（企业管理专业论文）企业绩效审计人员的能力框架研究——基于内部审计视角的分析.pdf

摘要 摘要 iifllipiji l f l l l l l l li l lm iiij y 2 2 6 2 3 8 8 随着社会经济的发展，企业的经营环境逐渐复杂，组织管理方式不断变化， 经营风险不断增加，提高风险管理水平对企业来说至关重要。内部审计近年来 已成为发现企业内部管理问题和降低经营风险的有效工具。企业内部审计的空 间越来越宽泛，重点转向绩效审计。绩效审计是目前各大企业内部审计的主流 和发展方向，绩效审计人员出具的审计报告和提出的建议影响企业的长远发展。 为了胜任绩效审计工作，增加企业价值，提高经济效益，企业绩效审计人员必 须具备更高层次的能力素质。构建绩效审计人员的能力框架适应了上述企业复 杂经营环境的迫切要求。 本文运用规范与实证相结合的方法来研究企业绩效审计人员的能力框架。 首先对国内外相关文献简要梳理，之后借鉴较为成熟的内部审计理论、绩效审 计理论和胜任力理论着手研究绩效审计人员的能力框架。通过对企业绩效审计 人员的角色、职责、任务重新定位，在区分核心角色、核心职责、核心任务的 基础上推导出企业绩效审计人员胜任工作所需的胜任能力。然后对构成胜任能 力的专业知识、专业技能、专业品质三要素提出假设。根据问卷调查结果进行 分析，确定各要素的重要程度，采用功能分析法和能力要素法构建企业绩效审 计人员的能力框架。最后指出我国企业绩效审计人员的能力现状及导致能力不 足的原因，并提出解决对策。 关键词：内部审计；绩效审计人员；胜任能力；能力框架 i i a b s t r a c t a b s t r a c t a st h es o c i a le c o n o m yd e v e l o p i n g ，t h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n te n v i r o n m e n th a s b e c o m ei n c r e a s i n g l yc o m p l e x o r g a n i z a t i o na n dm a n a g i n gm e t h o da r ec o n s t a n t l y c h a n g i n g e n t e r p r i s e su r g e n t l yn e e dt oi m p r o v er i s km a n a g e m e n tl e v e l t h ei n t e r n a l a u d i ta st h et o o lo ff i n d i n gt h em a n a g e m e n tp r o b l e m sb e c o m e sm o r ea n dm o r e a t t e n t i o n e d t h ei n t e r n a la u d i ti n c r e a s e si t sr a n g ea n dt r a n s f e rt ot h ep e r f o r m a n c e a u d i t n o wt h ep e r f o r m a n c ea u d i ti sm a i n s t r e a ma n dd e v e l o p m e n td i r e c t i o no f t h et h e m a j o rc o m p a n i e s t h er e p o r t sa n dt h es u g g e s t i n so ft h ep e r f o r m a n c ea u d i t sa f f e c tt h e l o n g t e r md e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s e e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ea u d i tm u s th a v ea h i g h e rl e v e lo fa b i l i t ya n dq u a l i t yt oc o m p e t et h ep e r f o r m a n c ea u d i tw o r kt oi n c r e a s e c o r p o r a t e v a l u ea n d i m p r o v e e c o n o m i c e f f i c i e n c y c o n s t r u c t t h e c o m p e t e n c y f r a m e w o e ko ft h ep e r f o r m a n c ea u d i ta d a p tt ot h eu r g e n tr e q u i r e m e n t so ft h ec o m p l e x e n v i r o n m e n t o nt h ec o m b i n a t i o no ft h en o r m m i v es t u d ya n dp o s i t i v es t u d y , t h i sd i s s e r t a t i o n s t u d i e st h ec o n s t r u c t i o no nt h ep e r f o r m a n c ea u d i t o r sc o m p e t e n c yf r a m e w o r k f i r s ti s ar e v i e wo ft h er e l a t e dl i t e r a t u r eb o t hh o m ea n da b r o a d ，t h e ni n t r o d u c et h eb a s i c t h e o r y o ft h ei n t e r n a la u d i t t h e o r y , t h et h e o r yo fp e r f o r m a n c ea u d i t a n dt h e c o m p e t e n c yt h e o r y t h e nt h r o u g hr e p o s i t i o n i n gt h er o l e s ，r e s p o n s i b i l i t i e sa n dt a s k so f t h ep e r f o r m a n c ea u d i t o r s w ed e r i v a t et h ec o p m t e n c yt h a tt h ee n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e a u d i t sn e e d e db a s eo nd i s t i n g u i s h i n gt h ek e yr o l e s ，k e yr e s p o n s i b i l i t i e sa n dk e yt a s k s n e x tw ea r ep u t t i n gf o r w a r dh y p o t h e s e st ot h ep r o f e s s i o n a lk n o w l e d g e s ，p r o f e s s i o n a l s k i l l s a n dp r o f e s s i o n a lq u a l i t ye l e m e n t so ft h ep e r f o r m a n c ea u d i t s t h e na n a l y s e a c c o r d i n gt ot h es u r v e yr e s u l t sa n dd e t e r m i n et h ed e g r e eo fi m p o r t a n c eo fe a c h f a c t o r b u i l d i n df r a m e w o r ko ft h ee n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ea u d i t o r s f i n a l l y , w ep o i n to u t t h ea b i l i t yc u r r e n ts i t u a t i o no ft h ee n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ea u d i t sa n dt h er e a s o n sf o r t h i ss t a t u s n e x tp u t t i n gf o r w a r ds o l v i n gc o u n t e r m e a s u r e s k e y w o r d s ：i n t e r n a la u d i t ；f e r f o r m a n c ea u d i t o r ；c o m p e t e n c y ；c o m p e t e n c yf r a m e w o r k i i i 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究动机与意义 1 1 1 研究动机 随着生产方式、组织管理的不断变化，企业对内部审计工作的要求逐渐变 高，内部审计也逐渐全面多样化。如今绩效审计已成为各大企业内部审计工作 的重点方向，绩效审计工作质量的好坏对企业内部控制起到至关重要的作用。 企业高层管理人员也根据绩效审计人员出具的审计报告和提出的意见进行决 策。因此影响绩效审计工作质量的因素和审计人员应当具备的素质已成为学术 界共同关注的议题。当前胜任能力问题制约着我国审计行业进一步发展，但我 国缺乏对企业绩效审计人员能力的研究。企业要想提高审计质量、降低经营风 险、增加企业价值，就必须对绩效审计人员的能力进行深入分析。例如企业绩 效审计人员应具备怎样的胜任能力? 如何保持胜任能力? 等等。 1 1 2 研究意义 ( 1 ) 理论意义。胜任工作的基本条件是具备完成这项工作的基本能力。工 作成败与否主要取决于能力，缺乏能力，即使再努力也无用。绩效审计人员必 须具备相应的能力来完成绩效审计工作。胜任能力直接影响审计质量的高低， 它是保证绩效审计质量的根本基石。 ( 2 ) 现实意义。企业绩效审计人员的胜任能力与内部绩效审计环境息息相 关。全球竞争日趋激烈，企业应对环境压力的同时也将企业的外部风险转移至 内部企业组织，人们对企业内部审计的期望也发生改变，主要体现在三个方面： 内部审计工作的重点由传统的财务审计转为绩效审计、审计人员的专业胜任能 力、内部审计的相关法律法规建设。企业绩效审计人员的能力框架可以为我国 企业选拔、培训绩效审计人员提供新的指导工具。用科学的方法来确定企业绩 效审计人员的胜任标准，为企业绩效审计人员的评价提供客观依据。目前学术 界研究胜任能力以职业会计师、c e o 、c f o 为主，研究企业绩效审计人员的能 力框架的文献非常少，故本文的研究具有实用价值。 第1 章绪论 1 2 研究框架及内容 1 2 1 研究框架 | 第一章 |绪论：研究动机、意义、框架、内容、方法、创新 。：l。一 一 l第二章 l 文献综述与理论基础：梳理文献，详细介绍内部审计理论、绩效审计理论、 l胜任力理论 l 第五章 核心能力要素的调查分析：提出假设，调查分析、验证假设 #q目#目*目d#*m女g目一一目#h目目自h$自“m目自日目懒_ 鲫 |第六章 ；案例分析：能力现状、能力不足的原因、解决对策 l 。一。一。一一 1 2 2 研究内容 本论文由绪论和六章主体共七部分组成。本文在第一章绪论中将研究动机、 意义、方法、框架、内容等做了简要介绍；第二章对国内外研究现状进行了述 第1 章绪论 评并且介绍了企业内部审计理论、绩效审计理论、胜任力理论；第三章介绍了 企业绩效审计人员能力框架的构建思路；第四章是在区分企业绩效审计人员的 核心角色、职责、任务的基础上推出绩效审计人员的核心能力；第五章提出核 心能力的构成要素，并且对每一项构成要素进行假设，然后根据问卷调查的结 果验证假设是否成立；第六章是分析我国企业绩效审计人员的能力现状，产生 能力不足的原因及解决对策；第七章得出研究结论。 1 3 研究方法 本文运用规范与实证相结合的研究方法。首先对国内外文献进行归纳总结。 在总结归纳文献的基础上提出企业绩效审计人员的胜任能力及胜任能力要素， 并且对胜任能力要素的构成提出专业知识、专业技能、专业品质三个假设。通 过问卷调查的方法，对我国企业绩效审计人员胜任能力要素提出的假设进行验 证，并且对核心要素的组成部分进行分析评价，得出影响绩效审计人员胜任能 力的核心能力要素，为企业培训和评价绩效审计人员提供有价值的信息。 1 4 论文的创新之处 ( 1 ) 本文在前人的研究成果基础之上，丰富了胜任力理论，进一步完善了 企业内部审计理论、绩效审计理论等理论体系。 ( 2 ) 较为系统地研究了企业绩效审计人员的能力框架。目前学术界研究能 力框架以职业会计师、c e o 、c f o 为主，研究企业绩效审计人员能力框架的文 献非常少，因此本文的研究具有重要的实用价值。 ( 3 ) 本论文是在区分企业绩效审计人员的核心角色、核心职责、核心任务 的基础上推出胜任工作的核心能力，进而推出核心能力的构成要素，这对企业 绩效审计人员能力框架的构建进行了细化研究，提高了政策建议的实用价值。 第2 章文献综述与理论基础 第2 章文献综述与理论基础 2 1 国内外研究综述 2 1 1 国外研究综述 2 0 世纪6 0 年代末，发达国家开始研究能力框架。全球数十个国家和地区， 包含会计师、内部审计师、财务分析师等多个职业领域，对能力框架做了大量 的研究工作。 1 9 6 7 年美国注册会计师协会( a i c p a ) 发布了职业知识框架。2 0 世纪9 0 年代中期，a i c p a 启动愿景项目，此项目认为注册会计师应具备五种核心能力： 交流与领导能力、综合信息的演绎能力、战略与批判性思维能力、对客户和市 场与消费者的关注能力、技术能力。1 9 9 9 年a i c p a 发布了进入会计职业的核 心胜任能力框架，它指出三类核心胜任能力：个人胜任能力、功能性胜任能力、 广泛的经营视野。 1 9 9 8 年英国特许会计师协会( a c c a ) 制定了一个职业发展手册，它将能 力具体分为商务管理和技术、人员管理、个人有效工作、人员管理。 2 0 0 0 年加拿大注册会计师协会( c g a ) 发布加拿大注册会计师胜任能力框 架。该框架是以功能分析法为主要研究方法，分别从专业技术知识、管理技能、 领导技能、职业水准四个方面阐述了注册会计师应具备的能力，罗列了各领域 会计师所需的1 4 7 项能力。 2 0 0 9 年1 2 月国际会计教育准则理事会公布了职业会计师国际教育准则框 架。此框架定义胜任能力是指工作能力能够达到与工作环境相关的既定 工作标准。它强调个人依据职业会计师应具备的从事业务的能力，同时要求达 到既定的胜任能力应具备必要的专业知识、专业技能、职业价值观、道德和态 度，即胜任能力的合理水平。 国际会计师联合会( i f a c ) 经过多年研究建立了注册会计师胜任能力指南 体系。该指南体系包括国际教育指南、国际教育准则、国际教育研究报告。指 南指出了职业会计师所应当具备的教育背景、专业知识、职业技能、职业价值 观、道德与态度、实务经历要求、胜任力评估要求、职业后续教育。 毋赵彦最新职业会计师国际教育准则框架介绍 j 。中国注册会计师，2 0 1 0 ( 6 ) ：7 9 4 第2 章文献综述与理论基础 2 1 2 国内研究综述 我国学者和学术团体对于胜任能力的研究目前仍处于摸索探究阶段，但对 于在胜任特征模型的运用及能力框架的构建上起到了不可忽视的作用。 时勘( 2 0 0 2 年) 的课题小组采用了行为事件访谈法研究我国通信业高管的 胜任特征模型。最终研究得出我国通信业高管的胜任特征包括：影响力、调研 能力、社会责任感、自信、人际洞察能力、市场意识、成就欲、主动性、领导 驾驭能力、识人用人能力。 王重呜、陈民科( 2 0 0 2 年) 采用职位分析法研究胜任力，运用因素分析和 结构方程模型得出管理胜任力特征结构。管理胜任力特征结构包含管理素质及 管理技能两方面，正、副职层次职位有明显差异。 宋夏云( 2 0 0 7 年) 运用问卷调查方式研究国家审计人员的胜任能力。他指 出能力要素包括三方面：专业知识、专业技能、专业品质，其中核心专业知识 包括会计与审计知识、财政与金融知识、政策与法规知识，核心专业技能包括 技术运用能力、智力能力、学习能力和应变能力，核心专业品质包括独立、客 观、公正、廉洁、公共责任、遵纪守法、职业谨慎和保密。 陈佳俊、贺颖奇( 2 0 0 9 年) 指出中国内部审计人员专业胜任能力框架是由 职业知识体系、职业技能体系、职业道德构建而成。职业知识体系包括基础知 识、职业技能知识、职业环境知识；执业技能体系包含内部审计人员技能属性、 内部审计功能定位、职业胜任力标注与结构；职业道德包含价值观、职业进取 和职业操守。 中国注册会计师协会( 2 0 0 7 年) 认为胜任能力是指注册会计师能够在实务 工作环境中按照设定的标准完成工作任务。它主要包含职业价值观、专业知识、 职业技能、道德与态度。 国内外学者和研究团队在构建胜任力框架和胜任力特征模型方面取得了较 多成就。从国内外对于胜任能力的研究总结来看，笔者认为胜任能力是指个体 能够有效完成其职责任务范围内的工作，并使之达到既定标准的能力。企业绩 效审计人员的胜任能力是指企业绩效审计人员在其职责任务范围内，合格胜任 绩效审计工作的实际能力。 宋夏云国家审计人员的专业胜任能力研究。基于国家审计人员的调查证据【j 】。财会通讯( 综合版) ，2 0 0 7 ( 1 1 ) ：1 7 1 9 露中国注册会计师胜任能力指南【j 】。中国注册会计师，2 0 0 7 ( 1 0 ) 5 第2 章文献综述与理论基础 2 2 理论基础 2 2 1 企业内部审计理论 1 、企业内部审计的产生与发展 ( 1 ) 内部审计的产生 公元前5 1 0 年后，罗马的奴隶主使用奴隶为其庄园服务。奴隶主将自己的 庄园委托给能力强的人负责管理，分解了职责和权力，这就形成了受托管理职 责。为了促进受托管理人更好地履行受托管理职责，奴隶主委托亲信通过检查 评定受托人是否真实、有效地履行其职责。这就是庄园内部审计的萌芽。内部 审计的产生是建立于受托责任管理职责关系产生的基础之上，是对受托人履行 受托责任管理职责情况的一种评价活动。它通过向委托人汇报受托人履行职责 的真实情况，督促委托人有效履行其管理职责，提高庄园的经济效益。 1 1 世纪之后，在庄园内部审计思想的基础上，西欧内部审计还发展了庄园 审计、银行审计、城市审计等多种类型。1 9 世纪中叶，资本主义经济和企业规 模不断发展扩大，企业内部审计慢慢兴起。此时，大多企业开始广泛采用股份 制制度。一方面使得企业的经营权与所有权分离；另一方面企业高层管理者为 了让企业在竞争的市场环境中生存发展，开始将管理责任和权力分解并授予其 所属的各级管理人员。由于股份制的采用，多个企业生产经营规模迅速扩大， 分支机构逐步增多，业务日趋复杂，企业高层管理者不得不实行分权管理，把 部分管理职责和权力委托给各责任中心的管理人员，共同管理企业的整个运营 活动。但由于企业的各责任中心管理人员易受主观意志、权力、责任、利益驱 动等因素的影响，往往会做出不符合企业发展的总体目标和高层管理者的行为。 因此企业的各责任中心的管理人员是否能有效地履行其受托管理职责就显得尤 为重要。为了正确判断各职能部门的真实情况，就必须有独立于各项具体生产 经营业务和有直接管理活动的组织或个人负责专门检查各职能部门的各项相关 活动，进行客观的评价并及时向高层管理者汇报各职能部门履行受托管理职责 的情况，提出有效的改进措施，帮助高层管理者做出客观评价。于是，企业高 层管理者选出能胜任这项工作的人，企业内部审计就这样诞生了。 2 0 世纪起，由于公共会计师对企业情况了解不够，接触到的有效信息有限， 因此其得出的审计结论和建议很难满足企业最高层管理者的需要，企业高层管 理者对企业内部审计的需求日渐加剧。至此，多个行业开始在企业建立专门的 第2 章文献综述与理论基础 。 一_ _ _ - 一 审计机构，配备专业的审计人员，实行企业内部审计制度。简而言之，企业内 部审计产生的根本原因就是受托管理责任关系的建立。 ( 2 ) 我国企业内部审计的发展 2 0 世纪8 0 年代末至9 0 年代初，我国开展了以纠错防弊为主的财务审计； 2 0 世纪9 0 年代初至9 0 年代末，我国内部审计开展了管理效益审计；2 1 世纪初 至今，内部审计的重点已由传统的财务审计向绩效审计进行转变。企业内部审 计的核心职能也已由监督职能转变为鉴证评价、咨询服务职能。监督职能是企 业内部审计的最基本职能，但是随着内部审计业务越来越复杂，监督职能已不 能适应企业应对当今复杂的市场竞争。企业内部审计的鉴证评价职能是由监督 职能衍生而出的，内部审计人员通过对企业经营活动过程和结果进行鉴证评价， 明确企业在内部控制和经济活动中存在的问题，为企业制定针对性措施，改善 经营管理。据中国内部审计协会2 0 0 9 年度发布的国有企业内部审计发展报告， 对1 2 3 3 6 家企业调查中，有9 4 7 家企业设置了内部审计机构，其中6 8 7 家设置 了独立的内部审计机构，占设置内部审计机构企业总数的7 2 5 4 ，这显示我国 企业内部审计的独立性得到显著增强，内部审计的地位明显提高。 经济全球化使得企业间的竞争更加激烈，科学技术发展的变化不仅给企业 带来机遇，也带来巨大的风险。企业只有增强防范风险的能力，提高竞争力才 能在激烈的市场环境中生存下来。这导致企业内部审计不能仅仅作为单一的监 督角色，更要成为企业管理体系中的重要组成部分，促使内部审计不断向前发 展。 2 、企业内部审计的定义 2 0 0 9 年1 月，i i a 修订的国际内部审计专业实务框架定义内部审计是一 种独立、客观的确认和咨询活动，目的在于改善组织的运营和增加价值。通过 运用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果， 帮助组织实现其目标。企业内部审计具体涵义包括： ( 1 ) 企业内部审计的本质是高层管理者对各职能部门中心管理人员实施控 制的重要手段。 ( 2 ) 企业内部审计的主体是内部审计机构及从事内部审计活动的专业工作 人员，或者是审计部门及其工作人员与企业内外相关人员组成的从事企业内部 国有企业内部审计发展报告。中国内部审计协会：2 0 0 9 唐兆珍，王良驹i i a 内部审计定义浅探【j 。财会通讯，2 0 1 2 ( 4 ) ：1 3 7 第2 章文献综述与理论基础 一一 审计活动的组织。 ( 3 ) 企业内部审计的客体是各职能部门的管理当局对于企业高层管理者受 托责任的履行情况。 ( 4 ) 企业内部审计的主要目的是运用专业知识和专业技能对受托管理责任 的履行情况进行评价，给出合理的建议和提出有效措施，促进各职能部门有效 履行受托管理责任，帮助高层管理者做出正确判断，使企业经济效益得到提高。 3 、企业内部审计在企业管理中的作用 ( 1 ) 企业内部审计在企业内部控制中的作用 企业内部控制是企业为了提高信息的质量和资产的安全性、完整性，在处 理生产经营业务时相互联系、相互制约，确保有关规章制度贯彻实施的一种管 理体系。企业内部审计是企业各个领域的所有内部控制系统的重要组成部分， 是监督和评价企业各部门经济活动的一种内部控制制度，促进企业内部控制有 效运行。 企业内部控制有效性的评估与测评都需要通过内部审计工作完成。通过内 部审计专业测评内部控制的合理性、准确性可以发现内部控制体系运转中的问 题，及时提出改进措施。企业内部审计是检测与评价内部控制体系有效性的重 要机制，同时也是实现内部控制目标的重要手段。 ( 2 ) 企业内部审计在企业风险管理中的作用 风险管理是对风险进行评估，采取一定措施使风险降低到一定可接受水平 的管理过程。它是一项综合性较强的工作，内部审计是风险管理体系的组成部 分。内部审计实务标准已明确指出内部审计己向风险管理和公司治理方面 转变，有效的风险管理机制和健全的公司治理结构已经成为内部审计关注的重 点。内部审计工作直接影响到企业风险管理控制实施的有效性，它在企业中具 有相对独立的地位，其职能作用是企业其他部门无法替代的。 2 2 2 绩效审计理论 1 、绩效审计产生的产生与发展 ( 1 ) 绩效审计的产生 外部审计产生发展的前提条件是所有权与经营权分离形成的受托责任关 系；内部审计产生发展的前提条件是多层次经营管理的分权制形成的受托责任 关系。绩效审计作为内部审计的分支部分，其产生的理论基础是受托责任关系 第2 章文献综述与理论基础 的建立。 随着国家对经济调控的干预、政府机构的规模不断扩大、有限的经济资源 无法满足人们日益扩大的需要、公众民主意识不断增强，公众作为公共资源的 使用者不仅关心政府经费支出的合理性，更注重其效益性。同时为了加强经营 管理和经济监督，传统的财务审计已不能满足委托人的需要，还必须评价测试 经济管理的效率性、效果性。绩效审计就是在这么多因素下应运而生。 兴起于2 0 世纪7 0 年代的公共管理运动促进了绩效审计的发展。它通过提 高审计能力和扩大社会需求促进绩效审计的发展。新公共管理背景下，人们对 政府部门绩效评估的重视促进了理论研究，为提高绩效审计能力创造了条件。 同时新公共管理运动调整社会公众和政府的关系转变为消费者与提供者的关 系，更加重视政府提供公共服务的质量及效率，使得绩效管理和评估得到广泛 认可。 ( 2 ) 我国绩效审计的发展 我国较晚研究绩效审计。2 0 0 2 年我国在深圳开始实施政府效益审计，属于 “非独立类型”的绩效审计。审计署2 0 0 8 - - 2 0 1 2 年审计工作发展规划提出 “全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、 使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社 会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全 政府部门责任追究制。到2 0 1 2 年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”。 政府绩效审计得到如此高度的重视，企业绩效审计近年来也得到了快速发展。 据中国内部审计协会2 0 0 9 年度发布的国有企业内部审计发展报告，在对1 2 8 0 家企业内部审计项目的结构调查中，财务审计项目为2 7 4 3 ，经济责任审计为 2 0 2 2 ，专项审计为1 1 5 2 ，工程项目审计为1 0 9 3 ，物资采购审计为5 5 8 ， 其他类型的经济效益审计为8 4 4 ，内部控制审计为8 3 9 ，风险审计为2 6 ， 计算机审计为0 4 7 ，其他审计为4 4 2 。各种形式的绩效审计项目高达5 6 6 9 ， 表明我国企业内部审计工作正逐步由财务审计为主向管理效益审计计为主的方 向转型与发展。开展绩效审计拓宽延伸了审计领域、延伸审计范围，保证审计 内容的延续性和完整性，从而完善审计功能。在全球化竞争日趋激烈的今天， 绩效审计作为更深层次的考核方式，将是我国各大企业内部审计的重点工作方 审计署2 0 0 8 - - 2 0 1 2 年审计工作发展规划，中华人民共和国审计署：2 0 0 8 国有企业内部审计发展报告，中国内部审计协会：2 0 0 9 9 第2 章文献综述与理论基础 向。 2 、绩效审计的涵义和目标 要想充分发挥绩效审计在提高经济效益和完善经营管理的不可替代作用， 我们必须首先对绩效审计的涵义有深刻了解。根据辞海定义，“绩”的解释有两 种意思，功业和成果。“效”的解释包括效仿、效果、效劳、效力、效率、效能、 效益、效用等多种意思。排除与经济关系联系不大的涵义解释，我们定义“绩” 是成果，“效”是包含经济性、效率性、效果性在内的效益。“绩效即指经 济运行管理过程中的经济性、效率性、效果性。 绩效审计是职业人员在确定结果的真实性、合理性的前提下对整个经济管 理运行过程和结果的经济性、效率性、效果性进行监督、鉴证、评价，得出有 效结论，提出针对性改进措施，促进受托经济得到全面有效实施的经济监督活 动。 绩效审计的具体涵义及目标： ( 1 ) 绩效审计的主体是独立的审计机构和审计人员。它包括国家审计机关、 国家审计人员、内部审计机构、内部审计人员、社会设计机构、社会审计人员 4 盘 弋丁o ( 2 ) 绩效审计适用于整个经济活动。只有对经济运行的过程进行严格审查， 才能对其经营运行过程和结果做出客观的评价和鉴证。 ( 3 ) 绩效审计的主要内容包括经济性、效率性、效果性。经济性审计是指 对资源使用和耗费是否经济合理，是否以最低的资源耗费获得一定数量和质量 的产出，在哪些环节出现了资源浪费的现象进行鉴证评价。效率性审计是评价 审计对象的支出与投入间的关系。效果性审计是评价经济运行结果能否达到预 期效果，既定目标是否实现。 ( 4 ) 绩效审计的主要目的不是为了防漏纠错，它更重视经营管理运行的过 程与结果的真实性、合理性、科学性。绩效审计加强被审计单位的责任性，完 善经营管理模式，提高经济效益，是对被审计对象整个经济运行和结果的经济 型、效率性、效果性进行鉴证评价。 ( 5 ) 绩效审计的基本职能是监督、鉴证、评价，其主要职能是鉴证与评价。 鉴证是对整个经营管理活动运行的过程进行鉴别与证明，证明经济结果的真实 性。评价是对整个经营管理活动运行的过程和结果做出合理的评判，判断其有 效性。 第2 章文献综述与理论基础 ( 6 ) 绩效审计的功能：第一：解除受托经济责任。绩效审计产生的理论基 础就是受托经济责任的确立，用来评价受托经济责任的履行情况。第二：增加 企业价值。绩效审计比传统的财务审计更注重专业判断，产生新信息。绩效审 计在消耗社会必要劳动时间的同时又为企业创造新价值，使企业的各项经济活 动更经济、更有效率。 2 2 3 胜任力理论 1 、胜任力研究的兴起和发展 胜任力的概念兴起于2 0 世纪6 0 年代。当时为了帮助美国国务院测评选拔 外事情报官员，哈佛心理学家m c c l e l l a n d 设计出一种能够有效预测工作业绩的 选拔人员的方法。m c c l e l l a n d 通过对工作表现平庸者和表现优异者的行为特征比 较分析，识别出真正能够影响工作业绩的因素。1 9 7 3 年m c c l e l l a n d 发表论文测 量胜任力而非智力，该文从挑战传统的智力概念和人们对其信念提出了胜任力 概念，试图找出导致那些绩效优异者和绩效平平者之间差异的最显著特征，并 且第一次为c o m p e t e n c y 做出定义。他认为真正影响业绩的个人条件和行为特征 就是c o m p e t e n c y ，为胜任特征理论的诞生奠定了基础。m c c l e l l a n d 也成为国际 上公认的胜任特征的创始人。之后越来越多的国内外学者和学术团体开始研究 胜任力。 不同背景的学者对胜任力研究的需要和关注焦点各不相同。心理学家主要 从技术和微观方面来研究胜任力；教育学家着眼于通过胜任力的研究来克服传 统教育系统的局限性；人力资源管理者研究能力问题主要是为了设计企业的人 力资源系统。 2 、胜任力的定义 d a v i dm c c l e l l a n d ( 19 7 3 年) 定义胜任力是指个体所拥有的导致在某一工作岗 位上取得出色业绩的潜在的深层次的特征，这种能力有助于将某一工作中表现 优异者与表现平庸者区别开来。 b o y a t z i s ( 1 9 8 2 年) 定义胜任力是指与有效的或出色的工作绩效相关的个人潜 在的特征，包括五个层面：知识、技能、自我概念、特质和动机。 l v l em s p e n c e r ( 1 9 9 3 年) 在其出版的 - r 作胜任力( c o m p e t e n c ea tw o r k ) m c c i e l l a n d , d c 。“t e s t i n gf o rc o m p e t e n c er a t h e rt h a nf o r i n t e l l i g e n c e 【j 】，a m e r i c a np s y c h o l o g i s t , 19 7 3 b o y a t z i sr e t h ec o m p e t e n tm a n a g e m e n t ：am o d e lf o re f f e e t i v ep e r f o r m a n c e m n e wy o r k ：j o h n w i i e y , 1 9 8 2 1 1 一 笙! 童茎堕堡堕兰垄笙墨型 _ _ _ 一。 中定义：胜任素质就是个体所具备的某种或某些潜在特质，这些特质与高 绩效员工的工作表现具有高度的因果关系，是这些胜任素质能够在实际工作中 带来高绩效或者是可以用来预测出任职者未来的绩效水平和行为表现。 a i c p a ( 1 9 9 9 年) 将专业胜任能力表述为以一种能干、高效和恰当的方式 履行高质量职责的能力，而核心胜任能力是为客户提供价值和成果的技能、知 识和技术的独特组合。 c g a ( 2 0 0 0 年) 指出专业胜任能力是指知识、技能、才能和行为的综合体， 其目的是使审计师有效的履行职责。吲 i f a c ( 2 0 0 3 年) 指出，专业胜任能力是指在真实的工作环境下，个体可以 完成某一职责范围内工作，并使之达到既定标准的能力。 中国注册会计师协会( 1 9 9 7 年) 在中国注册会计师职业道德基本准则 第三章专门对专业胜任能力做出规定，指出注册会计师要提供高质量的专业服 务，必须具备良好的职业品德和较强的业务能力，同时指出注册会计师的专业 胜任能力的指标包括职业知识和职业技能、职业品质三个方面。 根据以上内容，笔者将对胜任力定义的代表人物和主要组织的观点总结如 表2 1 所示： 表2 1 胜任力的定义 代表人物和主要组织时间( 年)胜任力的定义 导致在工作岗位上取得出色业绩的潜在的深层次的 d a y i dm c c l e l l a n d1 9 7 3 特征，能区别优异者与平庸者 与出色的工作绩效相关的个人潜在的特征，包括：知 b o y a t z is1 9 8 2 识、技能、自我概念、特质和动机 个体所具备的某种或某些与高绩效员工工作表现有 l y l em s p e n c e r 1 9 9 3 高度因果关系的潜在特质 。s p e n c e rl m ，c o m p e n c ya s s e s s m e n tm e t h o d s ：h i s t o r ya n ds t a t eo f t h ea r t m l 。b o s t o n ：h a y m c b e rr e s e a r c h p r e s s ，1 9 9 4 张玉亮。国家审计人员专业胜任能力研究【d 】。南昌大学硕士毕业论文，2 0 0 7 ：1 2 锺张玉亮。国家审计人员专业胜任能力研究【d 】。南昌大学硕士毕业论文，2 0 0 7 ：1 2 宋夏云。国家审计人员专业胜任能力框架研究一基于国家审计人员的调查证据 j 。财会通讯：综合 版，2 0 0 7 ( 1 1 ) ：1 7 第2 章文献综述与理论基础 续表2 1 胜任力的定义 代表人物和组织时间( 年) 胜任力的定义 中国注册会计师协会 1 9 9 7 职业知识、职业技能和职业品质三方面 a i c p a1 9 9 9 一种能干、高效和恰当的方式履行高质量职责的能力 c g a 2 0 0 0 知识、技能、才能和行为的综合体 i f a c2 0 0 3真实工作环境下按照既定标准实现其职责的能力 3 、能力框架的理论流派 心理学家对于能力框架理论主要有四种见解：二因素理论、智力三维结 构模式理论、多因素理论、智力层次结构理论。 ( 1 ) 二因素理论 英国心理学家c s p e a r m a n 率先提出二因素理论。他运用因素分析的方法得 出能力包括一般因素和特殊因素两个方面。一般因素是由各种心智活动共同具 备的，而特殊因素取决于不同的心智活动，是特殊领域的知识。二者决定任何 一项作业。 ( 2 ) 智力三维结构模式理论 美国心理学家吉尔福德提出智力三维结构模式理论。他认为智力结构应从 操作、内容、产物三个维度去考虑。能力的第一个变项是操作，包括认知、记 忆、分析思维、综合思维和评价五种能力类型。第二个变项是材料内容，包括 图形、符号、语意和行为。第三个变项是产物，即能力活动的结果，包括单元、 门类、关系、系统、转换和含蓄。u ( 3 ) 多因素理论 美国心理学家l t h u r s t o n e 提出多因素理论。他认为能力是由言语理解能力、 演技推理能力、词的流畅性、计算机能力、记忆能力、速度直觉能力、空间直 。许萍。会计人员能力框架问题研究【d 】，厦门大学博士学位论文，2 0 0 6 ：3 4 1 3 第2 章文献综述与理论基础 觉能力等多种因素共同组合而成。目前多因素理论迅速发展。 ( 4 ) 智力层次结构理论 智力层次结构理论由美国心理学家v e r n o n 提出，它是二因素理论的深化。 v e m o n 认为顶层是一般能力因素；次层由言语和教育方面的能力因素和操作机 械方面的能力因素共同构成；第三层是小因素群；第四层是特殊因素。 在不同行业、不同文化背景下能力框架是不同的，基于现代日趋复杂的经 济环境、法律环境、文化环境，对绩效审计人员的能力要求更高。因此本文将 主要基于多因素理论研究企业绩效审计人员的能力框架。 1 4 第3 章企业绩效审计人员能力框架的构建思路 第3 章企业绩效审计人员能力框架的构建思路 3 1 企业绩效审计人员能力框架的构建原则 基于我国企业内部审计人员目前处于一个特殊的职责转变当中，能力框架 的构建需基于以下原则： ( 1 ) 基于企业的经营环境 国内外企业的经营环境有明显差异。不同行业、不同地域的企业内外经营 环境也相差甚大。绩效审计人员在核查掌握相关数据、相关调研也各有不同。 企业绩效审计人员的能力框架应结合我国企业的自身特点和经营环境而设计。 ( 2 ) 基于企业绩效审计人员的自身特点 绩效审计主要是对资金运行效益进行审核评价，促进企业实现最佳投入与 产出。绩效审计在传统财务审计要求真实性、完整性、合法性、准确性的基础 上核查企业经营的合理性、效率性、有效性，保证审计内容的完整性与连续性。 绩效审计人员胜任工作不仅需要通晓财务审计人员的必备知识，还需在专业知 识、技术技能、经验分析、思维创造能力等方面具备更高要求。因此能力框架 的构建必须基于绩效审计人员的自身特点。 ( 3 ) 基于通用性、可操作性 企业绩效审计人员的能力框架为企业选拔和培养绩效审计人员提供了新的 指导工具，为企业绩效审计人员的培训和考核评价提供了客观依据。因此构建 企业绩效审计人员的能力框架应力求通用和可操作性。只有这样才能成为大多 数企业提高绩效审计人员能力的有效工具手册，使绩效审计人员能力得到快速 提高。 ( 4 ) 基于核心能力 企业绩效审计人员面对不同行业、不同企业和不同的环境，所需要的能力 是多种多样的，因此很难构建统一的、完整的能力框架。为了使本文的研究具 有更大的通用性，我们所构建的能力框架主要着眼于企业绩效审计人员胜任工 作所必备的核心能力和核心能力要素。核心能力直接关系绩效审计人员是否能 胜任其份内工作，对职业人员的培养具有指导意义。基于核心能力构建的能力 框架适用于我国企业绩效审计人员。 第3 章企业绩效审计人员能力框架的构建思路 3 2 企业绩效审计人员能力框架的构建方法 目前国内外会计人员能力框架的构建主要有功能分析法( 也称产出法) ( f u n c t i o na n a l y s i sa p p r o a c h p e r f o r m a n c eo u t c o m e sa p p r o a c h ) 和能力要素法( 也 称投入法) ( c a p a b i l i t i e sa p p r o a c h ) 。 ( 1 ) 功能分析法 功能分析法着眼于职业人员的工作结果，从工作角色的角度分析职业，观 察职业人员在实际工作中各项具体任务的完成。它往往罗列一系列的特殊能力， 用要素、单元、任务描述职业领域。功能分析法认为能力是职业人员在既定标 准下履行职责和完成任务的才能与技巧。澳大利亚、新西兰、英国等国均采用 该方法构建职业会计师的能力框架。 功能分析法运用的经典案例就是f m a c 发布的第1 2 号研究报告。该研究报 告对能力的探析源于管理会计职能，在管理流程中考察管理会计职能。在流程 中，管理会计职能扮演着不同的角色，可分为职能管理、环境管理、变革和设 计、业绩计量和控制、方向设定五个胜任单元，然后将五个胜任单元继续划分 为十三个胜任元素，又将十三个胜任元素分解成六十九个经营流程。结合每个 流程，确定用来衡量十三个胜任元素完成结果的业绩标准。一项工作通常是多 种功能组合而成，功能分析法在功能的细分方面比较详细，但繁琐的能力列表 也给实施带来了一定的困难。 ( 2 ) 能力要素法 能力要素法着眼于职业人员的投入，认为胜任力是能力投入的结果