 1 年在他所著的全面质量 控制( t o t a lq u a l i t yo fc o n t r 0 1 ) 作了说明。质量成本的概念提出后，受到 学者的广泛的关注，1 9 5 2 年，朱兰( j o s e p h m j u r a n ) 在他的质量控制手册 中引入质量成本的概念，并把质量成本比作“矿中黄金”，他认为质量成本是“当 不存在质量问题时，那些所有的将不复存在的成本的总和”。1 9 5 6 年在哈佛经 营周刊杂志上费根堡姆首次作了详尽的解释。他把质量成本分为两大类：控制 成本和控制失效成本。其中控制成本包括预防成本和鉴定成本，控制实效成本包 括内部损失成本和外部损失成本。克劳斯比( p h i l i p c r o s b y ) 把质量成本分为 符合性成本和非符合性成本两大类，非符合性成本包括由于第一道工序发生了质 量缺陷而引起的所有成本，符合性成本包括所有“第一次就把事情做对”的成本。 其中符合性成本包含了预防成本和鉴定成本，非符合性成本包含了内部损失成本 和外部损失成本。 1 9 8 1 年，瑞典质量专家桑德霍姆( l e n n a r ts a n d h o l m ) 博士在讲学时第一 次把质量成本的概念介绍道国内。1 9 8 7 年中国质协制定出工业企业质量成本 测量推荐办法，从此质量成本测量在我国企业中开展起来。我国的g b t 3 3 3 9 9 1 质量成本管理导则对质量成本的定义为：将产品质量保持在规定的水平上所 需的费用。它包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，特殊情 况下，还应增加外部质量保证成本。1 9 9 6 年1 2 月，颁布了质量振兴纲要( 1 9 9 6 年一- - 2 0 1 0 年) ，这是从上世纪末到本世纪初指导我国质量工作的一个纲领性 文件。纲要在对我国质量和质量工作的现状、面临的形势进行科学分析的基 础上，提出了“经过5 年至1 5 年的努力，从根本上提高我国主要产业的整体素 质和企业的质量管理水平，使我国的产品质量、工程质量和服务质量跃上一个新 台阶 的奋斗目标。纲要的颁布和实施，不仅会促进我国质量管理理论和实 践的发展，而且为提高我国主要产业的整体素质和国际竞争能力提供了坚实的保 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 障。 自从美国质量管理专家朱兰和费根堡姆等人提出了质量成本的概念，进而把 产品质量同企业的经济效益联系起来，这对深化质量管理的理论、方法和改变企 业经营观念都有重要意义。人们已经认识到，产品质量对企业经济效益影响至关 重要，从长远看更是如此，因此必须从经营的角度衡量质量管理体系的有效性， 而质量成本管理的重要目的正是为评定质量体系有效性提供手段，并为企业内部 的质量改进计划、降低成本提供重要依据。从5 0 年代以来，质量成本管理在世 界上许多国家，特别是欧美国家的公司中迅速的开展起来。例如美国的商用机器 公司、通用电器公司、国际电报和电话公司等都已建立了质量成本管理系统，欧 洲许多公司也是如此。我国自8 0 年代初期以来就已经引进并在企业中推行质量 成本管理并先后在哈尔滨、株洲、桂林、上海等地的一些企业进行了试点乜1 。但 从国内外一些学者的调查来看，质量成本管理活动在推广过程中也遇见不少问 题。例如，著名的摩托罗拉公司就没有采纳质量成本管理活动。l e s l i e 等人的 一项有关英国中小企业质量成本活动的调查表明，仅有3 0 的企业采取某种形 式的质量成本管理活动d 3 。尤建新等人自1 9 9 7 年至2 0 0 3 年间所做的几次国内企 业实施质量成本活动调查也显示，目前我国企业中开展质量成本管理工作的只占 少数，而这少数企业中真正能够有效地开展质量成本管理的就更少了h 1 。 质量管理活动在实际应用中遇到的挫折同质量成本理论不完善是密不可分 的。最新的实证研究表明产品的生产过程中存在学习效用，而传统最优质量成本 理论是一静态模型，它对这种现象无法解释。传统理论假设产品的质量水平与收 入之间没有相关性及信息是对称的，而大量最新研究表明，质量的提高与收入之 间确实存在显著相关性，信息不对称现象也广泛存在。另外，传统的最优质量成 本理论指出产品质量存在一个最优水平，企业选择该质量水平进行生产可获最大 收益。但是，这同全面质量管理不断改进的思想是不相容和矛盾的。现代产品质 量的竞争已进入“p p m ”和“零缺陷”阶段，朱兰后来也承认他的“最佳质量成 本点”模型有局限性，对于十分接近“零缺陷”生产的产品，他的模型不适用陋1 。 但这种不适应的原因还存在争议。上述理论上的缺陷和不足极大地制约了质量成 本理论的应用和推广。 尽管从5 0 年代费根堡姆首次提出质量成概念以来质量成本理论已经有了很 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 大的发展，但以往质量成本理论的研究对象多局限于质量成本的控制方面，很少 涉及作为经济活动基础的企业在生产过程中的质量决策活动。通常都是假定消费 者和生产者具有完全信息。这意味着双方知晓他们所选择的有关经济变量的集合 和相关信息。在信息不完全的情形中，不对称信息结构是一种典型的情况。通常 销售者对产品质量的了解会比消费者多；工人对其自身的技术和生产能力比他们 的雇主更了解；而受雇于各大公司的经理们对企业外部和内部条件的知识显然比 公司所有者们更丰富。正是由于这些现象，使得以完全信息为前提的竞争性模型 不能做出恰当的预测。 在市场经济条件下购买某种商品的交易行为中，商品的价格和质量等信息在 买卖双方的分布是不对称的。这就导致了卖主对价格的垄断和占绝对的信息优 势，而买主由于缺乏足够的信息只能被迫地接受价格和承担风险。由于信息不对 称情况在现实经济生活中广泛存在，故有必要对信息不对称条件下企业的最优质 量成本决策问题做专门研究。 针对信息不对称条件下企业的最优质量成本决策的问题，本文从理论上对传 统的质量成本理论进行修正和发展，提出了新的决策模型，希望对企业的质量成 本管理活动起到指导作用，并能推动质量成本管理活动在企业中的普及与推戌 ( - - ) 质量成本的理论概述 美国质量管理专家费根堡姆提出了质量成本概念，首次把质量成本同企业的 经济效益联系起来并行成质量成本报告，成为企业高层管理者了解质量问题对企 业经济效益影响以及与中低层管理者之间沟通的桥梁，是进行质量决策的重要依 据。质量成本的概念在美国很快受到了企业界的重视，被许多企业所采用，并在 实践中不断完善发展。继费根堡姆以后，美国著名质量管理专家朱兰提出了“矿 中黄金”的概念，即在次品上发生的成本等于一座金矿，可以对他进行有力的开 采。质量成本管理已经成为指导企业进行质量改进、降低成本、提高效益特别是 衡量质量体系有效性的重要工具哺。 1 、质量成本的定义 ( 1 ) 国外学者对质量成本的阐述 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 1 )a v f e ig e n b a u m 对质量成本概念的论述 企业的质量成本包括两方面：控制成本和控制失效成本。 控制成本从两方面进行衡量：预防成本，即避免缺陷和偏差出现的质量费用； 鉴定成本，指为维持企业的质量水平进行正常的产品质量评价而支出的费用。 控制失效成本也包括两方面：内部质量损失，包括企业内部不能令人满意的 质量损失；外部质量损失，指企业外部不能令人满意的质量损失。 2 ) j m j u r a n 对质量成本概念的论述 质量成本是指企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到 既定质量水平而造成的一切损失之和。质量成本是与质量职能有关的成本，要专 门归集，以便象其他职能成本样计算这一职能成本，并实施监控。 质量成本的概念仅与不良品有关，即制造、发现、修理或避免各种不良品的 成本。质量成本是指归因于劣等质量的成本，这些成本表明存在着很大的潜在收 益，因而也是研究的最好对象。生产合格品的费用并不属于质量成本的内容，它 属于生产成本。 3 ) h j h a r r i n g t o n 对质量成本概念的论述 质量成本是指企业全体雇员每次都把工作做好的成本，鉴定产品是否达到标 准的成本和产品不符合公司或用户期望所引起的成本之和。为使人们避免质量成 本就是高质量产品需要高成本的误会，质量成本应更名为“不良质量成本”。不 良质量成本分为直接不良质量成本和间接不良质量成本。直接不良质量成本是一 般提到的预防和鉴定成本以及内部和外部损失；间接不良质量成本包括顾客质量 损失、顾客不满成本和信誉质量损失。 4 ) 美国质量协会定义的质量成本概念 顾量成本是对与达到或达不到产品或服务的质量要求有关的费用的具体度 量。这些质量要求可以由公司或由公司与顾客签订的合同或由社会具体规定。 质量成本包括： 预防成本：用于预防制成品或服务产生缺陷而进行的各项活动的费用。 鉴定费用：对产品或服务进行测试、评价或审核，以及保证符合质量标准或 工作要求所需的费用。 质量损失：用来评定以及改正或更换不符合标准或用户要求的产品或服务所 4 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 的费用。 美国质量管理协会所定义的质量成本概念高度概括了美国工业企业质量成 本的基本内容，并被许多企业所采纳和应用，在传统的质量成本理论对质量成本 内容的界定方面有典型的代表性，并被广为接受。 5 ) 英国标准协会定义的质量成本概念 质量成本是指为了保证质量所花的费用与质量不合格造成的损失之和。包 括： 预防成本：任何为了调查、预防或减少不合格或缺陷的风险所采取行动的费 用。 鉴定费用：评估是否达到质量要求所需的费用，包括检查和控制质量环的任 何一个环节所需的费用。 内部质量损失：在组织内部由于任何个环节出现不合格或缺陷而发生的费 用，如废品、返修、复检、重新实验和重新设计等的费用。 外部质量损失：交付顾客之后由于不合格或缺陷而发生的费用，可能是与 保修单不相符、重新安装、重大损失和索赔的评估等费用。 6 ) i s 0 8 4 0 2 ：1 9 9 4 定义的质量成本概念 质量成本为确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量 所造成损失。并指出某些损失可能难以定量，但很重要，如丧失信誉。 ( 2 ) 国内学者对质量成本的阐述 我国对质量成本的研究，由于受质量成本内涵的制约，其项目设置基本沿袭 了西方国家的做法，只是对具体的细目有所增减。但本论文为了节约篇幅，不在 一一罗列国内学者的观点，只对国内学者的观点作一归纳。 国内学者一般将质量成本分为两部分：即运行质量成本和外部质量保证成 本。运行质量成本包括：预防成本；鉴定成本：内部损失成本；外部损失成本四 部分。其中预防成本和鉴定成本两项统称为可控成本，一般将这部分质量成本看 作投入：内部损失成本和外部损失成本两项统称为质量损失成本或结果成本。质 量成本各项费用构成如下： 1 ) 运行质量成本 预防成本，指用于预防不合格品或发生故障所需的各项费用，一般包括：质 企业每优质量成本决策的理论与实证研究 量工作费( 企业质量体系中为预防、保证和控制产品质量、管理开展质量所需的 费用) ；质量培训费：质量奖励费；质量改进措施费：工资及附加费；质量评审 费；质量情报信息费。 鉴定成本，指评定产品是否满足规定质量要求所需的费用，一般包括：进货 检验费：工序检验费；成品检验费；试验设备校准维护费；实验材料及劳务费； 检测设备折旧费：办公费( 有关检验、试验而发生的) ；工资及附加费( 指专职、 检验计量人员) 。 内部损失成本，指产品出厂前因不满足规定的质量要求而支付的有关费用， 一般包括：废品损失费；返工损失费；因质量问题发生的停工损失；质量事故处 理费；质量降等级损失。 外部损失成本，指产品出厂后因不满足规定的质量要求而支付的有关费用， 一般包括：索赔损失费；退货损失费：保修费用；诉讼费用：降价损失费。 2 ) 外部质量保证成本 在合同环境下，根据用户提出的要求而提供客观证据所支付的费用，统称为 外部质量保证成本。包括：为提供特殊的附加质量保证措施、程序、数据等所支 付的费用；产品验证实验和评定的费用，如经认可的独立实验机构对特殊的安全 性进行检测试验所发生的费用；为满足用户要求，进行质量体系认证所支付的费 用。 需要进一步进行说明的是： a 质量成本是针对产品制造过程的符合性质量而言，是在设计质量标准或规 范已确定的情况下来说的，因而它不包括重新设计和改进设计以及用于提高质量 等级和质量水平而支付的那些费用。 b 质量成本是指在制造过程中与出现不合格品密切相关的的那些费用。例 如，预防成本就是为了预防出现不合格品的费用，鉴定成本是为了评定产品是否 合格的费用，内、外损失成本是因产品不合格在厂内阶段或厂外阶段所支付的费 用。因此可以做这样的假设，假定存在有一种根本不可能出现不合格品的理想生 产系统，则其质量成本为o 。 c 质量成本并不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中的一部 分。这部分费用是同不合格产品的产生最直接和密切的费用。一般，维持基本生 6 企业屉优质量成本决策的理论与实证研究 产所必须的费用，如工人正常的工资和材料费，车间经费等均不包括在此成本中。 d 计算和控制质量成本，是为了最经济地达到规定的质量目标。同时对其结 果进行分析，以寻找质量改进的途径，达到降低成本的目的。 e 质量成本属于管理会计的范畴阳1 ，它对企业的经营决策具有重要的指导意 义。 ( 3 ) 质量成本综合定义 质量成本是指企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到 既定质量水平而造成的一切损失之和。包括预防成本、鉴定成本、损失成本。 2 、质量成本理论 ( 1 ) 企业最优质量成本确定理论 j o nr m i l l e r 和j o h ns m o r r i s 在2 0 0 0 年1 月的( ( q u a l i t yp r o g r e s s ) ) 杂志 上首次提出新的最优质量成本确定理论阳1 。该理论对传统的最适宜质量成本理论 提出了置疑，并给出了新的最优质量成本取值范围。j o nr m i l l e r 和j o h ns m o r r i s 认为传统的最优质量成本分析方法忽略了企业在确定产品质量水平时所 考虑的一个最重要方面利润。现实企业的经营目的一般是通过获取利润而实 现股东利益的最大化，而不是单纯的追求成本最低n 剖。考虑到提高产品的质量可 以增加市场份额或更高的估价进而增加收入，另外由于产品的优质而培育出的优 良声誉也可增加企业的收入。 当假定收入是质量的增函数的条件下，企业的最优质量成本要高于传统最优 质量成本分析法所确定的最优质量成本，最优的产品质量水平也高于后者所确定 的质量水平。 ( 2 ) 外部性与质量成本 张长元在其论文中谈及产品质量成本的外部性问题3 。他指出传统的质量成 本划分方法并没有包含产品质量形成、产品质量实现对社会、生态环境所造成损 害的费用。而这些费用有时是惊人的。这些损害和费用可归结为三种情况：( 1 ) 对消费者所造成的损害且没有包含在现行质量成本划分范围中的部分。( 2 ) 对第 三人和社会产生的危害。第三人指生产者和消费者之外的第三人。( 3 ) 对自然环 境的污染和生态的破坏。 7 企业犀优质量成本决策的理论与实证研究 现行的质量成本管理可以导致质量资源在企业的最优配置，但不能实现产 品质量资源在全社会范围内的最优配置。当质量成本的节约会产生社会成本，或 社会成本远高于内部成本的节约额时，这种质量成本管理是缺乏意义的，甚至是 失败的。 ( 3 ) 质量收入理论 所谓质量收入是指质量得到保证或较原有水平提高后企业和社会所得到的 或将能得到的更多的价值或使用价值。该理论认为质量资金运作应是一个完整的 过程，应包括质量费用投入和质量收入产出两部分，并通过对两者的配比计算质 量损益，如果质量收入补偿质量成本后尚有余额，就形成质量利润，表明质量费 用的投入取得了好的效果，全面质量管理也取得一定成效：反之，如果质量收入 不足以弥补质量成本，表明质量费用投入有无效部分。而质量成本只是质量资金 运作中的一个环节，它只能影响质量损益的一个方面，而不能代替质量损益，单 独的质量成本核算不足以用来评价质量管理的得失及质量经济效益的好坏。 企业的质量收入一般包括：优质优价收入、成本降低收入、减费增产收入、 优质广销收入、工作质量提高收入、优质商誉收入。其他质量收入。 ( 4 ) 质量学习理论 制造组织的学习问题最近在操作管理研究领域中广受关注。但这类研究大部 分是基于自学习( 1 e a r n i n gb yd o i n g ) ，认为操作的提高是生产过程的一个副产 品。而最新的研究开始关注引致学习行为( 1 e a r n i n gt h r o u g hi n v e s t m e n t s ) ， 即通过投资获得学习。在此类研究中，基于质量的学习行为备受瞩目 1 2 o 传统质 量理论认为提高产品质量要增加成本，f i n e ( 1 9 8 6 ) 采用一个动态模型推翻了这个 假说，他的模型显示随着时间的推进，学习可以导致持续的质量提高，并同时减 小达到特定质量水平的生产成本。此后，基于质量的学习理论基本都坚持以运用 动态模型分析为主的研究方向，并形成了两种有代表性的基于质量的动态学习模 型。第一种模型认为学习是由在质量进步方面的投资和产量增加的结果 ( 1 e a r n i n gf r o mi n v e s t m e n t sa n dp r o d u c t i o n ) ，简称l f i p 模型；第二种模型 认为由于产品质量缺陷而引发的解决缺陷的补救性行为导致了学习( 1 e a r n i n g f r o md e f e c tr e s o l u t i o n ) ，简称l f d 模型。 两种模型均假设： 8 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 条件1 、产品质量水平随时间推移而增加。 条件2 、单位内、外部损失成本随时间推移减小，单位总故障成本也随时间 减小。 条件3 、花费在过程提高的单位投资和单位鉴定成本随时间推移而减少，总 控制成本相应减小。 另外，l f i p 模型假设：年产量随时间推移呈增加的趋势；当前产品质量水 平与历史累积预防成本和累积产量显著相关。 l f d 模型假设：当前产品质量仅与历史累积预防成本显著相关。 尽管基于质量的学习理论在近十几年中取得了很大的进展，但这方面的实证 研究仍十分不足。其中有代表性的是i n n e r 等人2 0 0 1 年的一项研究，他们通过 对一个财富5 0 0 强企业的1 2 家工厂的产品缺陷与质量成本进行统计分析，其结 果更支持l f i p 模型，并发现历史上的内、外部损失成本提供了学习机会可以使 企业更有效地解决未来产品质量问题。另外，k a m l e s hk u m a rr s h a h 和l p c a r r 等人的实证分析也支持了l f i p 模型的部分假设n 副。 ( 5 ) t q m 与质量成本 最近的一项研究显示，美国最大的5 0 0 强企业中有9 3 以某种形式采纳了 t q m ，为了表彰实施t q m 计划的优秀企业，美国商业部为此建立了m a l c o l m b a l d r i g e 质量奖。s t e p h a nh e l s e n 和r o yf f o l l o w e l l 提出了全面质量成 本的概念n 引。他将质量成本分为两类基本要素：反应型要素和进攻型要素。传统 质量成本组成部分属于反应型要素。而进攻性要素包括：过程成本模式；指标对 比法；世界级制造技术：市场份额分析；商誉分析；统计过程控制和田口方法。 这两大类要素结合在一起，则成为新的质量成本模式，即全面质量成本。 ，r q m 有一整套的实践方法和独特的管理哲学组成。包括：持续的改进，满足 顾客的要求，减少返修，战略性思考，增加员工的参与和团队工作，过程再设计， 竞争性的基准，基于团队的解决问题方式以及和供应商保持更紧密的关系n 朝。t q m 的倡导者宣称，管理者可以在任何一种组织内实施t q m 一制造业、服务业、非盈 利组织和政府部门，t q m 可以提高产品和服务质量水平、降低成本和更好的满足 消费者和员工需要，提高企业收入。 但有学者指出，实施t q m 过程中存在惊人的成本问题和各种障碍。例如：t q m 9 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 耗费太多的再培训费用，占用管理者过多得时间，增加了文字工作量和企业的正 规度水平，要求员工不切实际的承诺水平，过分强调过程重于结果，不能很好的 适用于小企业、服务类企业和非盈利企业n 郇。美国w a l l c e 公司在获得1 9 9 3 年 b a l d r i g e 奖不久即宣布破产；戴明质量奖获得者f l o r i d ap o w e ra n dl i g h t 公 司由于其员工对大量文字工作的报怨，已经取消了它的t q m 计划，此外有实证研 究显示，实施t q m 计划的企业的表现并不好于没有实施的企业n 7 1 。 尽管大部分的实证研究证明了t q m 确实能为企业创造价值。但几乎所有的实 证研究都存在方法上的缺陷n 引。这些缺陷主要包括： a 被研究对象多为获过质量奖的企业。 b 研究对象多为大型企业，没有将小企业包括在内。 c 研究样本容量过小。 迄今为止，还没有一项有关t q m 的实证研究能同时避免以上缺陷。故严格意 义上说，并无令人信服的实证研究能够说明t q m 计划确能提高企业的表现。至今 还没有哪一种管理理论和实践工作能够象t q m 那样吸引了如此众多的参与者，同 时却只有极少的相关的学术研究。 在这些实证研究中，t h o m a sc p o w e l l 做了一项十分有意义研究，他的研 究对实施t q m 计划的有效性提出质疑。他的研究表明虽然实施t q m 计划与企业表 现之间存在相关关系，但无法说明实施t q m 计划就能使企业获得良好表现。现存 的有关t q m 的研究主要集中在t q m 的工具和技巧方面，但p o w e l l 的研究发现与 t q m 相关的这些最有特色的工具和技巧，如质量培训、过程提高、基准、柔性制 造技术、特有的改进措施等并不能给企业带来竞争优势。导致实施t q m 计划成功 的是一些很难模仿的其他因素，例如开放的文化，员工的授权，高层领导的参与 等无形因素。他发现企业只要拥有这些潜在的无形资源，无论有无实施t q m 计划 都能获得成功。 3 、质量成本管理的基本方法 ( 1 ) 质量成本分析法 产品制造过程中的质量水平同质量成本密切相关。产品质量水平过低，即缺 陷率高或不合格率高时，企业的内外部损失成本和鉴定成本都会增大，质量成本 1 0 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 增加。但如果采取过分的预防措施，则不合格品产生很少，即不合格品率趋于0 ， 虽然内外部损失成本大大降低，但预防成本会变得相当大，其结果也会是使质量 总成本增加。如图1 1 所示。 成本 o 1 0 0 不合格 p 成本 1 0 0 合格 图1 1 最优质量成本示意图 由该图可以看出，当质量水平提高到一定程度后，质量总成本急剧上升，反 之亦然。由此可见，这里存在一个合理的质量水平p ，在此质量水平下，质量总 成本达到最低值，这个质量水平就称为“最适宜的质量水平 ，该质量水平所对 应的质量成本值就是企业最优质量成本水平。 基本生产成本在一定条件下可视为定值，在图中用虚直线表示，原有的质量 总成本加上基本生产成本后，即可得到生产总成本曲线。由于视基本生产成本为 定值，生产总成本曲线可以看作质量总成本曲线向上平移的结果，故图中的质量 总成本曲线的最低点a 与总成本曲线的最低点b 都与最适宜质量水平p 相对应。 也就是说，当质量总成本达到最小值时，产品的生产总成本也将达到最小值。由 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 此可见，以不合格品率越低越好作为考核企业的质量指标，从经济角度出发不一 定合理。而应以最适宜的质量成本所对应的质量水平作为考核企业的质量指标。 为了便于分析质量总成本的变化规律，将图1 1 质量总成本曲线最低点a 处 一段局部放大，见图1 2 。 1 0 0 不合格品 适宜区 。 1 0 0 含格品 。 1 i 1r 7 i i 质置改进区域控制区 至菩论区域 打瞎甜揣凄醋太、7 n 吆塥凄卅太e n 榀凄时太 d 眦 预防成本 5 0 m 进项目，并予以实施重点为控制质量过剩，应重新审 查标准或放松检查方案 图1 2 总质量成本局部放大图 该图可分为三个区域，分别对应各项费用的不同比例。 i 区为内、外损失成本较大的区域，是影响达到最佳质量成本的主导因素。 因此，质量管理工作的重点在于加强质量预防措施，加强质量检验，提高质量水 平，故称为质量改进区。 i i 区表示在一定组织技术条件下，质量管理工作的重点在于维持或控制现有 的质量水平，实质量总成本处于最低点a 附近区域，故称为控制区。 区表示鉴定成本很大，它是影响质量总成本达到最优值的主要因素。质量 管理的重点在于分析现有的质量标准，减少检验程序甚至要放宽质量标准或检验 标准，故称这个区域为至善区域或质量过剩区。 ( 2 ) 过程成本分析法 过程成本分析法是在确定过程及其要素基础上，将质量成本划分为符合性成 本和非符合性成本两大类，并依次归集质量费用，开展过程成本管理。它在一定 程度上避免了质量成本法中科目分类存在的困难，极大的减轻了管理人员的工作 1 2 企业壤优质量成本决策的理论与实证研究 负担。 过程成本法的工作程序： 1 ) 建立过程模型。 过程，是指将输入转化为输出的一组彼此相关的资源和活动。 图1 3 过程模型图 合性、 、信息) 2 ) 建立成本模型。 确定符合性成本和非符合性成本是建立过程成本的关键。符合性成本是指为 了满足顾客全部规定和隐含的需要，现有过程不发生故障的情况下所发生的费 用。它仅表示过程在当前状态下，为满足消费者需求所发生的费用，并不体现过 程本身的有效性和必要性。符合性成本是过程运行的最低理想成本。 非符合性成本，指由于现有过程的故障而发生的费用。它包括由于接收、生 产、运输和纠正不满意产品等而发生的损失费用。非符合性成本试过过程的无效 成本，不是过程本身所必需的费用，所以它是过程成本分析法的控制重点。 3 ) 编写过程成本报告。 4 ) 进行过程改进。 ( 3 ) 质量损失法 质量损失，是指在生产过程中，由于没有发挥资源的潜力而导致的损失。这 种损失可分为有形损失和无形损失两大类。有形损失，指由于内、外部故障直接 发生的费用。无形损失，从内部来讲，一般指由于返工、低效的人机控制、丧失 机会等而引起的低工作效率所造成的损失：外部无形损失，一般是指由于顾客不 满意而发生的未来销售的损失n 。 企业质量损失可细分为以下1 l 项内容啪1 ： 废品损失：返工损失：停工损失；质量故障分析处理费用；产值和销售额损 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 失；质量降级损失；索赔损失；退换货损失：保修费用；诉讼费用：折价损失。 对于质量损失按上述内容作统计和比较分析，可了解企业中各种不合格或质 量缺陷项目引起的内容和严重性。对质量损失的考虑，依据三个方面的分析结果： 顾客满意度、过程效率和社会损失。这三个方面的质量损失问题不仅给质量改进 制造了机会，也为质量改进的评价提供了分析比较的依据。 质量损失法是在质量成本分析法和过程成本法的基础上发展起来的一种控 制质量费用的有效方法，质量损失法的出发点是放在减少质量损失，具有针对性 强，重点突出的特点心。 ( 三) 信息不对称理论概述 信息不对称的概念，源自阿克勒夫( a k e r l o f ) 于1 9 7 0 年提出的信息非对称论， 表述为“市场上买卖双方各自掌握的信息是有差异的，通常卖方拥有较完全的信 息而买方拥有不完全的信息：在信息不对称的市场环境中，企业管理者比投资者 更多地了解企业的全部经营信息，因此在与投资者的对弈中处于优势地位。实际 上，管理者披露的信息常常带有许多噪音这就使得投资者在获得有效信息和获得 投资利益时处于不利地位，受到不公正的待遇。蚴功这种信息不对称的产生是专 业化分工的必然结果，同时随着信息量的急剧膨胀，任何人都不可能掌握完全信 息，对同一事物信息占有相对量的差别导致了交易者信息地位的不同。8 0 年代， 一些西方经济学家把信息不对称理论引入金融市场的研究领域，用来作为对传统 完全信息假设下市场理论的补充，从一个新的角度解释信息不对称情况下市场的 失灵，研究市场参与人在此种情况下的行为选择。本文把信息不对称理论应用到 企业最优质量成本决策，研究掌握不同信息量程度下企业的质量最优控制决策。 1 、信息不对称的涵义 任何“信息 ，只有三种基本命运：它不被任何人知道，于是它只能等待人 类知识的进步，等待着被人发现它的价值：它只被一些人知道而不被另一些人 知道，从而具有可以流通的“价值”：它被所有的人知道，于是失去流通的价值 ( 所谓“交换价值”) ，但依然可以保留它自身的价值( 所谓“使用价值”) 。和 是一种平衡对称的状态，而是一种非平衡状态，那些知道的和不知道的人之 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 间的这种差异就是信息不对称现象。 早在2 0 世纪7 0 年代，“信息经济学 草创阶段的学者们引进了“信息不对 称性”这一概念。它是指交易双方不能同等地具备或掌握做出实现交易决策所需 的全部必要的信息，而是“某些局中人拥有，另一些局中人不拥有信息”的非对称 状态。这是因为社会劳动的分工和专业化使不同行业的劳动者之间产生行业间的 信息差别。“隔行如隔山”，在不同行业的劳动者之间，本行业的劳动者掌握本行业 的信息要比其他行业的劳动者更多。这样，在不同行业劳动者之间就形成了信息 优势与信息劣势的对比，造成了信息的不对称。 2 、信息不对称产生的原因、表现形式 造成信息不对称性主要有两方面的原因：方面，信息不对称有其客观原因。 例如：在一个企业中，由于企业内外各单位、部门、个人之间所处的社会地位、周 围环境的不同及空间上的距离等原因，它们所获知或取得的各方面信息存在差异， 包括信息数量、质量上的差异，信息的不对称性是绝对的、难以避免的。另一方 面，信息不对称又有其主观原因。为追求己方利益最大化，有关各方可能采取种种 合法的或非法的封锁消息甚至散布假消息的手段。常见的保守商业秘密和私有信 息，使自己在竞争和交易中处于有利的地位，是造成信息不对称的最常见而又合 法的主观原因。当前颇为普遍和严重的会计信息失真、报喜不报忧、虚假广告等 问题，则是以不合法手段造成信息不对称的一些例子。主观原因为利益冲突所驱 动，客观原因虽然是由客观条件所产生，但也常常因利益驱动被过分利用，从而引 起更严重的利益冲突乜钔。信息不对称这一原理由来已久。然而随着信息量的日益 增加和信息流通速度的加快，信息不对称在加剧。相伴而生的另一个现象就是， 信息不对称从产生到消亡的周期也在大大缩短，但是出现的频率和总量却越来越 古 2 3 】 闻。 根据信息不对称发生的时间来划分，信息不对称有两种表现形式：即发生在 交易双方签约之前的事前信息不对称和发生在交易双方签约之后的事后信息不 对称。研究事前信息不对称的理论称为逆向选择理论，研究事后信息不对称的理 论称为道德风险理论。事前信息不对称产生的原因是占据信息优势的一方隐藏了 信息，事后信息不对称产生的原因是占据信息优势的一方隐藏了行动，这两种形 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 式的隐藏对另一方都是不利的。 逆向选择( a d v e r s es e l e c t i o n ) 指在合同签订之前，进行市场交易的一方已 拥有了另一方所不具有的某些信息，而这些信息有可能影响后者的利益，于是占 据信息优势的一方就很可能利用这种信息优势做出对自己有利，而对另一方不利 的事情，市场效率和经济效率会因此而降低。汹3 道德风险( m o r a lh a z a r d ) 指委托人和代理人在签订合同后，代理人在使自身 利益最大化的同时损害了委托人的利益，而且并不承担由此造成的全部后果，道 德风险产生的原因主要有代理人的隐藏行动、代理人和委托人的目标差异以及信 息不对称等乜7 1 。 3 、信息不对称造成的结果 近年来，信息流通技术的飞速发展，为信息流通方式的改进和信息不对称状 况的改变提供了空前的机遇，同时也为因距离或经济条件限制在信息获取与流通 方面处于不利地位的人提供了改善的可能。但它也很可能将社会划分为“信息富 有者( i n f o r m a t i o n h a v e s ) 和“信息贫困者( i n f o 瑚a t i o n _ h a v e n o t s ) 两个阶 层，而不仅仅是一定程度的信息差别而已。很容易想到的是，当“信息富人 ( i n f o r m a t i o nr i c h ) 凭借其显著的信息优势进入市场从事商业活动，势必会将 信息优势转变为经济优势，那么信息富人就很可能成为经济上的富人：相对地， “信息穷人( i n f o r m a t i o np o o r ) ”则成为经济上的穷人。这样发展下去，贫富差 距就会更加悬殊。此外，虚假信息的流通加剧了买卖双方交易中的信息不对称， 混淆了消费者的视听，使得假冒伪劣产品盛行，市场秩序混乱，人民生活水平下降， 并可能引发一系列的社会问题啪1 。 当然，随着劳动分工和专业化发展程度的提高，信息差别越来越明显，对社会 成员之间的生产合作和相互协调的要求也越来越高。所以，劳动分工和专业化一 方面使信息差别的程度不断加深，另一方面，又使社会产生越来越强烈的信息组 合和信息联合的要求。 1 6 企业最优质量成本决策的理论与实证研究 质量成本管理模型的评述 ( 一) 传统质量成本理论的缺陷与适用条件 在参阅大量参考文献基础上，现将传统质量成本理论的缺陷及适用条件总结 如下： a ，传统的最优质量成本法在确定产品的最优质量水平时没有考虑产品或服 务的质量水平与企业的收入或利润之间的关系。传统的最优质量成本分析法认为 产品的最优质量成本仅由质量总成本的最小值确定。而从经验上看，因为产品的 质量水平与收入或利润之间存在相关关系，产品质量水平的提高往往可以增大产 品的市场份额，从而导致企业的收入和利润的增加。 b 传统的最优质量成本分析法没有考虑到产品质量的外部性问题。传统的最 优质量成本法在确定产品的最优质量成本时仅从企业的内部收益角度考虑问题， 忽略了产品的外部效应问题。在企业只考虑自身利益而忽略社会效益时，会发生 市场失灵现象，从而致使社会福利的损失。国内也有学者对外部