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价值链会计研究 摘要 随着2 1 世纪信息刚代的到来，企业内外部环境发生了重大变化，管理领域 也出现了崭新变革。市场竞争同益激烈、用户需求的不确定性和个性化需求增加、 产品寿命缩短和产品结构越来越复杂。纵观会讨的历史，会计的发展足反应性的。 这必然要求我们重瓤审视现行的会计模式，并对其进行改进和创新以适应新的环 境变化。 本文依据会训足一种价值管理活动的观点，以价值链管理为理念，借助于现 代信息技术，改革现行会计模式中旧的不符合实际的部分，使会训管理在叫问和 空间维度上得到扩展，从而构建能实现事前预测、事中实时控制、事后评价的以 价值管理为核心的价值链会计系统框架，为会计理论增加新的血液。 论文以会计环境变化分析为起点，讨论了会计环境变化对会计理论和会计方 法的冲击，在此基础上，对在新的经营环境下，价值链会计的创新发展，提m 了 自己的设想和建议。全文共包括五个部分，主要内容如下： 导言部分：论述价值链会计研究的目的和意义、国内外的研究现状、论文的 研究思路及研究方法，引出本论文所要研究的问题。 第一章：阐述价值链会计的产生背景，分析企业外部环境、内部环境等会计 环境变化和管理领域的扩展等对会计理论和会计实务带束的挑战，重点分析现行 会计模式的功能失效，为下文价值链会计的提出和理论重构奠定了基石；f ：。 第二章：分析构建价值链会计系统的可能性，理论可能性来臼r 会汁管理理 论与价值链管理理论在研究对象和所要实现月标方而的融合，实践可能性来自于 微观上科学信息技术和软件行业的发展以及宏观上政府给予的推进信息化等方 面的政策支持。 第三章是本文的重点，首先提出了价值链会计基础理论构建，其组成部分包 括本质、h 标、对象和职能；接着对价值链会计的应用理论进行重构，其内容主 要包括基本假设、确认和计量、基本原则；进而对价值链会计核算模式进行了论 述，借鉴作业成本法的核算原理对价值链会计的账广设置和核算程序进行新的安 排，以事项会计法和r e a 会计模型为基础，借助于数据库等信息技术构建价值 链会计下的财务业务一体化模型。 第四章：对价值链会计的意义与应用前景进行了论述，通过刘价值链会计特 征的分析引出其对梢关领域的支持意义，进而对价值链会计的实践和理论难点进 行了剖析，得出其应用前景是按照以点到面、循序渐进的。 价值链会计研究 本文的创新之处在于构建了价值链会计基础理论、应用理论、核算模式三个 不同层次j 二的理论框架。通过对传统会计基本理论的创新，从时间、空间、速度 三个维度强化了会计的管理功能。尤为突出的是把管理会计中的作业成本法核算 原理运用于价值链会计核算模式，从而使企业能够计算出各作业、流程和企业总 体价值增值情况，为企业实旎和优化价值链管理提供了有价值的增值信息。 价值链会计研究是一门新兴的会计学科，也意味着它是一门1 ；成熟的学科， 其中还有很多问题需要继续探索，比盘l j 价值链会计是否有行业特点，基于价值链 的销售预测、资金需要量预测、有关预算的编制，价值链内信息共享机制的设计， 基于信息技术的价值链实时控制等等价值链会计的应用问题。只有不断深入的研 究，才能使价值链会计理论闩趋走向完善，才能使价值链会计更好的指导会计管 理的实践工作。 关键词：价值链，价值管理，价值链会计，事项会训法，r e a 会训模型 i i 价值链会计研究 a b s t r a c t w i t ht h ec o m i n go fi n f o r m a t i o na g ei n2 0 t hg r e a tc h a n g e so f e n t e r p r i s e si n t e r i o r a n de x t e r i o re n v i r o n m e n th a v et a k e np l a c e ，a st h ef i e l d so fm a n a g e m e n ta p p e a rn e w t r a n s f o r m s ，t h e y w i l lb ec o u n t e r e dw i t ht h e u n c e r t a i n t y o ft h e c u s t o m e r s ，t h e s h o r t e n i n g o fp r o d u c tl i f e s p a n n e dt h em o r ec h a n g e c o m p l e x i t y o ft h e p r o d u c t s t r u c t u r e t a k i n gas w e e p i n gv i e wo nt h eh i s t o r yo ft h ea c c o u n t i n g ，w ec a l ls e et h a t a c c o u n t i n gd e v e l o p m e n ti sr e a c t i v i t y ，s o w em u s tr e e x a m i n ec u r r e n t a c c o u n t i n g m o d e la n dc r e a t ei tn e wt ob ef i tf o rn e ws i t u a t i o n s a c c o r d i n g t ot h ev i e w p o i n tt h a ta c c o u n t i n gi sam a n a g e m e n ta c t i v i t yo fv a l u e a n dt h et h e o r yo fv a l u ec h a i n , t h et h e s i si n d i c a t e ss o m ep a r t so fc u r r e n ta c c o u n t i n g m o d e lh a v ef a l l e nb e h i n dt h e a g e a tt h e s a n l e t i m e ，w i t ht h eh e l po fm o d e l i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h es c o p eo f a c c o u n t i n gm a n a g e m e n tw i l lb ed e v e l o p e df r o m t i m ea n ds p a c e t h e nt h et h e o r yf r a m e w o r ko fv a l u e c h a i na c c o u n t i n gw h i c hi sa tt h e c o r eo fv a l u em a n a g e m e n tw i l lb eb u i l tt oa c h i e v ef o r e c a s tb e f o r et h ee v e n t ，c o n t r o li n r e a lt i m ea n da p p r a i s a la l t e rt h ee v e n t v a l u ec h a i na c c o u n t i n ga d d sn e wc o n t e n tt o a c c o u n t i n gt h e o r y t h et h e s i si sb a s e do nt h ec h a n g e so ft h ea c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t ，d i s c u s s e dt h e i m p a c t t h a t a c c o u n t i n gt h e o d e sa n da c c o u n t i n gm e t h o d sw e r es u b j e c t e dt o ，a n d p r o p o s e d t h e d e v e l o p m e n t o fv a l u ec h a i n a c c o u n t i n g i n n o v a t i o nu n d e rn e w m a n a g e r i a le n v i r o n m e n t ， t h et h e s i si sc o m p o s e do ff o u rp a n s ，a n dt h em a i nc o n t e n t so fe a c hp a r ta r ea s f o l l o w s ： t h ei n t r o d u c t o r ys e c t i o n r e p o r t sf i r s t l y t h e p u r p o s e a n ds i g n i f i c a n c et ot h e s e l e c t i o no ft h i ss u b j e c t ，t h e nt h er e s e a r c ha c h i e v e m e n t sh o m ea n da b r o a d ，a n df i n a l l y t h et r a i no f t h o r i g h ta n dm e t h o d o l o g yt ob r i n g u p t h es t u d y t o p i c c h a p t e rte x p o u n d so n t h e b a c k g r o u n do fv a l u ec h a i na c c o u n t i n g i nt h i s s e c t i o n ，t h e a u t h o ra n a l y z e st h e c h a l l e n g et oa c c o u n t i n gt h e o r y a n d a c c o u n t i n g p r a c t i c ec o m i n gf r o mt h ee x t e r i o ra n di n t e r i o re n v i r o n m e n t a lc h a n g e so fe n t e r p r i s e a n dt h ee x p a n s i o ni nt h em a n a g e m e n t f i e l d ，e s p e c i a l l yt h ei n v a l i df u n c t i o no fc u r r e n t a c c o u n t i n gm o d e l t h ea n a l y s i se s t a b l i s h e st h eb a s ef o rt h ef o l l o w i n gm e n t i o na n d t h e o r e t i c a lr e s t r u c t u r i n go f c u r r e n tv a l u ec h a i na c c o u n t i n g i i i 价值值会计研究 c h a p t e r1 1a n a l y z e st h el i k e l i h o o do fr e f o r m i n gv a l u ec h a i na c c o u n t i n g i nt h i s s e c t i o n ，t h ea u t h o rc o n s i d e r st h em e r g ew h i c hc o m e sf r o mr e s e a r c ho b j e c ta n dt a r g e t b e t w e e na c c o u n t i n gm a n a g e m e n tt h e o r ya n dv a l u ec h a i nm a n a g e m e n tt h e o r ya st h e t h e o r yl i k e l i h o o d ，a n dt h ed e v e l o p m e n to fs c i e n t i f i c i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n d s o f t w a r e p r o f e s s i o n i nm i c r o c o s m i cl e v e l sa n dt h e p o l i c ys u p p o r t f o r e x a m p l e p u s h i n g o ni n f o r m a t i o ni nm a c r o c o s m i cl e v e l sa sp r a c t i c el i k e l i h o o d c h a p t e ri i i i st h e e m p h a s i so ft h i sp a p e r f i r s t ，t h i sp a r t r a i s e st h eb a s i s t h e o r e t i c a lc o n s t r u c t so fv a l u e c h a i n a c c o u n t i n g ，s u c h a s a c c o u n t i n ge s s e n c e ， a c c o u n t i n gg o a l s ，a c c o u n t i n gf a c t o r s ，a n da c c o u n t i n gf u n c t i o n s s e c o n d ，i tp u t s f o r w a r dt h e a p p l i e d t h e o r e t i c a lc o n s t r u c t so fv a l u e c h a i na c c o u n t i n g ，i n c l u d i n g a c c o u n t i n gh y p o t h e s e s ，a c c o u n t i n g c o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n ta n db a s i c a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s t h e ni td i s c u s s e st h ec a l c u l a t i o np a t t e r d r a w i n gal e s s o nf r o m t h ec a l c u l a t i o np r i n c i p l eo f a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，t h ep a t t e rw o r k s o u tn e wa c c o u n t a n dc a l c u l a t i o np r o c e d u r e ，a n dc o n s t r u c t sa ni n t e g r a t e dm o d e lo ft h ea c c o u n t i n ga n d t h eo p e r a t i o np r o c e s sw h i c hb a s e so ne v e n ta c c o u n t i n gm e t h o da n dr e a a c c o u n t i n g m o d e lw i t ht h eh e l po fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , s u c ha sd a t eb a s et e c h n o l o g y c h a p t e r r e p o r t s t h e s i g n i f i c a n c e a n d a p p l i e dp r o s p e c t o fv a u e c h a i n a c c o u n t i n g f i r s tt h ep a r ta n a l y z e st h ed i s t i n g u i s h i n gf e a t u r e sp o s s e s s e do fv a l u e c h a i na c c o u n t i n g ，w h i c he m b o d ym a n yf u n c t i o n st ob ea b l et os u p p o r tr e l a t e df i e l d s s e c o n di td i s s e c t st h ed i f f i c u l tp o i n to fv a l u ec h a i na c c o u n t i n gc o m i n gf r o mp r a c t i c e a n d t h e o r y t h e n i td r a w st h ec o n c l u s i o nt h a tt h e a p p l i c a t i o n o fv a l u ec h a i n a c c o u n t i n gp r o c e e d ss t e pb ys t e p t h eo r i g i n a li d e ao ft h ep a p e rd e p e n d so nc o n s t r u c t i n gh et h e o r yf r a m e w o r ko f v a l u ec h a i na c c o u n t i n gf r o mt h r e ed i f f e r e n tl e v e l s ，s u c ha st h eb a s i st h e o r e t i c a l c o n s t r u c t ，t h ea p p l i e dt h e o r e t i c a lc o n s t r u c t ，t h ec a l c u l a t i o np a r e r t h r o u g hc r e a t i n g t r a d i t i o n a l a c c o u n t i n g b a s i s t h e o r yn e w , v a l u ec h a i na c c o u n t i n gs t r e n g t h e n s t h e f u n c t i o no fa c c o u n t i n gm a n a g e m e n ti nt h r e ea s p e c t st h a ta r et i m e ，s p a c ea n ds p e e d p a r t i c u l a r l ya p p l y i n gt h ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n gp r i n c i p l eo fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g t ot h ec a l c u l a t i o np a t t e ro fv a l u ec h a i na c c o u n t i n g ，t h ee n t e r p r i s e sc a r r y i n go u tv a l u e c h a i na c c o u n t i n gc a l lc a l c u l a t ea c t i v i t y ，p r o c e s s ，w h o l ee n t i t y sv a l u ea d d e dw h i c ha r e i m p o r t a n t v a l u ei n f o r m a t i o nf o ru s i n ga n d o p t i m i z e v a l u e c h a i nm a n a g e m e n t ， a san e wa n d r i s i n ga c c o u n t i n gb r a n c h ，v a l u ec h a i na c c o u n t i n g i si m m a t u r ea n d e x i s tm a n yp r o b l e m st o c o n t i n u a l l yp r o b e ，f o ri n s t a n c et h eq u e s t i o nw h e t h e rv a l u e c h a i na c c o u n t i n gi s p r o f e s s i o n a lt r a i t ，t h ei s s u ea b o u tt h ef o r e c a s te s t a b l i s h m e n to f i v 价值链会计研究 s a l e s ，f u n dd e m a n de t c ，t h et r o u b l eo fd e s i g nt h ei n f o r m a t i o ns h a r i n gi nv a l u ec h a i n ， t h ed i f f i c u l t yh o wt or e a l i z er e a l t i m ec o n t r o lo fv a l u ec h a i nb a s e do ni n f o r m a t i o n t e c h n o l o g ya n ds oo n o n l yc o n s t a n t l yp e n e t r a t e di n t o t h er e s e a r c h ，t h et h e o r yo f v a l u ec h a i na c c o u n t i n gw i l lb em a t u r ew i t he a c hp a s s i n gd a ya n df u r t h e rg u i d et h e p r a c t i c a lj o b o f a c c o u n t i n gm a n a g e m e n t k e yw o r d ：v a l u ec h a i n ，v a l u em a n a g e m e n t ，v a l u ec h a i na c c o u n t i n g ，e v e n t a c c o u n t i n gm e t h o d ，r e a a c c o u n t i n gm o d e l v 学位论文独创性声明 本人所呈交的学位论文是我在导师的指导下进行的研究工作及 取得的研究成果据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文 不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果对本文的研究做出重 要贡献的个人和集体，均巳在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名：轾日期：必 学位论文授权使用声明 本人完全了解华东师范大学有关保留、使用学位论文的规定，学 校有权保留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电 子版和纸质版有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论 文进入学校图书馆被查阅有权将学位论文的内容编入有关数据库进 行检索有权将学位论文的标题和摘要汇编出版保密的学位论文在 解密后适用本规定。 学位论文作者签名：芎矗 日期：皇型i ：! ：斗日期： 翌坚! 墨乎 鄞茎蕉硕士学位论文答辩委员会成员名单 姓名职称单位备注 金润圭教授华东师范人学卡席 倪俊副教授华东师范大学 王学英副教授华东师范大学 l 价值链会计研究 一、研究目的和意义 导言 以微电子技术为基础，以计算机、网络和通信技术为主体的信息技术迅速兴 起，人类在2 1 吐纪将步入一个全新的经济社会形态知识经济时代，这必将 带来会计理沦研究的新课题。本文将现今管理领域的建立企业长期竞争优势的新 型管理模式“价值链管理”思想，与会计理论及信息技术有机融合，提出价 值链会计的概念及理论框架。 这一系列的理沦阐述，其意义主要体现在两个方面。首先，在理论上，弥补 现行会计理论在会计假设、会讨。对象、会计原则、会计确认和计量、会计核算程 序、会计报告等方面的缺陷，同时借助于高速发展的信息技术，扩宽了会计管理 的外延范围，构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心的、融传统财务会计 与管理会计于一体的价值链会计，从而丰富会计系统理论。此外，在实践上，强 化企业的价值链管理实施的效果和会计实务职能的完善，从而有利于企业战略的 实施。特别是在我围，随着国有资产经营体制和方式的有效探索不断深入，全面 的制度性开放对国有企业改革形成“倒逼”机制。要想立足于知以经济时代，企 业必须进行内部价值链的管理获取成本效益，以及纵向、横向价值链的管理获取 联合效益，而有效实施的前提是，对某些指标的量化和计量等等，而价值链会计 恰恰提供了这样一种模式与框架。 二、研究现状 价值链会计是一个新兴的会计领域，由我国已故著名会计学家阎达血教授 2 0 0 3 年提出并初步构建其基本框架。中国人民大学戴德叫教授在整理阎达血教 授研究成果的基础卜- ，从价值链会计的研究起点、研究动因、研究过程、研究框 架和研究展望等方面较为系统地总结了阎达五教授价值链会计的基本思想，初步 构建了价值链会计研究的理论框架，并对价值链会计的研究内容提出了一个基本 方向。此外，国内不少学者，对价值链会计研究也提出了一些有价值的观点，比 较有代表性的有： 中国人民大学商学院的李勇、何广涛的基于价值链理念的会计管理框架重 构( 会计之友，2 0 0 4 2 ) ，提出了用价值链与价值链管理理论去改造原来的会讣 管理理论和用会计管理理论去改造价值链与价值链管理理论这两种价值链会计 构建思路；山东财政学院会计学院的綦好东、杨志强的价值链会计的月标确定 与职能定位( 会计研究，2 0 0 4 2 ) ，阐明了价值链会计的目标和价值链会计的基 本职能和核心职能；西安交通大学会计学院的吴勋、刘东阳的价值链会计基本 价值链会计研究 理论浅探( 兰州商学院学报，2 0 0 4 年l o 月) ，论述了价值链会计的理沦基础利 基本理论的构建；天津商学院管理学院的徐强国和天津财经大学会计系的高方露 的价值链会计对象，分析了资金运动会计对象论与价值链会计对象论的区别。 此外，在价值链和价值链管理的研究上，美国商学院教授迈克尔波特在其 竞争优势一书中，引入了顾客价值的观念和价值链的概念；我国学者张继焦 博士在其价值链管理进一步描述了价值链管理的含义和优化措施。 综上所述，对价值链会计的研究主要集中于价值链的某一理论方面( 如职能、 对象) ，没有形成系统的理论框架，更没有实务操作上的研究成果。 三、论文研究思路以及研究方法 本文的研究思路是：首先分析了企业经营环境变迁、管理领域新变革以及现 行会计模式不足的基础上提出了改革现行会计模式的必要性；然后从会计是一种 价值管理活动的观点出发，论述了会计管理与价值链管理的理论融合以及现代信 息技术和国家政策支持所给予的价值链会计的可能性分析；再征以上研究的基础 j 二探讨了价值链会计的理论框架构建最后提出了实施价值链会计的意义和前景 展望。论文总体框架如下图1 所示。 图l ：论文结构框架 2 价值链会计研究 本文主要采用的规范分析的方法。首先，运用理论分析的方法，对第一章的 现行会计理论缺陷与第二章的价值链管理与会计管理进行理论阐述；其次，运用 文献法，了解会讨理论的历史和现状，帮助了解会计理论研究的背景和趋势：然 后，通过探索性研究方法，根据已知的会计理论和价值链及其管理理论，分析它 们的融合点，提出价值链会计的理论框架；此外，运用移植拓展方法，将管理会 计的作业成本法原理运用于价值链会训的核算模式。 价值链会计研究 第一章价值链会计产生的背景 会计演进的动力来自环境的变化和管理领域的变革。目前会计环境从内部到 外部的各个方面， l _ 丁受时代演进的影响，已j 下在发生诸多革命性的变化，这必 将要求会计学科不断完善自身的发展。管理领域的新态势在很大程度上昭示了未 来会计发展变革的根本方向。价值链会计的提出不是凭空的幻想，而是基于以下 背景。 一、会计环境的变化 会计环境是会计为之服务的社会对会计产生影响的各种因素的总称，是会计 理论研究和实务运作赖以存在的前提。会计环境与会计的产生、发展密切相关， 并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及会计工作发展水平的历史 条件及特定情况( 郭道扬，1 9 9 4 ) 。 企业是会计理论与实务的基础，对会计系统的研究，都不能无视企业的存在。 同样，对会计环境的研究，也要以企业为基础。根据环境构成因素对企业影响的 方式和作用，企业会计环境分为企业外部环境和企业内部环境，两者对会计系统 的影响是相辅相成的。 中国社会经济经历了二十多年的改革开放政策的影响，会计环境已经发生了 较大的变化，比如政府对经济的干预逐渐在削弱，各种经济成分、各种经营方式、 各种经济组织在市场经济中非常活跃，法律条文不断完善，文化教育事业发展迅 速等等。这些环境因素的变化，对会计的理论、原则、方法和程序以及规范形式 和管理体制都具有不容忽视的影响。 ( 一) 企业外部环境的变化 企业外部环境主要是企业发展必须依赖和无法回避其影响的企业外部系统， 它具有变异性、随机性、不可控性的特征，一般包括经济环境、政治法律环境、 社会文化环境、科技环境等因素。各个宏观要素对会计的影响不一，且相互关联。 总体上来说，政治对经济和法律具有制约作用，同时决定着会计法规和管理体制； 法律架构在一定程度上决定着会计规范的模式：社会的经济体制和发展水平则对 会计的发展起着直接推动和制约作用；文化等人文因素对会计理念和执业标准有 重要影响；科学技术的发展对深化会计工作领域起着重要的促进作用。 4 价值链会计研究 1 、经济环境 经济环境是制约会计产生和发展的根本因素，会计是随社会经济的发展而逐 步发展起束的。无沦是从会计的发展史出发，还是从马克思主义关于生产力足社 会发展的动力、经济基础决定上层建筑的观点出发，经济环境因素对会计理论和 实务起着主导作用。 目前会计所依存的经济因素也处于激烈的变化之中，一个高度概括的词语就 是“新经济时代”或“知识经济时代”。结合我国经济由单一计划经济体制转向 社会主义市场经济体制的实际情况，企业经济环境发生了重大变化。( 1 ) 经过 改革开放二十多年的发展，经济平均以近两位数的速度增长，我国的生产力水平 边上了一个新的台阶，国内生产总值占世界g d p 的比重由1 9 7 8 年的2 4 上升 到2 0 0 2 年的3 8 5 ，在世界的位次也由1 9 7 8 年的第7 位上升到2 0 0 2 年的第6 位。并且从2 0 0 3 年开始，我国结束了从1 9 9 3 年到1 9 9 7 年连续五年的反通胀斗 争，又结束了从1 9 9 8 年到2 0 0 2 年连续五年的反通缩斗争，我国经济开始进入了 新的经济增长期。2 0 0 3 年的增长率达到9 3 ，2 0 0 4 年增长= 9 5 ，2 0 0 5 年预计 增长率为8 左右。( 2 ) 在社会经济结构上，非公有制经济所占比重逐步提高， 其对经济发展的贡献也越来越大，比如在gdp 中，国有经济和非国有经济大约 各占一半。同时，从增量和存量两个角度推进的经济结构调整，其方式正在由单 纯的政府领导向发挥市场作用方向转变；其手段则正在由主要靠行政手段，向经 济、法律手段结合必要行政手段的方向转变；其调整的目标，已由过去的增加短 缺商品产量和品种，转变到产品升级和产业结构升级，由国内企业与行业的发展， 转变为参与国际范围内竞争。( 3 ) 在经济体制上，社会主义市场经济体制初步建 立，市场体制在配置资源中日益明显地发挥基础性作用。绝大多数商品和服务价 格由市场竞争决定企业普遍实现自主生产经营。比如，我国目前9 5 以卜i 的商 品资源都由市场来配置，国家定价的商品不足5 。( 4 ) 在宏观经济政策上， 将进一步推进宏观体制改革和微观企业改革，从而会更加完善财政、余融、外 贸等综合配套改革，尤其是要加快金融制度创新的进程，建立符合市场经济要求 的多元化投融资体制；同时要彻底转换企业经营机制，把企业塑造成为真征独立 自主经营，自负盈弓的法人实体与市场竞争主体，为宏观经济健康运行奠定良好 的微观基础。 可见山于经济环境的变化指引着现代企业制度下各类企业的尝试和实践，导 致社会经济的发展对会计提出了新的要求，比如筹资、股份公司上市股票训价、 企业熏组清算、母子公司和控股公司会计报表编制等等。 、企业的经济环境主要由经济发展水平、社会经济结构、经济体制和宏观经济政策等四个要 素构成。 5 价值链会计研究 2 、政治法律环境 随着我囡改革丌放的深入和经济的持续发展，政府管理逐步走向透明、政府 行政性干预逐步弱化。同时为履行w t o 的承诺，国家政治体制改革速度不断加快， 政府对经济领域的管理将实行有限的宏观管理。可见，政府的定位将从一个“无 限政府”转变为“有限政府”，即只需负责组织和执行公共物品的供给；政府对 经济的管理方式将发生变化，即按照市场化方式来配置资源，许多原来山政府承 担的职能将由市场、企业和社会中介组织来承担；政府的行政行为将进一步规范， f 1 前颁布的行政诉讼法、行政复议法、国家赔偿法、行政处罚法和即 将出台的行政程序法为保证行政行为的法制化奠定了坚实的法律基础；政府 的所有公共事务透明度将不断提高。 政治与法律密切相关，政治的意图常常通过法律得以体现。我囤是通过立法 来规范会计的国家，会计受到法律影响深而广。法律规定具体的会计准则、会讣 程序及会计方法，从而会计实务受到公司法、税法、商法、证券交易法、民法、 会训法、银行法等法规的严格约束。我国又是火陆法系国家，| ! ；i 而目前会计总体 上聪于“立法会计”模式，1 9 9 2 年我国发布了历史上第一项会计准则氽业会 计准则基本准则，随后又发布了3 0 多个具体会计准则征求意见稿，l f 式发 和了1 6 项具体会计准则和企业会计制度、金融企业会计制度等。2 0 0 1 年 国务院发布了企业财务会计报告条例，并对企业会计准则基本准则 中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素进行重新定义。 在目前的政治法律环境下，会计的作用将显得越来越重要，会计提供信息、 参与管理决策的职能将进一步巩固和加强。更加民主的政治环境和连续稳定的政 策将为会计的发展创造更好的基础条件。 3 、社会文化环境 “任何一个国家的会计发展都不可能脱离其文化环境的氛围，任何一个困家 的会计在其发展过程中都会以其特有的价值观念和思维方式形成会计思想、会计 理论，按照其道德规范及习惯进行会计处理。”2 此外，社会文化环境列会计的 影响还表现在企业外部的教育水平会影响到会计理论研究和刑其理解的深度和 ，。度以及表达方式、方法和表达能力等，进而决定了会计的科学性及运动水平。 随着市场化、工业化、城镇化以及经济全球化的推进，我国社会文化环境j f 在发生一系列新的变化：( 1 ) 从社会文化形态角度看，呈现出多元化的潮流， 比如文艺领域有着众多风格、思想领域有着众多流派、道德领域有着多种取向、 信仰领域有着多种选择、语言领域涌进多种崭新元素等；( 2 ) 从社会文化运作 机制的角度看，呈现出市场化的趋势，促进了公民市场意识( 包括法律意识、多 2 朱小平：会计理论与方法研究，1 3 1 页，北京，中国人民大学出版社。2 0 0 3 年。 6 价值链会计研究 方共赢意识等) 的提升，从而使得公民改变了过去利用人际关系而不足法律程序 来解决经济问题的习惯，改变了过去“你死我活”的残酷竞争形成的价值观念； ( 3 ) 从社会文化的外部关联角度看，呈现出全球化的特征，中圈文化直接面对 全球各个国家的文化，国外的社会文化观念将逐步渗入人们的f | 常生活，人们消 费方式、消费习惯、对会计的认知、对职业道德内涵的认知、对自身权益的保护 等方面都会发生一些明显的变化。 总之，改革开放和经济发展使人们改变了“会计为账房先生”的轻商思想， 逐步认识到会计的重要性。随着西方的社会文化观念逐步渗入我国的经济生活， 我国会计模式将发生某些变化，如会计管理上将更加强调行业i h 律；在会计准则 的制定和实施匕将更加强调灵活性、可选择性和会计人员的职业判断；在会计职 业上，会计人员的社会地位和专业水平将不断提高，从而具有较高的权威性：在 信息披露上，偏向于透明公开；在会计处理方法上，强调真实反映，保守程度降 低：在会计观念上，会计人员将逐渐树立风险观念、外向经营观念、遵循国际惯 例的观念等等。 4 、科技环境 科技环境从广义上来说，属于经济环境因素之一一，但考虑到现今科技发展水 平对经济发展产生的巨大作用，而且科学技术是第一生产力的观点已得到全世界 的认同，蜕明它本身成为了影响企业环境的重大因素。在称为知识经济的今天， 一方面科学技术的发展速度不断加快，各种发现、发明、革新层出不穷，其特点 是：以微电子为标志的尖端技术和应用技术发展速度快；网络经济和电子商务的 兴起。另一方面，科学技术应用于生产领域的深度和广度不断扩大，直接促进社 会经济的进步与企业效益的提高。比如，中央政府对lo 个国家局所属的242 家科研机构进行改革，通过转成企业、进入企业和转为中介机构等方式全部实行 了企业运行机制。 科学技术的发展，一方面对会计提出了新的要求，从而必然大大丰富会计理 论和实务的内容；但另一方面，科学技术的发展对会计方法、手段革新等方面提 供了物质基石j n 。比如，随着网络技术的推广和普及，传统的手工记账方式会全而 退出历史舞台，会计电算化逐步走向会计的信息化。同时带来了很多目前闻所未 闻的经济业务，它们在会计上如何处理将成为不可回避的问题。比如经济的全球 化带来技术的快速交流，促使了b - b 、b - c 等方便快捷的电子商务得到更广泛的 应用，涌现了以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体，这必将改变会计 理论在经济交易时空概念上的界定，对传统会计理论造成强烈冲击。 总之，同髓宽松的政治环境，逐渐完善的法律环境，改革和发展巾的经济环 境，持续进步的教育环境以及潜移默化的文化环境等等，共同为中国会计的发展 价值链会计研究 创造了前所未有的条件。 ( 二) 企业内部环境的变化 企业的内部环境是指企业内部各部门的活动及其力量的总和。与外部环境比 较起来，内部环境具有可控性和稳定性，是企业经营策略制定的依据和实施的基 础。企业内部环境一般包括企业机制、组织结构、人力资源、财务状况、营销等 几个要素。 1 、企业机制 企业机制是指企业在生产、管理、流通、营销等运作过程中，对企业内部与 外部关系进行协调控制与操作的一种体系。不同类型的经济形态，企业会采用相 应的机制进行运作。与过去的物质经济不同，现今的信息经济与知识经济中的企 业机制，主要基于科学技术管理与人文层次的管理。比如，自上世纪8 0 年代以 来，在以美圈为首的西方国家的一些大型企业里相继出现了“首席信息卡管” ( c h e fi n f o r m a t i 0 1 3o f f i c e r ，c i o ) 、“首席知识主管”( c 1 f e fk n o w l e d g e o f f i c e r ，c k o ) 的高层管理职位，使信息资源管理者和知识管理者的行政地位提 高到最高层次，从而加强对信息和知识的开发利用工作，以实现企业稳定、持续 和高速发展。 2 、组织结构 组织结构指组织的基本架构，它是对完成组织目标的人员、工作、技术和信 息所做的制度性安排。企业为适应市场经济的挑战，改革传统的高度集权的、垂 直管理的、通过等级制度束协调的组织结构模式，逐步建立扁甲化、l = c 9 络化、学 习型组织结构模式( 诸如虚拟型、网络型、边界模糊的组织) 。这些组织有其内 在规律和特点主要表现为业务流程的再造。哈默等人提出：“企业必须充分认 识到外部环境的深刻变化，应全力发挥现代电了计算机和通讯网络的优势，对以 往的工作流程进行彻底的思考和反思，甚至回到零状态来挽救企业”。企业流程 再造调整了企业组织结构的内在机理，它从系统角度出发，加强各职能部f 的沟 通与联系，进行综合化的管理，提高组织机构的反映灵敏程度。 3 、财务状况 财务状况是企业经济活动结果在会计报表中的体现。它决定企业的竞争力和 在经济合作中的潜力，此外，它还能对于企业本身及其伙伴在财务及其他方面的 经济利益在何种程度一t 得到保证做出评估。随着知识经济的到来，由知识形成的 无形资产( 包括专利、商誉、非专利技术) 在企业资产中所占的比重逐步增大。 比如，微软公司1 9 9 7 年的无形资产比例达9 0 ，美国、两欧等圜家高科技企业 的无形资产达到6 0 以上。但由于相关资产在实际业务处理中难以确认与计量， 价值链会j 十研究 传递企业财务状况的报表并不能对它们进行真实的反映，从而使信息使用者不能 准确判断企业的财务状况。此外，随着市场经济的不断发展，人们越来越重视比 利润信息更客观和可靠、更具洞察企业风险的现金流量表所揭示的会计信息，而 作为企业管理者，将更注重挖掘现金流量表蕴含的重要的财务信息。 4 、人力资源 人力资源已成为企业生存和发展的重要因素。2 0 世纪6 0 年代，西奥多舒 尔茨的人力资本理论的提出使得人力资源被越来越多的人们所认知，世界资源的 开发中心也开始逐渐由物质资源的开发与利用转移到以知识信息的积累为基础 的人力资源开发与利用上来。知识经济时代人才是最宝贵的资源，谁拥有优秀的 人j 。，谁就能赢得未来。在现今日益激烈的竞争环境中，如何吸引人才、保留人 才、调动企业员工的积极性，使他们做出更大